Налоговая система Республики Беларусь. 14

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение…………………………………………………………………….5

1 Построение налоговой системы и эффективность ее

    функционирования в рыночных условиях……………………….……7

    1.1 Содержание налоговой системы…………………………………...7

              1.2 Основные принципы налогообложения…………………………..10

              1.3 Совокупность налогов и их классификация…………………...…13

              1.4 Эффективность налоговой системы………………………………17

          2 Особенности функционирования налоговой системы в Республике

             Беларусь на современном этапе………………………………………..21

  2.1 Структура доходной части государственного бюджета…………..21

  2.2 Налогообложение предприятий реального сектора экономики….22

3 Совершенствование налоговой  системы в Республике Беларусь…...27

Заключение………………………………………………………………..34

Список использованных источников……………………………………36

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие неотделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

Абсолютная очевидность необходимости налогов, доказанная практикой формирования государственных структур различных общественных систем,  не исключает дискуссий об их роли в экономике и о принципах организации. Это обусловлено тем, что налоги затрагивают самые насущные интересы государства, хозяйствующих субъектов и каждого гражданина.

Никто не любит платить налоги, но все понимают их неизбежность. Задача государства состоит в построении такой налоговой системы, которая бы обеспечивала финансовыми ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков, определяющего возможности расширенного воспроизводства предпринимательского бизнеса. В решении этой задачи большую роль играет использование многовекового опыта развития налогов, накопленного человечеством. [8, с.168]

Налог и государство - парные категории. С появлением государства появляются и налоги. Содержание и структура налогов непрерывно трансформируются вслед за изменением функций государства. Налог выступает как своеобразная плата за поддержание цивилизованности общества.

Налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы. Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. [7, с.262]

Система налогообложения должна строиться исходя из фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. При проведении налоговых реформ законодатели обязаны учитывать требования объективных рыночных законов.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что финансистам необходимо детально знать построение налоговой системы, налоговые законы и нормативные акты для того, чтобы по возможности уменьшить налоговое бремя и оптимизировать налоговые отношения в своей профессиональной деятельности на конкретном хозяйствующем субъекте.

Цель курсовой работы – изучение принципов построения налоговой системы в Республике Беларусь и ее совершенствования на современном этапе.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: раскрыть построение налоговой системы и эффективность ее функционирования в рыночных условиях; определить содержание налоговой системы; показать основные принципы налогообложения; установить совокупность налогов и их классификацию; выявить эффективность налоговой системы; изучить особенности функционирования налоговой системы в Республике Беларусь на современном этапе; сделать анализ структуры доходной части государственного бюджета; охарактеризовать налогообложение предприятий реального сектора экономики; раскрыть пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.

1 Построение налоговой системы и эффективность ее фунционирования в рыночных условиях

1.1 Содержание налоговой системы

Функционирование национальной системы налогообложения обусловлено состоянием ее экономики и общественно-политической надстройки в переходный к рынку период. При этом особое место в создании системы налогообложения рыночного типа занимают принципы ее построения.

Все государства развиваются в соответствии с внутринациональными законами хозяйствования, которые существенно различаются. Следовательно, и принципы построения налоговых систем у них разные. Промышленно развитые страны наиболее приближены к классическому варианту этих принципов; страны, вступающие на путь рыночных преобразований, воспринимают их, преодолевая определенные затруднения.

Комплекс принципиальных положений системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1) классические, или наднациональные, принципы, которые, при условии строгого их использования, обеспечивают оптимальность налоговой системы;

2) организационно-экономические, или внутринациональные, принципы. На их основе создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества. [7, с.263]

С развитием национальных экономик меняются и их системы налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности.

Налоговое устройство в любом государстве предполагает сохранение принципа единства налоговой системы в качестве определяющего при ее изначальной организации и в процессе дальнейшего реформирования.

С институциональных позиций налоговую систему можно представить как совокупность принципов, форм и методов установления, изменения и отмены налогов, соответствующих налоговому законодательству.

Данное определение вполне можно рассматривать в качестве базовой дефиниции налоговой системы. Конечно, налоговая система всегда предстает и как система институтов, организаций, которые занимаются регулированием налоговых отношений. В такие инстанции, которые осуществляют налоговый контроль или налоговое администрирование, время от времени приходится обращаться всем налогоплательщикам.

В Беларуси к таковым инстанциям можно отнести налоговую службу, таможню и налоговую полицию (Комитет государственного контроля).

Одновременно налоговая система предстает как налоговый механизм, включающий совокупность средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. Посредством налогового механизма обеспечиваются устойчивость и целевая направленность функционирования налоговой системы, осуществляется налоговая политика.

Как бы ни были унифицированы национальные системы налогообложения, в них сохраняется экономическая специфика развития государства. Ее отражает реальный налоговый механизм, при формировании которого решаются следующие основные вопросы:

1) соотношение налогов физических  и юридических лиц;

2) базисные показатели производства  и домашнего хозяйства, служащие основой для возникновения налоговых обязательств;

3) ставки налогов с каждого  базисного показателя.

Своеобразие решения данных вопросов каждой из стран не нарушает принципиальные основы организации фиска по классическим принципам налогообложения. В любом государстве при формировании налоговой системы действуют следующие подходы к выбору основной налоговой базы:

• налогообложение результатов производства;

• формирование налогов на основе ренты (земельный, лесной и т.д.);

• налогообложение капитала, недвижимости или отдельных имуществ;

• обложение потребления.

Известно, что налоговая система создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, целям и экономической политике. Особенно важен выбор видов налогов, методов управления ими.

Преобладание прямых или косвенных видов налогов определяет особенности национального налогообложения.

Научное обоснование и введение в общественную жизнь тех иди иных налоговых форм и видов налогов, определение условий их сбора, зачисления в бюджеты различных уровней, установление мер налоговой ответственности при нарушении положений налогового законодательства - все это характеризует зрелость национальных налоговых систем.  [7, с.264]

Именно с выбора налоговых форм начинается реализация внутреннего потенциала категории «налог». В рациональном налогообложении не должно быть ни одной налоговой формы, которая бы препятствовала накоплению богатства всеми участниками воспроизводства. В противном случае отдельные налоги в действительности будут представлять собой форму директивного изъятия из хозяйственного оборота финансовых расходов.

Налоговая система должна быть свободной от малоэффективных налоговых форм, т.е. налогов, сбор которых требует затрат, значительно превышающих величину налоговых поступлений.

Такие налоги только усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль.

Наряду с принципами налоговая система включает в себя также способы и методы взимания налогов.

Налоговую систему можно еще представить и как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, установленных законодательством и обязательных к уплате.

Под налогом понимается обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Под сбором понимается обязательный платеж, уплата которого является главным условием совершения государственными органами определенных действий в интересах плательщика данного сбора, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Взносы обычно связаны с концентрацией денежных средств в бюджетных и внебюджетных фондах.

Не случайно уже только по одному перечислению налогов и сборов, взимаемых в конкретной стране, есть возможность судить о степени развития национальной налоговой системы. А такой перечень носит порой весьма причудливый характер.

Так, в свое время были налоги на двери и окна, выходившие на проезжую улицу, на бракосочетание («налог на право брачной ночи»), налог на бездетность и т. д.

В современных условиях о степени развития налоговой системы судят прежде всего по соотношению прямых и косвенных налогов. Принято считать, что чем выше удельный вес косвенных налогов, тем ниже уровень цивилизованности национальной налоговой системы. [10, с.348]

1.2 Основные принципы налогообложения

Актуальными в настоящее время являются принципы, сформулированные основоположником классической политической экономии шотландским философом и экономистом Адамом Смитом (1723-1790) в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («соответственно их доходу, какими они пользуются под покровительством государства»). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства.

2. Принцип определенности, согласно  которому сумма, способ и время  платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям. Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно, налоговые реформы идут непрерывно, но они, как правило, затрагивают отдельные налоги и сборы.

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятыми и удобными для налогоплательщиков.

4. Принцип экономии, т.е. сокращение  издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание [6, с 7-9].

В настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы. Первая группа включает в себя всеобщие, или функциональные, принципы, которые, так или иначе, используются в налоговых системах мира. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко и др.

     Четыре принципа соответствуют принципам,обозначенным Адамом Смитом и описанным выше (принцип равномерности (справедливости), а также принципы определенности, удобства и экономности).

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:

- принцип всеобщности, выражающий  единый подход к налогоплательщикам  независимо от источника дохода;

- принцип однократности налогообложения  одного и того же объекта  за определенный период;

- принцип стабильности налоговой  системы;

- принцип оптимальности налоговых  изъятий, т.е. обеспечение государства  налоговыми доходами при относительно  небольшом количестве налогов  и справедливой тяжести налогообложения  юридических и физических лиц.

Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон (кодекс) о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие и вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством [7, с.31-32].

Вышеизложенные группы принципов отражают следующие схемы:

Классификация принципов налогообложения

Принцип – исходное положение Принцип – основа действия налогового

теории налогов   механизма

Теоретические принципы налогообложения

Таким образом, было определено, что принципы налогообложения являются неотъемлемой базой при формировании налоговой системы. Именно от принципов зависит социально-экономическое благополучие населения. Основные из них сформировались еще в 18 в., а затем были дополнены новыми, возникшими вследствие социально-экономического развития. Теоретические принципы налогообложения применяются в той или иной степени в налоговой системе любой страны, однако, исходя из конкретной экономической ситуации, могут формироваться различные экономические и организационно-правовые принципы, которые находят свое отражение на практике.

1.3 Совокупность налогов и их классификация

Совокупность налогов предстает как набор налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Классификации налогов и сборов может осуществляться с учетом различных принципов (см. рис. 1).

Таблица 1. - Общая схема классификации налогов

Примечание. Источник: [10, с.351]

Функционирования национальной налоговой системы представляет выделение прямых и косвенных налогов.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, непосредственно с доходов (прибыли) или имущества налогоплательщиков. Государство как бы говорит собственнику: «У тебя в руках я вижу деньги, которые ты заработал благодаря моей помощи. Впрочем, ты, оказывается, еще и богатый! А где же тогда моя государева доля?».

Для бизнеса прямые налоги на доходы уменьшают чистый доход, который является источником для производственных инвестиций. Прямые налоги выступают как безвозмездные платежи, которые изымаются непосредственно с субъекта налогообложения.

 Объектом налогообложения при прямом налогообложении выступают факторы производства или имущество (капитал, труд, недвижимость, ценные бумаги, земля), которые должны приносить доход, или сами пофакторные доходы.

Подоходный налог. Субъектом налогообложения выступают физические лица. Обычно определяется некий необлагаемый налогом минимум, а далее могут применяться прогрессивные, пропорциональные и другие ставки налогообложения.

При определении налогооблагаемой базы подоходного налога нарастающим итогом подсчитывается совокупный доход налогоплательщика по основному месту работы. В состав налогооблагаемой базы включаются заработная плата и другие вознаграждения за труд, вычитаются соответствующие льготы. Подоходный налог был впервые введен в США в 1913 году.

Налог по совокупному годовому доходу выглядит как своеобразная корректировка индивидуального подоходного налога. Его наличие обусловлено тем, что, во-первых, физическое лицо может получать доходы от найма из различных источников; во-вторых, со стремлением законодателя осуществлять льготирование определенных видов личных расходов (учеба детей, ремонт квартиры, укрепление здоровья и т. д.); в-третьих, получать в декларациях информацию о процессах перераспределении денежных доходов при оказании различных услуг.

Налог на доход или прибыль уплачивают юридические лица, которые являются коммерческими (хозрасчетными) организациями. [10, с.352]

При определении величины налогооблагаемого дохода (прибыли) законодатель склонен использовать разные методики расчета. Во внимание принимается отраслевая специфика (выделяются реальный сектор экономики, банки, страховые и инвестиционные компании, сельскохозяйственное производство и т. п.).

 Различают доход и прибыль  от основного и вспомогательного производства. Расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на прибыль в данном случае обычно включает несколько этапов. Здесь всегда присутствует масса оговорок и льгот, например, для экспортеров, с учетом регионального аспекта, форм хозяйствования (малые, совместные и т. п. предприятия).

Существенной проблемой является то, что редко удается избежать проблемы повторного (двойного) налогообложения одной и той же налогооблагаемой базы.

Отметим, что прямые подоходные налоги с физических лиц и налога на прибыль четко выполняют функцию стабилизатора экономической конъюнктуры. В период кризисного спада и депрессии вслед за сокращением налогооблагаемой базы неизбежно уменьшается сумма налогов такого рода. В условиях подъема налогооблагаемая база, наоборот, автоматически увеличивается. В итоге государство получает возможность в качестве прямых налогов изымать более значительные суммы.

Косвенные налоги. Выступают как скрытые, или завуалированные, платежи в пользу государства, взыскиваются через цену товаров и услуг. Т. е. выступают как часть цены, а поэтому являются фактором их повышения. Формально косвенный налог уплачивает продавец, а реально — покупатель товара [10, с.353]

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Они подразделяются на налог на добавленую стоимость, акцизы,  таможенные пошлины и сборы..

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

Отметим, что субъектом НДС выступает предприниматель, но носителем - покупатель продукции. По сути дела предприятия-производители выступают как сборщики данного налога. НДС относится к так называемым внутренним налогам. При экспорте на его величину уменьшается контрактная цена, т. е. вместе с продукцией НДС передается в страну назначения.

Акцизы- используются государством для изьятия сверхприбыли плательщиков, для регулирования потребления и пополнения бюджета .                 Плательщиком акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

       Акцизами облагаются: алкогольная продукция;пиво, пивной коктейль;

табачные изделия; микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе переоборудованные в грузовые;бензины автомобильные, дизельное топливо и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

      В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

      Ставки акцизов установлены в зависимости от видов подакцизных товаров в белорусских рублях за физическую единицу измерения подакцизных товаров.

      Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

      Акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

      При использовании в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены акцизы, сумма акцизов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму акцизов по использованному сырью.

Таможенные пошлины и сборы. Выступают как плата за право провоза продукции (экспорт, импорт) или личных вещей через государственную границу. Чаще всего используются как инструмент протекционистской политики, направленной на защиту внутреннего рынка.

1.4 Эффективность налоговой системы

 Есть основание говорить об эффективности налоговой системы в широком и в узком смысле слова.

В широком смысле слова эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции. При таких оценках прежде всего обращают внимание на исключение «утечек» налоговых поступлений и на размеры административных расходов, связанных с содержанием налоговой системы.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Безусловно, налоговая система оказывает значительное воздействие на экономические процессы. Но не станем переоценивать преобразующий потенциал налоговой системы, приписывать ей несвойственные «оздоровительные» функции. К примеру, отсутствие эффективного собственника невозможно компенсировать лишь реформированием налоговой системы.