Налоговая система Республики Беларусь. 11

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….4

1 ОБЩАЯ ХАРАКИЕРИСТИКА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ ……………………………………………………………………….5

1.1 Элементы налоговой  системы республики Беларусь  ……………………..5

1.2 Становление и развитие  налоговой системы республики  Беларусь ……. 8

1.3 Основные бюджетообразующие  налоги ………………………………….10

2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОГО  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ  …………………………………………………...18

2.1 Органы налогового администрирования  и порядок организации налогового  контроля в республике Беларусь  ………………………………...18

2.2 Принципы создания нормативно  правовой базы в сфере налогового  регулирования ………………………………………………………………….21

3. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ КАК ОДНА ИЗ НАИБОЛЕЕ  АКТУАЛЬНЫХ ПРОБЛЕМ ТЕОРИИ И  ПРАКТИКИ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЦИОНАЛЬНОЙ  ЭКОНОМИКИ ………………………………………….24

3.1 Актуальные проблемы  налоговой системы в республике  Беларусь …...24

3.2 Тенденции развития  налоговой системы в республике  Беларусь ………28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………...35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ….………………………..37

ПРИЛОЖЕНИЕ А – Классификация  налогов ……………………………….39

ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Консолидированный  бюджет Республики Беларусь…41

ВВЕДЕНИЕ

Налоги необходимы, так  как для государства для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить  энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных  предприятий.

Кроме того, от того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства. Именно налоговая система  на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики [7].

Целью написания данной работы является изучение понятия, сущности и  структуры налоговой системы  и современного налогообложения  в Республике Беларусь. Объектом изучения в данной работе выступают налоги, налогообложение, налоговая система  государства. Предметом изучения выступает  современная система налогообложения  в Республике Беларусь.

1 ОБЩАЯ ХАРАКИЕРИСТИКА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ  БЕЛАРУСЬ

1.1 Элементы налоговой  системы республики Беларусь

В налоговом законодательстве нашли отражение полномочия налоговых  органов, их права и обязанности, а также права и обязанности  налогоплательщиков и основные виды ответственности за нарушения налогового законодательства.

Основными элементами налоговой  системы выступают:

- плательщики налогов  (субъекты налогообложения);

- объекты налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- налоговые льготы;

- порядок исчисления;

- источник уплаты;

- порядок и сроки уплаты;

- санкции.

Субъект налогообложения  – это основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога используются уже в  рамках конкретного плательщика. Плательщиками  налогов, сборов (пошлин) признаются организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Вторым элементом налогового механизма является объект налогообложения. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых  у плательщика Налоговый Кодекс Республики Беларусь, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый  период.

Налоговая база представляет собой стоимостную или физическую характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения  устанавливаются применительно  к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговые ставки устанавливаются  при планировании и формировании бюджета на предстоящий год, и  они представляют собой величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы.

В механизме построения налоговой  системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности  производства, повышению благосостояния населения.

Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные  налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством  и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство  учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых  льгот не ограничивало доходы бюджета  и, одновременно, было выгодно налогоплательщику  [10].

При принятии решения по налоговым льготам учитываются  интересы трех субъектов:

1) государства, заинтересованного  в росте доходов бюджета;

2) юридических лиц, чтобы не сократилось производство;

3) населения, чтобы неравномерность  распределения льгот не привела  к социальной напряженности в  обществе.

Налоговые льготы по республиканским  налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные  органы власти имеют право вводить  льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.

Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах  юридические и физические лица несут  ответственность, виды и размер которой  регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную  ответственность в трех видах:

1) взыскание всей суммы  сокрытого или заниженного дохода  или суммы налога за иной  сокрытый или неучтенный объект  налогообложения;

2) уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;

3) уплата пени за каждый  день задержки перечисления налогов  в бюджет [5].

Источники уплаты налогов  определяются налоговым законодательством  Республики Беларусь. Это может быть себестоимость, выручка, прибыль, либо доходы физических лиц.

Порядок и сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются  налоговым или таможенным законодательством  Республики Беларусь применительно  к каждому налогу, сбору (пошлине). Уплата налогов может производиться  в наличном или безналичном порядке  в белорусских рублях:

- разовой уплатой всей  причитающейся суммы;

- в ином порядке, предусмотренном  законодательством.

Таким образом, под налоговой  системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с  налоговым законодательством, а  также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

1.2 Становление и развитие  налоговой системы республики  Беларусь

Начавшийся в 90-х годах  процесс либерализации экономической  жизни на просторах бывшего СССР привел к появлению в Республике Беларусь тысяч независимых предприятий  и предпринимателей, десятков коммерческих банков и страховых компаний, а  также к формированию рынка ценных бумаг и активизации внешней  торговли. Это потребовало скорейшего принятия соответствующих законодательных  актов, направленных на обеспечение  цивилизованного сбора налогов  с учетом всего многообразия новых  хозяйственных форм и отношений. В связи с этим особенно актуальным стало создание налоговой системы, соответствующей изменившимся экономическим  условиям. Как следствие, в начале 1992 года взамен существовавшей на базе командно-административной экономики  была введена в действие новая, ориентированная  на рынок система налогообложения. Основу ее составил Закон «О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные  акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок  уплаты, ставки и льготы.

Первоначально налоговая  система включала 15 основных налогов  и 8 видов отчислений в различные  внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности сложившегося соотношения доходов и расходов государственного бюджета. В дальнейшем налоговая система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок расчета.

По состоянию на 1 января 2004 года действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты могут быть объединены в 9 укрупненных групп [3].

В Республике Беларусь имеются  характерные для ее экономики  внутринациональные принципы, отвечающим мировым стандартам и получившие свое развитие. В частности, в 2002 году Палатой представителей принят Налоговый  кодекс, который является систематизированным  сводом законов Республики Беларусь, регулирующим отношения в области  налогообложения, сборов и пошлин. В  нем законодательно развиты и  расширены действующие принципы, введены новые, касающиеся построения и функционирования налоговой системы  и учитывающие сложившиеся социально-экономические  отношения в государстве. В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается вводить налоги, которые  прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств, или затруднять законную деятельность налогоплательщиков; не допускается  устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости  от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

Характерным признаком научной  обоснованности и устойчивости национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально  действующих налоговых форм. В  Беларуси это пока не достигнуто, что  связано с трудностями перехода к рынку: не соблюдаются принципы однократности налогообложения, эластичности налоговых ставок, равнонапряженности налоговых изъятий; допускается избирательный подход к определению налоговых льгот и санкций для отдельных налогоплательщиков, до последнего времени существовала практика законодательного изменения налогообложения «задним числом».

1.3 Основные бюджетообразующие  налоги

Основные бюджетообразующие  налоги Республики Беларусь это:

1) налог на добавленную  стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) подоходный налог с  физических лиц,

4) налог на прибыль  юридических лиц. 

Рассмотрим каждый из этих налогов в отдельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - основной вид - косвенного налога, был введен в 1992 г. вместо налога с оборота и налога с продаж, доставшихся в наследство от налоговой системы СССР. Первоначально ставка налога составляла 28 %. В последующем снижена до 20 % и в качестве доходных источников бюджета налогу отведено первое место. Более 30 % всего государственного бюджета формируется за счет этого налога.

Вступление Беларуси в  Таможенный союз оказало влияние  на практику исчисления НДС на импортируемые  товары.

Согласно действующему в  республике законодательству НДС является косвенным налогом, который включается в отпускную цену товара, услуг  или работ. НДС облагаются обороты  по реализации товаров или услуг, а также стоимость ввозимых на территорию республики товаров.

Плательщиками налога являются:

- юридические лица, включая  предприятия с иностранными инвестициями  и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;

- стороны договора простого  товарищества (участники договора  о совместной деятельности), которым  поручено ведение общих дел  или получившие выручку от  этой деятельности до ее распределения;

- индивидуальные предприниматели;

- предприятия и физические  лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Республики  Беларусь, определяемые в соответствии  с таможенным законодательством  Беларуси [15].

Резиденты свободных экономических  зон (СЭЗ) уплачивают налог на добавленную  стоимость с учетом особенностей, предусмотренных нормативными актами по созданию СЭЗ.

Объектами налогообложения  являются:

- обороты по реализации  товаров (работ, услуг) на территории  Беларуси (за исключением оборотов  по реализации товаров (работ,  услуг), освобождаемых от обложения  налогом на добавленную стоимость;

- обороты по реализации  товаров (работ, услуг), используемых  внутри предприятия для собственного  потребления, если соответствующие  затраты не относятся на издержки  производства и обращения;

- обороты по реализации  товаров (работ, услуг), реализуемых  своим работникам, включая обороты  по реализации в порядке натуральной  оплаты труда;

- обороты по обмену  товарами (работами, услугами);

- обороты по безвозмездной  передаче товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев  безвозмездной передачи:

1) имущества предприятия  его правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этого предприятия;

2) имущества предприятия  его учредителю (участнику) в размере,  не превышающем размер вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этого предприятия, либo при выходе учредителя (участника) из этого предприятия;

3) имущества государственным  органам, в том числе местным  исполнительным и распорядительным  органам;

4) имущества, находящегося  в собственности Республики Беларусь  и административно-территориальных  единиц, государственным предприятиям (включая коммунальные предприятия)  по решению собственника или  уполномоченного им органа;

5) имущества в пределах  одного собственника по его  решению или решению уполномоченного  им органа;

6) имущества предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность  по производству продукции растениеводства,  животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного  имущества на осуществление хозяйственной  деятельности по производству  продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

7) жилых помещений в  домах государственного или общественного  жилищного фонда при их приватизации  гражданами Беларуси [8].

В налоговой системе Беларуси с 1992 г. в качестве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров.

Акцизы играют значительную роль в формировании государственного бюджета Беларуси: на их долю приходится 16 % всех доходов бюджета.

Как и НДС, акциз является регулирующим налогом. Платежи по нему распределяются в установленных, согласно законодательству, размерах между республиканским  и местными бюджетами.

Плательщиками акцизов являются:

- юридические лица (включая  предприятия с иностранными инвестициями  и иностранные юридические лица); филиалы, представительства и  другие структурные подразделения  юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный  (текущий) или иной счет; участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения;

- индивидуальные предприниматели:

а) производящие подакцизные  товары;

б) ввозящие подакцизные  товары на таможенную территорию Беларуси и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Беларуси подакцизные  товары [20].

Объект обложения. Объектом обложения акцизами в зависимости  от вида установленных ставок акцизов  являются:

а) по произведенным в  Республике Беларусь подакцизным товарам:

- объем произведенных  подакцизных товаров в натуральном  выражении в случае применения  твердых (специфических) ставок  акцизов;

- стоимость подакцизных  товаров, определяемая исходя  из отпускных цен без учета  акцизов в случае установления  адвалорных ставок акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

- объем ввозимых подакцизных  товаров в натуральном выражении  в случае применения твердых  (специфических) ставок акцизов;

- таможенная стоимость,  увеличенная на подлежащие уплате  суммы таможенной пошлины и  сборов за таможенное оформление, по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены адвалорные  ставки акцизов.

В соответствии с действующим  законодательством Республики Беларусь плательщиками подоходного налога являются:

- граждане Республики  Беларусь, а также иностранные  граждане и лица без гражданства,  постоянно находящиеся (более  183 дней в календарном году) на  территории Республики Беларусь, - по доходам, полученным от  источников в Республике Беларусь  и за ее пределами;

- иностранные граждане  и лица без гражданства, которые  не относятся к постоянно находящимся  на территории Республики Беларусь, - от источников в Республике  Беларусь.

Объектом налогообложения  является доход физических лиц в  денежной (в денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и  натуральной форме, полученный в  течение календарного года. При этом, в качестве дохода физических лиц  рассматриваются не только любые  получаемые ими денежные средства и  материальные ценности, но и оплаченные за счет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, включая лиц, занимающихся частной  нотариальной деятельностью (далее - предприниматели), различного рода путевки, курсовки, абонементы, проездные билеты, медицинские или  бытовые услуги, питание, экскурсии, обучение.

Законом установлен ряд льгот  по налогу: доходы, полностью либо частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.

Вычеты из доходов предусмотрены  за каждый месяц, в течение которого либо за который получен доход:

- в размере минимальной  заработной платы;

- в размере двукратной  минимальной заработной платы  на каждого ребенка до 18 лет  и каждого иждивенца;

- в размере десяти минимальных  заработных плат для отдельных  категорий физических лиц.

Налог взимается по прогрессивной  шкале, имеющей пять диапазонов величин  облагаемого дохода и соответствующих  им ставок - 9，15，20，25 и 30 %.

Для отдельных доходов, к  которым относятся дивиденды  по акциям, доходы, получаемые при распределении  прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, установлена твердая ставка налога в размере 15 %. Исчисление налога производится при выплате указанных доходов.

С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов  и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40 % при выплате такого вознаграждения.

Налогообложение доходов  иностранных граждан и лиц  без гражданства, не относящихся  к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, осуществляется по ставке 20 %, без учета вычетов  и других льгот по налогу, предоставляемых  иным налогоплательщикам.

Подоходный налог взимается  у источника выплаты дохода или  налоговыми органами. Понятие «источник  выплаты дохода » означает прежде всего предприятия, учреждения и  организации, их филиалы, представительства  и другие обособленные подразделения (в Законе они объединены термином «юридические лица», причем любой организационно-правовой формы и любой формы собственности), а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица [2].

Доходы, получаемые физическими  лицами от источников, на которые законом  не возложены обязанности по исчислению，удержанию и перечислению в бюджет налога с выплаченных ими доходов (от физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в результате наследования, а также за границей или из-за границы и т. п.), подлежат налогообложению по результатам их декларирования налоговым органам. Декларации представляются в таких случаях физическими лицами в 30-дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъявляется к уплате налоговым органом исходя из заявленного в декларации фактически полученного и предполагаемого к получению до конца календарного года дохода.

В отличие от НДС и акциза налог на прибыль является прямым, так как его сумма полностью  зависит от конечных финансовых результатов  хозяйственной деятельности предприятий  и организаций.

Плательщиками налога на прибыль  являются:

- юридические лица (включая  предприятия с иностранными инвестициями  и иностранные юридические лица). Юридические лица вправе возложить  уплату налога на прибыль на  филиалы и другие структурные  подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный  (текущий) или иной счет;

- участники договора о  совместной деятельности, которым  поручено ведение общих дел  по этой деятельности или получившие  выручку от этой деятельности  до ее распределения. Участники  договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом, обязаны  пройти специальную регистрацию  в государственной налоговой  инспекции и представлять отдельный  расчет по налогу на прибыль,  получаемую от совместной деятельности. Им присваивается учетный номер  налогоплательщика без права  на открытие расчетного счета  с признаком реквизита «статус  налогоплательщика», принимающего  значение «совместная деятельность».

Предприятия с иностранными инвестициями и организации, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Беларуси через постоянное представительство, а также получающие доходы от источников, находящихся на территории республики, уплачивают налог на прибыль в  особом порядке, регламентируемом МНС  РБ.

Объектом обложения налогом  на прибыль является конечный финансовый результат предприятия, то есть балансовая прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде. Она состоит  из:

- прибыли от реализации  продукции, товаров (работ, услуг);

- прибыли от реализации  иного имущества предприятия,  включая основные фонды, нематериальные  активы, товароматериальные ценности;

- доходов от внереализационных  операций, уменьшенных на сумму  расходов по ним [12].

Для расчета фактической  прибыли, облагаемой по полной ставке, балансовая прибыль уменьшается  на сумму доходов, подлежащих обложению  налогом на доходы (за вычетом суммы  налога), налога на недвижимость в части  основных производственных и непроизводственных фондов, льготируемой прибыли. Ставки налога на прибыль представлены в  таблице 1.

Таблица 1 - Ставки налога на прибыль в Республике Беларусь.

25 % - основная ставка налога  на прибыль, предусмотренная Законом  в 2000 г. 15 % - пониженная ставка установлена для малых предприятий, осуществляющих производство товаров (работ, услуг), со среднегодовой численностью работающих в промышленности до 200 человек, в науке и научном обслуживании - до 100，в строительстве, общественном питании, бытовом обслуживании - до 50，в отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек. Вторым обязательным условием для этой льготы является получение балансовой прибыли в пределах не более 5000 минимальных заработных плат в год. Эта ставка налога не действует для предприятий, получающих прибыль от совместной деятельности.

10 % - по данной ставке  облагается прибыль предприятий,  научно-производственных объединений  и других организаций агропромышленного  комплекса, полученная от производственно-технического, транспортного и научного обслуживания, материально-технического обеспечения,  ремонта и производства техники  и оборудования, обслуживания оросительных  и осушительных систем, полученная  от оказания этих услуг предприятиям  и организациям АПК. 7 % - по данной  ставке облагается прибыль подрядных  строительных, ремонтно-строительных  и других организаций ДПК, полученная  от строительства и ремонта  производственных объектов АПК.  При этом должен обеспечиваться  раздельный учет затрат по  указанным объектам. Более подробная  классификация налогов по признакам  представлена в Приложении А.