Налоговая система Республики Беларусь. 4

РЕФЕРАТ 

Курсовая  работа: 36 с., 2 рис., 8 табл., 31 источников, 4 прил. 

       НАЛОГ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, КЛАССИФИКАЦИЯ, БЮДЖЕТ, ПЛАТЕЛЬЩИК, ПЛАТЕЖ, СБОР, СТАВКА, САНКЦИЯ, ДЕКЛАРАЦИЯ, ОТЧЕТНОСТЬ 

       Объект  исследования — национальная налоговая система Республики Беларусь.

       Предмет исследования — налоговая система Республики Беларусь и основные направления ее совершенствования.

       Цель  работы: рассмотрение и изучение этапов формирования и структуры национальной налоговой системы, налогового законодательства нашей страны, виды налогов и сборов, их динамику, выявление проблем и выработка предложений по совершенствованию налоговой системы  и в целях снижения налоговой нагрузки.

       Методы  исследования: логического и системного анализа, сравнительного и нормативного анализа, табличный и графический метод,  а также другие научные приемы.

       Исследования  и разработки: в результате исследования определены основные проблемы и внесены  предложения по совершенствованию налоговой системы.

       Область возможного практического применения:  - учебный процесс, налоговый сектор Республики Беларусь.

       Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание 
 
 

Введение

       Налоги  являются важным экономическим рычагом, при помощи которого государство  воздействует на рыночную экономику. На Западе налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

       В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Этим и обуславливается актуальность выбранной темы курсовой работы.

       Объектом  исследования является национальная налоговая  система.

       Предметом исследования является налоговая система  Республики Беларусь и основные направления ее совершенствования.

       Целью данной работы является рассмотрение и изучение этапов формирования и структуры национальной налоговой системы, налогового законодательства нашей страны, виды налогов и сборов, их динамику, выявление проблем и выработка предложений по совершенствованию налоговой системы  и в целях снижения налоговой нагрузки.

       Для достижения названных целей в  работе решены следующие задачи:

• изучена сущность, принципы налогообложения, классификация налогов;
• исследованы периоды развития налогообложения;
• рассмотрено налоговое законодательство Республики Беларусь;
• охарактеризованы элементы налоговой системы Республики Беларусь;
• проанализированы главные источники налогового поступления в госбюджет Республики Беларусь;
• исследована структура и уровень налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь;
• рассмотрены проблемы налогообложения в Республике Беларусь;
• рассмотрен налоговый потенциал в Республике Беларусь.

       При проведении исследования использовался  анализ учебной и научной литературы, монографий, статей в периодической  печати, а также экономико-статистический и графический методы. На мой взгляд, наиболее полно отображена тема моей курсовой работы в книгах таких авторов как Евстигнеев Е.Н. «Налоги и налогообложение», Василевская Т.И. «Налоги. Методика исчисления», Стасенко В.А. «Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы Республики Беларусь».

       Курсовая  работа выполнена на 36 страницах, включает введение, 2 раздела, 6 подразделов, заключение, список использованных источников, 4 приложения.

1. Возникновение,  сущность и принципы налогообложения

1.1 Сущность налогов  и принципы налогообложения. Классификация налогов

       Налоги  как основной источник образования  государственных финансов через  изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части. История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. По словам английского экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников»[15, с.14]. В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями [17, с.17].

       1. Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов. Именно на этом этапе налоги и механизмы их взимания возникают в зачаточном состоянии. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства. Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны, которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима.

       На  ранних этапах развития Римского государства  налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий.

       В IV-III вв. до н. э. развитие налоговой системы  привело к возникновению как  общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией. 
Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 года до н. э. - 14 года н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения.

       В Европе XVI-XVII в.в. развитые налоговые  системы отсутствовали. Повсеместно налоговые платежи имели характер разовых изъятий, причем периодически парламенты государств предоставляли правителям полномочия, в основном чрезвычайные, по взиманию тех или иных видов налогов.

       2. Однако развитие европейской  государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII - начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги. Развитие демократических процессов в европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов.

       Интересно отметить, что многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов. По словам Н.Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши...» [22, с.114].

       3. Третий период развития налогообложения  начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением  количества налогов и большим  значением права при их установлении  и взимании. Постепенно в обществе  наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике. 
          Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место [18, с.74].

       Прежде  всего остановимся на необходимости  налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

       Денежные  средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

       Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

       1. Подданные государства должны  участвовать в покрытии расходов  правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

       2. Налог, который обязан уплачивать  каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому...

       3. Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для  плательщика...

       4. Каждый налог должен быть устроен  так, чтобы он извлекал из  кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

       Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.

       Итак, налогообложение — это система  распределения доходов между  юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в  бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона [12, с.75] .

1.2 Роль (функции) налогов  в формировании  рынков государства. Налоги как инструмент бюджетного регулирования

       Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов [12, с.67]

       Налоги выполняют следующие функции:

       Фискальная  функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - форсирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах,  необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

       Регулирующая  функция - государственное регулирование  экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

       Распределительная функция налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

       Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая  «труднонастраиваемая»  функция. Как и любая другая, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений,  запретительных или  ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

       Контрольная  функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство  налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

       Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

       Социальная  функция – поддержание  социального  равновесия путём  изменения  соотношения  между  доходами  отдельных социальных  групп  с  целью  сглаживания  неравенства  между  ними [17, с.69].

       Социальная функция  налогов проявляется  и  непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

       Социальная  функция налоговой системы требует  детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения  неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям.

       Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых  поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств.

       При  помощи налогов можно  поощрять или  сдерживать определенные виды деятельности (повышая  или  понижая  налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых  льгот отраслям  промышленности или отдельным  предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Напр., не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем [8, с.21].           

2. Налоговая система  Республики Беларусь, ее источники и задачи.

2.1 Правовая основа  и задачи налоговой системы в Республике Беларусь

       Налоговая система государства формирует  на первой основе, в Республике Беларусь правовую основу обеспечивают: 

• Конституция  Республики Беларусь, в которой закреплены основные нормы, обязывающие граждан платить налоги, и права государства в области налогообложения (право законодательной инициативы, право распределение поступлений от налогов и др.);
• специальное налоговое законодательство, определяющее общие для всех налогов правила и нормы и регулирующее учреждение и порядок взимания каждого налога (Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», «О налоге на прибыль предприятий, объединений, организаций», «О налогах за пользование природными ресурсами (экологический налог)», «О налоге на недвижимость», «О подоходном налоге с граждан» и др.);
• нормативные активы исполнительной власти, регулирующие  налоговые отношения в тех целях и объемах, которые предписаны для них налоговым законодательством.

       Налоговая система, учитывая особенности экономического и политического положения республики, призвана способствовать решению важнейших задач:

• замедлению темпов инфляции;
• прекращению экономического спада, достижению устойчивого быстрого роста производства;
• сокращению дефицита государственного бюджета;
• приватизация государственной собственности;
• развитию предпринимательства, малого бизнеса, фермерства;
• рациональному использованию производственных ресурсов, являющихся общественным достоянием;
• привлечению иностранного капитала в отечественную экономику и скорейшему вовлечению республики в равноправные мирохозяйственные связи;
• финансовому обеспечению всех сфер деятельности государства, в том числе и тех, которые ранее относились к ведению союзного бюджета (оборона, внешняя торговля, внешняя политика);
• обеспечение народного хозяйства топливно-сырьевыми ресурсами, коренной структурной перестройке народного хозяйства в направлении увеличения наукоемких отраслей, снижение ресурсоемкости производства, повышения; самообеспечения республики, увеличения экспортоориентированных производств;
• направлению огромных средств на ликвидацию или смягчению последствий аварии на ЧАЭС;
• перепрофилированию предприятий оборонного комплекса на выпуск продукции гражданского назначения, и прежде всего товаров народного потребления;
• созданию дополнительных рабочих мест с учетом высвобождения рабочей силы по мере развития рыночных отношений, а также сокращения армии [8, с.21].

       Налогообложение используется государством страны для  воздействия на циклическое развитие экономики; борьбы с инфляцией; создания производственной и социальной инфраструктуры; реализации военных программ; смягчения социальных конфликтов и т.п. Но основной задачей и целью налоговой политики государства является обеспечение доходов бюджета, стимулирование (или ограничение) предпринимательской деятельности, общее регулирование доходов в стране.

2.2 Главные источники  налогового поступления  в госбюджет Республики Беларусь

       В налоговых поступлениях госбюджета Беларуси налог на добавленную стоимость  занимает первое место. Наряду с акцизами НДС введен вместо налога с оборота, последний был ориентирован на применение фиксированных розничных и оптовых цен. Устанавливавшиеся в административном порядке ставки налога с оборота зачастую использовались для поддержания на определенном уровне рентабельности производителей (причем часто индивидуального для отдельных предприятий).  Это вело к перераспределению средств от предприятий, работающих лучше к работающим хуже. Налог уплачивался в бюджет для реализации продукции, хотя иногда продукция е находила сбыта (например, была некачественной). Возникали проблемы с распределением полученных сумм по территориям.

       Устранить недостатки налога с оборота позволил налог на добавленную стоимость.

       При исчислении налога на добавленную стоимость  руководствуются Законом Республики Беларусь от 19.12.91г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» с изменениями и дополнениями, Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» в новой редакции от 05.09.2005г. [5, с.12-13]. Его объектом является стоимость, добавленная предприятием (как в сфере производства, так и в сфере обращения) к стоимости  сырья, материалов, используемых при производстве и реализации продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг. Другими словами, добавленная стоимость определяется исходя из суммы, полученной за производственные товары, выполненные услуги, за вычетом материальных затрат на производство этой продукции. Автоматизация основных фондов в состав материальных затрат не включается. Налог на добавленную стоимость – это налог на условно чистую продукцию. Сумма налога на добавленную стоимость включается в отпускную  цену товара.

       Не  облагается налогом на добавленную стоимость продукция,  реализуемая за пределы Республики Беларусь, за исключением банковских, страховых и финансовых услуг, а также товарообменных (бартерных) операций, кроме предназначенных для производственных целей и обновления основных фондов.

       Налог на добавленную стоимость распределяется между республиканским и местным  бюджетами по нормативам, дифференцированным по территориям. Это обусловлено  различиями в уровне социально-экономического развития регионов, необходимостью обеспечения  финансовыми средствами расходов                                                                                             республиканского и местных бюджетов и установления равных условий бюджетного дефицита по областям и г. Минску в силу общей нехватки финансовых ресурсов по республике в целом.

       Не  облагается налогом на добавленную  стоимость продукция,  реализуемая  за пределы Республики Беларусь, за исключением банковских, страховых  и финансовых услуг, а также товарообменных (бартерных) операций, кроме предназначенных для производственных целей и обновления основных фондов.

       Вторым  по удельному весу поступлений в  бюджет Республики Беларусь является налог на прибыль, а точнее целая  группа налогов на доходы и прибыль  предприятий.