Налоговая система Республики Беларусь и ее реформирование

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

Кафедра экономики и управления

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: Макроэкономика

на тему: Налоговая система Республики Беларусь и ее реформирование

 

 

 

Студентка

ВШТ, 2 курс, ДТТ-2                                                              К.В. Мятникова

 

 

Руководитель                                                                         О.А. Сукач

 

 

 

 

МИНСК 2009

 

РЕФЕРАТ

 

 

Курсовая работа: 25 с., 2 рис., 30 источников, 1 прил.

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ЕЕ РЕФОРМИРОВАНИЕ

 

Объект исследования – компоненты налоговой система РБ.

Предмет исследования – налог, а так же система налогов и сборов в РБ.

Цель работы: рассмотрение сущности налогов, их роли и значения, анализ эффективности налоговой системы РБ на современном этапе и выработка направлений ее совершенствования на предприятии.

Методы исследования: анализ и синтез, абстрагирование, логический и исторический анализ, позитивный и нормативный анализ.

Исследования и разработки: рассмотрено понятие «налог» с точки зрения различных сфер знаний, дана  краткая экономическая характеристика налоговой системы в целом, рассмотрены ближайшие этапы развития налоговой системы РБ, проанализировано состояние налоговой системы РБ в современных условиях, обоснованы основные направления совершенствования существующей налоговой системы РБ, как в части косвенных, так и прямых налогов.

 Область возможного практического применения: деятельность государственных  органов власти в области планирования дальнейшего развития модели налоговой системы РБ.

Экономическая / социальная значимость: реализация практических предложений позволит усовершенствовать модель налоговой политики страны и повысить ее эффективность.

 

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

___________

(подпись студента)

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение ……………………………………………………………………  4

1. Основные понятия и характеристики налогообложения и налоговой политики страны……………………………………………………………  6

2. Характеристика налоговой системы в РБ на современном этапе…… 10

2.1 Налоговая  система и принципы ее построения……………………... 10

2.2 Особенности формирования налоговой  системы РБ на современном этапе и анализ налоговой нагрузки………………...................................... 12

3. Основные направления совершенствования системы налогообложения предприятий …………………………..………………………............. 18

Заключение…………………………………………………………..…....... 23

Список  использованных источников…………………………………….. 24

ПРИЛОЖЕНИЕ  А.     Классификация налогов…………………………. 26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

С древних  времен возникновения государства именно налоги становятся необходимым звеном экономических отношений в рамках самых различных способов производства. Налоговая система, в свою очередь, возникла и развивалась вместе с государством, в ногу шагая с ним по исторической тропе.

Налог — это историческое явление, без которого не существовало бы ни одно общество, а развитие налогообложения — это объективно необходимый процесс в любом государстве, обеспечивающий через различные инструменты его продвижения вперед

Выбранная мною тема направлена на рассмотрение таких понятий, как налог и  налогообложение, налоговая система  и налоговая политика государства, а также их взаимосвязь и значение. Данная тема направлена на раскрытие проблемы создания оптимальной системы налогообложения и распределения налогового бремени, что в большой степени влияет на уровень жизни населения этой страны.

Следует также отметить необходимость во внедрении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством в нашей стране ― самостоятельной уплаты налогов в зависимости от величины полученного дохода, рассмотрение данного аспекта также имеет место в предоставленной курсовой работе.

Объектом изучения данной работы выступает налоговая система Республики Беларусь и ее реформирование.

Предметом изучения в  работе являются такие институты  финансового права, как налог, а  так же система налогов и сборов в Республике Беларусь.

Целью данной работы является рассмотрение сущности налогов, их роли и значения, анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе и выработка направлений ее совершенствования на предприятии.

Для достижения данной цели передо мной были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть понятие «налог» с точки зрения различных сфер знаний;

 

• дать краткую экономическая характеристика налоговой системы в целом;

•рассмотреть ближайшие этапы развития налоговой системы Республики Беларусь;

•проанализировать состояние налоговой системы Республики Беларусь в современных условиях;

•обосновать основные направления совершенствования существующей налоговой системы Республики Беларусь, как в части косвенных, так и прямых налогов.

Курсовая работа состоит из трёх глав:

В первой главе рассмотрена экономическая сущность налогов, их функции, а также представлена классификация налогов.

Во второй главе сделан акцент на характеристику налоговой системы  Республики Беларусь на современном  этапе.

В третьей главе изучены основные направления совершенствования системы налогообложения предприятий.

При подготовке дипломной работы были использованы законодательные акты, постановления правительства Республики Беларусь, статистические издания, учебники и учебные пособия по налогообложению, научные статьи в ежемесячных периодических изданиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основные понятия и характеристики налогообложения и налоговой политики страны

 

 

В сфере научных знаний о закономерностях  общественного развития трудно назвать  более неоднозначную и противоречивую систему отношений, чем система налогообложения. С момента появления первых письменных свидетельств о налогах и до настоящего времени это общественное явление характеризуется как область острых разногласий между властными структурами — сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В известной степени, современные представления о налогах как наихудшем из зол сложились под влиянием исторического опыта их использования как средства подчинения интересов одной социальной группы интересам другой. Особенно негативно налоги воспринимаются в экономически слабых государствах, правительства которых осуществляют траты, несоизмеримые с величиной созданного валового внутреннего продукта, который по большей части лишен социальной составляющей.

Термин «налог» следует рассматривать как сложное системное образование, вбирающее в себя элементы различных сфер знаний: экономики, права, философии и др.

Высший философский смысл категории  «налог» — это потребность  каждого жертвовать часть своих «богатств» для обеспечения всеобщего благополучия. «Философская» налоговая политика — это своеобразный маяк, к которому должны устремиться все усилия налоговых реформаторов.

Вместе с тем после уплаты налогов, исполнив свой общественный долг, налогоплательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность. Именно этот смысл хотел донести до нас А.Смит, утверждая, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы.

Налог – это ещё и финансово-перераспределительная категория - важнейший элемент перераспределения ВВП между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми ресурсами, и в этом, пожалуй, их главный отличительных признак. Кроме того, участвуя в процессе перераспределения, налоги оказываю решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление.

Основными признаками налога как экономической  категории являются:

императивность, индивидуальная безвозмездность, законность, уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства, абстрактность, относительная регулярность.

Признак императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов  государству налогоплательщиком. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности платить налог в бюджет государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет [9, с. 9].

Индивидуальная безвозмездность  налогов означает, что налогоплательщики не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретные налоговые изъятия [9, с. 11].

Законность налогов означает, что  их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Налоги взимаются только с законных операций, то есть налоги характеризуются легитимностью.

Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов за счет уплаты налогов образуется государственный бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда.

Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки [9, с. 12].

Налог Республики Беларусь имеет свою классификацию по определённым признакам (по способу изъятия, по методу обложения, по способу обложения, в зависимости от назначения и т.д.) [ ПРИЛОЖЕНИЕ А]

Появление и развитие налоговой политики, в том числе и в Республике Беларусь, обусловлено возникновением государства, изменением его хозяйственных потребностей и направлений деятельности, также налогообложение выступает как одна из предпосылок существования и развития государства, образования и функционирования национальных рыночных систем и мирового рынка. Налоги являются составной частью, признаком рыночной системы; налогообложение является неотъемлемым звеном экономических отношений в рамках различных экономических систем, где существует государство, позволяя ему осуществлять свою деятельность и выступая преобладающим источником государственных доходов, инструментом регулирования.

С момента своего появления налоговая политика склонна обладать свойством  определенности, т.е. налоговое законодательство должно быть стабильным, любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом, а о предстоящих изменениях необходимо широко информировать плательщиков. Это позволит им принимать деловые решения на перспективу и будет способствовать повышению привлекательности инвестиционного климата в республике.

Помимо этого налоговое законодательство должно быть простым, понятным и удобным для налогоплательщиков, исключающим множество дифференцированных ставок и сложные расчеты. В Республике Беларусь в этом направление постоянно ведется работа. Была разработана и принята упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и сельскохозяйственных предприятий. По отдельным видам экономической деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателями и прочими физическими лицами, установлен единый налог [2, с. 25].

Кроме того, необходимо устанавливать такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой — не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Перечисленные принципы налогообложения  учитывались и при формировании новой налоговой системы Беларуси, адекватной рыночным преобразованиям.

Следует также отметить, что налоги как важнейшая экономическая категория развитого товарного производства неизменно связаны с более общей категорией — государственным бюджетом, поскольку участвуют в его формировании.

Свое назначение и функции налоги осуществляют в едином бюджетном  процессе, выполняя фискальную, контрольную, распределительную и стимулирующую функции.

Фискальная функция реализуется  посредством изъятия части доходов  населения, предприятий для выполнения доходов бюджета, вторая выражается через экономические рычаги воздействия на усиление мотивов к труду, экономическое расходование ресурсов, расширение и техническое перевооружение производства.

Выполняя свою фискальную функцию, налоги должны обеспечить аккумуляцию части ресурсов юридических и физических лиц в бюджет, формирование устойчивой его доходной части.

Следующая функция налогов как  экономической категории состоит  в том, что появляется возможность  отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "процесса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую и бюджетную политику.

Необходимо отличать понятия налоги и сборы (пошлины). Хотя сборы (пошлины), как и налоги, являются взносами, имеющими обязательный, безэквивалентный характер, они взимаются в индивидуальном порядке в связи с оказанием государственными органами услуг (действий) публично правового характера.

Не признаются налогами взносы (платежи), осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Законодательством установлено, что  объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; а также другие объекты, установленные законодательством.

Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз  за установленный период налогообложения (месяц, квартал; полугодие, год). Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Таким образом, можно отметить, что  налоги в экономической структуре  государства выступают как объективная  реальность и как материальная база для выполнения государством функций  по управлению обществом. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Государство в этих отношениях выступает главным действующим лицом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Характеристика налоговой системы в Республики Беларусь на современном этапе

 

 

1. Налоговая система и принципы ее построения

 

 

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговые системы  современных государств - результат  их многовековой эволюции. С точки  зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам, национальная налоговая система в каждом государстве индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств.

Каждое государство  имеет свою систему налогов, или  перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. Республика Беларусь перешла в 1998 году на международные стандарты в области бюджетной классификации.

В налоговых  отношениях участвуют две стороны: налогоплательщики и государство, интересы которого защищают государственные налоговые органы. Они могут действовать как самостоятельные органы государственного управления либо как структуры в составе Министерства финансов [1, с. 34].

В Республике Беларусь права и обязанности  налогоплательщиков изложены Налоговом кодексе Республики Беларусь (РЖ РБ), вступившем в силу 1 января 2004 года, статьи 21-22. А права, обязанности и ответственность налоговых органов Беларуси установлены в статьях 67, 82-84 НК РБ.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

В законе о  каждом налоге должен содержаться исчерпывающий  набор сведений, который позволял бы конкретно определить: обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; границы требований государства относительно имущества плательщика.

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы выступают: субъект налога, предмет и объект налогообложения, база налогообложения, источники выплаты налоговых платежей, ставка налога, налоговые льготы, налоговый и отчетный периоды, санкции, порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в государственную инспекцию [1, с. 38].

Неотъемлемой частью налоговой  системы страны является налоговая ставка - величина налога в расчете на единицу объекта налогообложения. Она устанавливается либо в коэффициентах (процентах), либо в абсолютных суммах [8, с. 10].

Согласно ПК РБ (статья 41), «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине)».

Следует так же отметить понятие  налоговой льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны. Скидки  улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют производство [1, с. 49].

Согласно НК РБ (статья 41), «налоговыми  льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

С развитием национальных экономик меняются и системы налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем, национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Что касается налоговой системы Республики Беларусь, в ней имеются характерные для экономики страны внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений [7, с. 34].

В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается вводить налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств, или затруднять законную деятельность налогоплательщиков; не допускается устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

Перечисленные принципы налогообложения были учтены при формировании налоговой системы Беларуси, адекватной рыночным преобразованиям. В течение последних лет серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принцип определенности: вносимые изменения утверждались законодательными актами задним числом [4, с. 44].

Таким образом, каждое государство  имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество изменяется в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. Республика Беларусь не является исключением, в налоговой системе страны имеются характерные для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве.

 

 

 

2. Особенности формирования налоговой политики РБ и анализ налоговой нагрузки

 

 

В текущем разделе будет предоставлена информация об основных изменениях, внесённых в налоговое законодательство Республики Беларусь на 2009 год, что позволит проследить «цепочку изменений» в налоговой политике страны, в дальнейшем представить текущее её положение на мировой арене и оценить значимость внесённых поправок.

Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) является основным законодательным актом в области правового регулирования налоговой системы Республики Беларусь.

Статьей 12 Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 № 449-З «О внесении дополнений и изменений в некоторые законы республики Беларусь по вопросам налогообложения» (далее - Закон) в НК внесены многочисленные изменения и дополнения.

• Так, с 1 января 2007 года были отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости.

• В целях стимулирования экономического развития малых и средних городских поселений, а также сельских населенных пунктов были приняты Указ Президента Республики Беларусь от 7 июня 2007 г. № 265 «О Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы» и Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. № 9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности на территории сельских населенных пунктов».

•Указ № 265 установил, что в 2007 - 2010 годах организации, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в малых и средних городских поселениях уплачивают налог на прибыль в размере 50 процентов ставки, установленной законодательством и освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог и сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

• Из перечня республиканских налогов, сборов (пошлин), установленного ст. 8 НК, исключены регистрационные и лицензионные сборы. Законодательством регистрационные и лицензионные сборы заменены государственной пошлиной, объекты обложения которой перечислены в ст. 2 Закона Республики Беларусь «О государственной пошлине».

• Перечень особых режимов налогообложения, установленный в ст. 10 НК, дополнен налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр, который утвержден Декретом Президента Республики Беларусь «Об отдельных вопросах организации и проведения электронных интерактивных игр».

• Ранее ст. 26 НК было установлено, что действиями (бездействиями) самой организации (так как если бы данная организация лично осуществляла данные действия или бездействия) признавались действия (бездействия) только ее законных представителей, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

Изменения, внесенные  в данную статью, устанавливают, что  действиями (бездействиями) самой организации  признаются действия (бездействия) любых ее представителей (как законных, так и уполномоченных), совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

• Существенные изменения коснулись норм, регулирующих представление в налоговый орган деклараций (расчетов).

Во-первых, изменениями, внесенными в  ст. 63 НК, установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения. Следовательно, при отсутствии объектов налогообложения представлять налоговую декларацию (расчет) больше не требуется.

Во-вторых, по новым правилам налоговые  декларации (расчеты) могут представляться в налоговый орган не только на бумажном носителе, но и в виде электронного документа по установленным форматам. Плательщик вправе представить в виде электронного документа также те документы, которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

• Незначительные, на первый взгляд, изменения внесены в п. 1 ст. 71 НК, касающиеся документов, предъявляемых при проверке. Так, предусмотрено, что в ходе выездной налоговой проверки изучается полнота и правильность отражения в бухгалтерском (налоговом) учете операций, оказывающих влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отраженными в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган за период, подвергающийся проверке.

Ранее определенные в ходе проверки фактические суммы налогов, сборов (пошлин) следовало сравнивать с  данными, отраженными в налоговых  декларациях (расчетах) и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке.

• Изменился порядок представления информации при проведении налоговой проверки (ст. 75 НК). Так, установлено, что в случаях, предусмотренных законодательством, лицо, которому адресован запрос о представлении информации и (или) документов, обязано представить должностному лицу налогового органа такую информацию и (или) документы незамедлительно либо сообщить об отсутствии затребованных информации и (или) документов. Однако в настоящее время подобные «случаи, предусмотренные законодательством» не установлены.

• Некоторые изменения и уточнения коснулись обязанностей налоговых органов и их должностных лиц, они установлены ст. 82 НК. В нее внесено уточнение, согласно которому налоговые органы и должностные лица обязаны давать письменные разъяснения плательщикам (иным обязанным лицам) по вопросам применения актов налогового законодательства.