Налоговая система Республики Беларусь. 2

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 37 с., 4 рис., 6 табл., 6 диаграмм, 24 источников, 6 прил.

 

НАЛОГ, НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГОВАЯ  ПОЛИТИКА, НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА.

 

Объект исследования - налоговая система Республики Беларусь.

Предмет исследования - эффективность функционирования налоговой системы Республики Беларусь, способы ее совершенствования.

Цель работы: исследование особенностей и проблем, существующих в сфере налогообложения Республики Беларусь на сегодняшний день.

 Методы исследования: табличный метод, сравнительного анализа, статистический, индукции, дедукции.

Исследования и разработки: раскрыта сущность и роль налогов, отражен механизм функционирования налоговой системы, описаны особенности налоговой системы в Республике Беларусь, выявлены проблемы налоговой системы, рассмотрены способы решения данных проблем, определены перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в  ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, все  заимствования из литературных и  других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции  сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ABSTRACT

 

Course: – 37 pages, 4 pictures, 6 tables, 24 sources, 6 supplements.

 

TAXES, TAX SYSTEM, TAXITATION, FISCAL POLICY, TAX REFORM.

 

The subject of research – tax system of the Republic of Belarus.

The object of research – the efficiency of the tax system of the Republic of Belarus, the ways to improve it.

The work purpose – study characteristics and problems in the area of ​​taxation of Belarus today.

Methods of research: table method, comparative analysis, statistical, induction, deduction.

Research and development: The essence of the role of tax, reflected the mechanism of functioning of the tax system, describes features of the tax system in the Republic of Belarus, the identified problems of the tax system deals with how to solve these problems, positive vision of the tax system of the Republic of Belarus.

Author of confirms that the information they cash-analytical material correctly and objectively reflects the state of the process, all the borrowing from the literature and other sources of theoretical and methodological terms and concepts accompanied by references to their authors.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………......4

1. Теоретические основы налогообложения…………………………………...6

1.1Понятие и структура налоговой системы……………………………………………………………………………6

1.2Принципы построения оптимальной налоговой системы………………………………………………………..…………………..7

1.3Налог как основной элемент налоговой системы, классификация налогов…………………………………………………………………………….9

1.4Налоговая политика: сущность, формы и методы………………………...12

2. Налоговая система Республики Беларусь………………………………….16

2.1Этапы становления налоговой системы в Республике Беларусь………....16

2.2Динамический анализ налоговой нагрузки в РБ…………………………..17

2.3Эффективность налоговой системы РБ……………………………………18

2.4Направления совершенствования налоговой системы РБ………………..20

Заключение……………………………………………………………………...23

Список использованных источников………………………………………….25

Приложение А Структура налоговой системы……………………………….27

Приложение Б Функции  налогов……………………………………………...28

Приложение В Классификации  налогов……………………………………...29

Приложение Г Распределение доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь по уровням бюджетной системы…………………….30

Приложение Д Задолженность по налогам и сборам………………………..32

Приложение Е Величина и структура налоговой нагрузки на экономику

Республики Беларусь………………………………………………………..35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги позволяют регулировать экономические отношения в обществе. Они используются законодательством  для косвенного управления общественными  отношениями в сфере политики, экономики, а также социальной защиты граждан. Следует отметить, что они  обеспечивают финансовую базу для общегосударственных  расходов.

Налоговая система любого государства есть не только совокупность налогов, пошлин, сборов на территории государства, которые взимаются  с целью создания общегосударственного бюджета, но и также методы и принципы взимания их взимания.

Со ходом времени государство развивается, и, следовательно, развивается его налоговая система и весь механизм налогообложения. На данный момент этап развития государства характеризуется сменой предыдущего механизма управления экономикой новым. Налоги играют решающую роль в совершенствовании механизма регулирования экономики, а также изменении самой структуры рыночных отношений.

В Республике Беларусь, как  и во многих европейских странах, налоговая система несовершенна и имеет большое количество проблем. Каждый год налоговая система  подвергается реформированию с целью  ее упрощения, а также снижения налоговой  нагрузки. На мой взгляд, тема курсовой работы весьма актуальна, т.к. в ней  отражены особенности налоговой  системы Республики Беларусь, описаны  основные ее проблемы и пути их преодоления  с целью построения совершенной  налоговой системы.

Цель работы: исследование особенностей и проблем, которые в настоящее время присущи налоговой системе Республики Беларусь.

Для реализации цели были поставлены задачи:

• выявить главные элементы налоговой системы и политики, а также принципы ее функционирования;
• описать классификации налогов и их функции;
• рассмотреть особенности функционирования налоговой системы Республики Беларусь;
• проанализировать основные проблемы налогообложения в стране;
• рассмотреть этапы совершенствования системы налогообложения;

Объект исследования: налоговая система и политики Республики Беларусь.

Предмет исследования: способы реформирования налоговой системы Республики Беларусь, оценка эффективности функционирования налогообложения Республики Беларусь.

На протяжении написания  данной курсовой работы учебники и  учебные пособия белорусских  и российских авторов по теории налогов  и налогообложения, статьи из периодических изданий, а также электронные ресурсы по налогам и сборам, статистические сборники. Актуальность данной проблемы особо четко была подчеркнута в таких книгах, как «Налоговая реформа: необходимость, основные направления и меры по их реализации» Е.Ф. Киреева, «Налоги и налогообложение» И.А. Майбуров, а также «Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь» Н.А. Мельников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические  основы налоговой системы

1.1 Понятие и  структура налоговой системы

В условиях рыночных отношений  налоговая система является основой  механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно построена ее налоговая система.

Налоговая система – это совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [8 с.55].

Налоговую систему еще  можно понимать и как единство ее основных элементов, которые взаимосвязаны  между собой. [ПРИЛОЖЕНИЕ А].

Основные элементы налоговой  системы:

• налоговое сознание – экономические убеждения общества, которые заложены в основу экономической политики государства;
• система налогообложения представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых в определенном порядке;
• налогоплательщики – субъекты налоговых правоотношений, которые несут обязанности по уплате налогов;
• законодательные органы – высшие органы законодательной власти, которые имеют право вводить закон, вносить в него изменения, а также отменять его;
• органы, которые производят процесс взимания налогов и контролируют применение законодательных норм;
• международные договоры – соглашения, регулируемые международным правом и заключенные между государствами, которые вовлекают налоговую систему в процессы международной интеграции.

  Эти элементы налоговой системы влияют друг на друга и обеспечивают функционирование налогового механизма, который представляет собой совокупность организационно-правовых методов, норм, а также форм государственного управления налогообложением.

Кроме понятия налоговой  системы существуют также такие  понятия, как налоговая политика и налогообложение.

Налоговая политика – это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества [12, с 73].

Налогообложение – это процесс установления и взимания налогов в стране, определения величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогом [8, с. 45].

Следует отметить, что налоговая система любого государства создается в соответствии с общественно-политическим устройством общества, типом государства, его задачами и проводимой экономической политикой. При построении оптимальной налоговой системы особое внимание следует уделить видам налогов, методам и способам их взимания.

 

1.2 Принципы построения  оптимальной налоговой системы

Важное место в создании оптимальной системы налогообложения занимают принципы ее построения.

Впервые принципы налогообложения  сформулировал Адам Смит в 1776 г. В дальнейшем развитие идей Смита, их адаптация к современном условиям позволяет уточнить и расширить принципы построения налоговой системы:

1. Принцип равномерности – предполагает единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения равенства налогового изъятия. Всеобщности, а также единства правил.

2. Принцип определенности - требует, чтобы порядок налогообложения устанавливался заранее, т.е. сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику.

3. Принцип удобства - предполагает, что каждый налог должен взиматься таким способом и в такое время, которые являются наиболее удобными для налогоплательщика, то есть государство должно упростить акт уплаты налога и устранить формальности.

4. Принцип экономичности - предполагает экономическую эффективность налогообложения.

С течением времени сложился комплекс принципов, которые были выделены и государством, и плательщиками:

· принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

· принцип однократности налогообложения одного и того же объекта за определенный период;

· принцип стабильности налоговой системы;

· принцип оптимальности налоговых изъятий [18, с.31-32].

Опираясь на данные принципы, американский экономист Дж. Стиглиц предложил следующую систему критериев оптимальной налоговой системы:

• критерий относительного равенства налоговых обязательств. Он предполагает полное отсутствие дискриминации, а также распределение налогов в соответствии с подходами, которые одобряются обществом. Относительное равенство обязательств можно достичь при условии равенства по горизонтали и вертикали. Равенство по горизонтали значит, что налогоплательщики, которые находятся в одинаковом положении, обязаны уплачивать одинаковый налог. Равенство по вертикали означает, что налоги, которые взимаются с лиц, находящихся в разном положении, дифференцируются соответственно этому положению;
• критерий экономической нейтральности. Он означает, что несмотря на то, что государство ограничивает возможности налогоплательщиков, изымая у них часть средств, оно оставляет доступными варианты поведения, которые обладают наибольшей аллокационной эффективностью. А налог рассматривается как неискажающий в то время, когда экономические агенты не могут изменить свое финансовое положение для достижения своих налоговых обязательств;
• критерий организационной простоты. Данный критерий основывается на том, что эффективность налогообложения настолько выше, насколько ниже издержки сбора налогов. На практике получается, что затраты на экономических агентов, на содержание налоговой службы весьма высоки. Они в большей степени зависят от набора конкретных налогов, которые представлены в налоговой системе;
• критерий гибкости налогообложения. Означает, что адекватность налогообложения происходит, прежде всего, на смене фаз делового цикла. В фазе подъема налог замедляет переход к буму, а в фазе спада снижение прибыли предприятий уменьшает долю налога в цене их продукции.
• критерий прозрачности налогообложения. Согласно данному критерию, действующая система налогообложения рассматривается как доступная для понимания всем ее налогоплательщикам [11, с.38-41].

Требований, как и принципов к построению эффективной системы налогообложения выделяют значительное количество. Разные авторы предлагают различные их классификации, между которыми существуют как сходства, так и различия. И опираясь на различные принципы, можно сказать, что не существует такой налоговой системы, которая идеально соответствует всем описанным критериям одновременно.

 

 

 

1.3 Налог как  основной элемент налоговой системы,  подходы к классификации налогов

Любому государству для  выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов являются средства, которые государство взимает с физических и юридических лиц. Эти обязательные сборы, которые осуществляются правительством на основе законодательства, и есть налоги.

Разные источники предлагают различные определения налогов:

a) Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого на удовлетворение общегосударственных потребностей

[8, с.37].

b) Налог – обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансирования деятельности государства или муниципальных образований [23, с.6].

Опираясь на определения  налога можно выделить основные его  признаки:

· обязательность платежа;

  · индивидуальная безвозмездность и безвозвратность налога;

· денежный характер;

  · публичное предназначение..

Налог, как и любая другая экономическая категория, выполняет  свои функции [ПРИЛОЖЕНИЕ Б].

1. Регулирующая функция заключается в том, что налоги оказывают серьезное влияние на воспроизводство. Они могут стимулировать или сдерживать его темпы, усиливать или ослаблять накопление капитала, расширять или уменьшать платежеспособный спрос населения;
2. Стимулирующая функция налогов реализуется через льготы и санкции, которыми государство стимулирует технический прогресс, капитальные вложения в расширение производства и др.;
3. Перераспределительная функция проявляется в перераспределении общественных доходов. Т. е. происходит передача средств в пользу более слабых категорий населения за счет возложения налогового бремени на более сильные категории граждан;
4. Фискальная функция состоит в формировании государственных финансовых ресурсов и создании материальных условий для эффективного функционирования государства.
5. Контрольная функция позволяет государству отслеживать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет, а также определяет необходимость реформирования налоговой системы [8, с. 39-45].

Следует отметить, что налог включает в себя несколько составляющих, которые принято называть элементами налога. В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов:

1. субъект налога;

2. носитель налога;

3. объект налога;

4. источник налога;

5. налоговая база;

6. налоговый оклад;

7. единица обложения;

8. налоговый период;

9. налоговая ставка.

Субъект налога (налогоплательщик) – это лицо, на которое возложена обязанность по оплате того или иного налога.

Носитель налога – фактический (конечный) плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов.

Объект налога – это какое-либо обстоятельство, имеющее стоимостную, физическую или количественную характеристику, с возникновением которого, законодательство по налогам и сборам связывает появление у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Источник налога – доход субъекта, из которого уплачивается налог.

Налоговая база – физическая либо стоимостная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Единица обложения – единица измерения объекта налога.

Налоговый период – это какой-то определенный период времени, по истечении которого исчисляется сумма налога и определяется налоговая база. В Беларуси налоговый период составляет, как правило, месяц, квартал, календарный год.

Налоговая ставка – величина налога на единицу измерения налоговой базы. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах.

Различают четыре метода построения налоговых ставок: твердые или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

Значительное место в  теории налогов занимает вопрос их классификации. Классификация налогов – это систематизированная, научно-обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками. Многообразие налоговых классификаций в какой-то степени отражает саму эволюцию налогов.

Приведем несколько классификаций налогов [Приложение В].

По способу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги у которых объектом налогообложения является непосредственно доход налогоплательщика или его имущество. Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщика. К ним могут относиться земельный налог, подомовой налог, налог на ценные бумаги и др. Личные налоги представляют собой налоги на имущество, а также доходы налогоплательщика, взимаемые у источника дохода или по декларации. Это такие налоги, как подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций налог на сверхприбыль и др.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавок к тарифу или цене. В отличие от прямых налогов они определяются доходом налогоплательщика. Основными видами косвенных налогов являются акцизы, государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.

Различия между прямыми  и косвенными налогами представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Различия между прямыми и косвенными налогами

Прямые налоги	Косвенные налоги
1. В отношения  по поводу взимания    налогов вступают  два субъекта: бюджет    и налогоплательщик	В отношения по поводу взимания налогов вступают три  субъекта: бюджет, носитель налога и  юридический налогоплательщик как  посредник между ними
2. Налоговое бремя  несет непосредственно юридический плательщик	Налоговое бремя  несет носитель налога,   тогда  как налог в бюджет поступает  через  юридического плательщика
3. Величина  налогов  непосредственно    зависит  от финансовых результатов деятельности  плетельщика	Величина налогов  не зависит от финансовых результатов  деятельности плательщика
4.Эти налоги подоходно-поимущественные	Эти налоги имеют  объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

Примечание – Источник: [14, с.42-43]

По способу отражения прав использования налоговых сумм налоги бывают закрепленные и регулирующие.

Закрепленные  налоги представляют собой налоги, которые закреплены на длительное время как источник дохода конкретного бюджета. К закрепленным налогам относятся таможенные пошлины, сборы и другие платежи.

Регулирующие  налоги - налоги, на которые предусмотрены нормативы отчислений в другие бюджеты. К ним могут относится налог на доходы организации, НДС, акцизы.

Налоги могут быть классифицированы в зависимости от способа обложения:

· первый способ (кадастровый) предполагает уплату налога на основании сведений, содержащихся в кадастре. При этом кадастр представляет собой сборник сведений о наиболее типичных объектах (недвижимость, земля).

· второй способ (декларационный) предусматривает подачу плательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта налогообложения, в которое, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления налога;

· третий способ (административный) представляет собой исчисление и изъятие налога у источника выплаты.

В зависимости от назначения налоги делят на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают  в единую кассу государств. Они  предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные целевые налоги (взносы) имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования и др.) [19, с.39].

По субъекту налогообложения  налоги могут быть классифицированы на три группы:

· налоги, взимаемые только с юридических лиц;

· налоги, взимаемые только с физических лиц;

· налоги, взимаемые с физических и юридических лиц.

По объекту налогообложения  налоги делятся на:

· налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

· налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг), — НДС, акцизы;

· налоги с имущества – налог на имущество организаций и т.д. [14, с.47].

Таким образом, мы можем сделать  вывод, что не существует единого  критерия, по которому налоги можно  было бы отнести к той или иной группе. При классификации налогов  выделяется их доминирующее значение какой-либо из групп экономических показателей.

 

1.4 Налоговая политика: сущность, формы  и методы

 

Налогоплательщикам любого государства всегда важно знать  ответы на вопросы: правильную ли налоговую  политику проводит государство? Правильно  ли функционирует налоговая система? Во время экономических кризисов у налогоплательщиков возникают  вопросы по функционированию налоговой  политики государства. В такие периоды  они ожидают облегчения нагрузки налогового бремени, различных налоговых  льгот.

В литературе нет однозначного понятия «налоговая политика». В  одном из учебников дается следующее  определение: «Налоговая политика - это  составная часть социально-экономической  политики государства, ориентированная  на создание такой налоговой системы, которая должна стимулировать накопление и рациональное использование национального  богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечить социально-экономический  прогресс общества» [12, с.53].

Для успешного функционирования налоговая политика должна опираться  на научную теорию налогов. В противном  случае, она развивается стихийно, методом проб и ошибок. От результатов налоговой политики во многом зависит и правильное построение налоговой системы.

К основным задачам налоговой  политики относятся:

• обеспечение государства необходимым количеством финансовых ресурсов;
• создание благоприятных условий для регулирования хозяйства страны;
• сведение до минимума неравенства в уровнях доходов населения.

В зависимости от экономического состояния страны, от целей, которые  государство считает приоритетными, используются разные формы осуществления  налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов. Предполагает установление максимального числа налогов с максимально высокими налоговыми ставками. Такая политика проводится, в основном, в периоды войн, экономических кризисов. Такая форма налоговой политики выражает недовольство налогоплательщиков.
2. Политика экономического развития. В этом случае государство сокращает свои расходы на социальные программы, а также ослабляет налоговую нагрузку на плательщиков. Цель этой политики – обеспечение приоритетного расширения капитала, стимулирование инвестиционной активности.
3. Политика разумных налогов. Позволяет поддерживать стабильный уровень государственных расходов, развивать экономику, так как характеризуется относительным балансом интересов государства и налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 - Формы  налоговой политики

 

Примечание – Источник: собственная разработка на основе [12, с.45]

При условии количественных показателей белорусской налоговой  системы можно выделить следующие  цели налоговой политики:

1. экономические, связанные с ускорением развития экономики государства;
2. фискальные, предусматривающие обеспечение выполнения потребностей государства для выполнения функций государства;
3. социальные, предполагающие регулирование доходов государства с учетом интересов социальных групп;
4. международные, характеризующиеся выполнением международных хозяйственных обязательств.

В настоящее время мировой  практикой выделяются следующие  методы налоговой политики:

• урегулирование взаимодействия прямого и косвенного налогообложения;
• сдвиг налогового бремени с одних категорий населения на другие;
• регулирование налоговых льгот, скидок, преференций;
• регулирование порядков исчисления налоговых платежей, состава налогов, объектов налогообложения.