Налоговая система Республики Беларусь. 20

1-й этап. Налоговая система Республики  Беларусь

Задание 1.1. Перечислите налоговые платежи: а) включаемые в себестоимость; б) выплачиваемые из прибыли.

Решение:

*- НДС (акциз) списывается на себестоимость:

1. организациями и ИП, освобожденными от исчисления НДС;
2. при реализации продукции (товаров), освобожденной от обложения НДС, Акцизами;
3. если предприятие решило не принимать к вычету входной НДС;
4. предприятие-продавец не выделило сумму входного НДС и (или) не указал ставку входного НДС.

Задание 1.2. Что понимают, когда говорят: «налоговые платежи носят косвенный» и «налоговые платежи носят прямой характер». Раскройте их экономическую сущность. Приведите примеры.

Решение:

Налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости от их фактического плательщика.

Когда говорят, что налоговые платежи носят прямой характер, это означает, что данные налоги каждый субъект налогообложения платит лично. Источниками выплаты прямых налогов является прибыль организации или доход физического лица, что приводит к уменьшению размера получаемой прибыли (дохода). В зависимости от объекта обложения прямые налоги подразделяются на: личные (объект обложения и источник выплаты совпадают – прибыль организации, доход физ. лица) и реальные (объектом обложения выступает внешний признак объекта налогообложения – площадь земельного участка, стоимость основных средств и др.).

Примеры прямых налогов: личных – налог на прибыль, подоходный налог и др.; реальных – налог на недвижимость, земельный налог для физических лиц.

Налоги носят косвенный характер, если они включаются в издержки (себестоимость продукции) или добавляются к цене товара, работ, услуг, а после реализации выплачиваются из выручки, полученной от их реализации.

Примеры косвенных налогов: Акциз, НДС.

Задание 1.3. Перечислите налоговые платежи и отчисления, объектом обложения которых выступает фонд заработной платы. Укажите источники их выплаты.

Решение:

Налоговые платежи и отчисления, объектом обложения которых выступает фонд заработной платы:

Задание 1.4. Как рассчитывается валовой доход? Как рассчитывается «стоимость приобретения»?

Решение:

Валовой доход рассчитывается как разница между выручкой от реализации и стоимостью приобретения продукции. При расчете валового дохода выручку от реализации следует брать без учета НДС.

В валовом доходе находится один косвенный налог – акциз.

Валовой доход определяется следующим образом:

ВД = ВРбезндс – Сприоб безндс = S(NР × Цбезндс – NР × ЦПриоб безндс),

где:

ВРбез ндс – выручка от реализации товаров без НДС (если организация является плательщиком НДС);

Сприоб без ндс – стоимость приобретения товара без НДС (если входной НДС выделен);

NР – количество реализованного товара соответствующего наименования;

ЦсА,без ндс – цена продажи товара без косвенных налоговых платежей, но с учетом акциза;

Цприоб без ндс – цена приобретения товара без НДС.

Из вышеуказанной формулы следует, что Сприоб равна произведению количества реализованного товара на цену приобретения товара. Можно рассчитывать как с учетом НДС, так и без НДС. При этом цена приобретения:

• для импортера формируется суммированием контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выпуском товаров в свободное обращение на территории Республики Беларусь и иных расходов по доставке при их документальном подтверждении;
• для не импортера соответствует контрактной цене.

Задание 1.5. Сущность эффекта кривой Лаффера.

Решение:

Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке.

Манипулируя налогами на прибыль, государство оказывает весьма ощутимое влияние на процессы накопления капитала. Между фискальной и стимулирующей функциями налогов существует взаимосвязь и известное противоречие. Чрезмерный налоговый пресс (повышение налоговых ставок) снижает у налогоплательщиков стимулы к увеличению капиталовложений, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что в конечном счете отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет. Американский экономист А. Лаффер доказал, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства, установил зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную как отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Оптимальным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой величины доходы государства не увеличиваются.

 Происходит это по двум  причинам: 1) снижается активность  производителей; 2) у налогоплательщиков вырабатывается установка на уклонение от налогообложения.

Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило название ''Кривой Лаффера'' (смотри рисунок 1).

По оси ординат отложены налоговые ставки R, а по оси абсцисс – поступления в бюджет Y. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается. Оптимальный размер налоговых ставок R* обеспечивает максимальное поступление в государственный бюджет Y*.

Рисунок 1-  Кривая Лаффера

При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при стопроцентном налогообложении доход государства будет равен нулю, потому что никто не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера проявляется лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов государства и ограниченными возможностями хозяйствующих субъектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Очевидно, что повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. При этом следует учитывать, что для каждого государства величина оптимального уровня налогообложения индивидуальна и адекватна конкретному этапу его экономического и социального развития.

Задание 1.6. Предприятие, занимающееся оптовой торговлей, приобрело у белорусского завода-изготовителя 419 единиц товара по цене 180 тыс. руб./ед., в том числе НДС 30 тыс. руб. Затем поставило его на свой склад и в этом же месяце 350 единиц товара реализовало другому оптовику на рынке РБ по цене 240 тыс. руб./ед., в том числе НДС 40 тыс. руб.  Ежемесячно накладные затраты торгового предприятия составляют 3 500 тыс. руб., в том числе НДС 300 тыс. руб.

А. Определить: 1. входной НДС; 2. НДС, подлежащий перечислению в бюджет; 3. оптовую наценку; 4. прибыль и рентабельность от реализации товара.

Б. Определите:

1. отпускную цену, выше которой предприятие, занимающееся оптовой торговлей, не может реализовывать товар; 2. какую величину должна составить рентабельность (от стоимости приобретения); 3.прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, после проверки его выполнения «Закона по ценообразованию».

Справка: максимальная оптовая наценка 20%.

Решение:

Таблица 1 - Расчет НДС, подлежащего перечислению в бюджет

На самом деле результат деятельности предприятия будет иным, поскольку оно неправильно установила оптовую наценку, которая должна быть не более 20%.

Таблица 2 - Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, после проверки его выполнения закона по ценообразованию

Несоблюдение предприятием требований ценообразования влечет к изъятию у продавцов суммы превышения фактической выручки над расчетной, а также к наложению штрафа в двукратном размере суммы превышения.

Таблица 3 - Расчет экономической прибыли

Таблица 4 – Расчёт допустимой отпускной цены

Задание 1.7. Предприятие в январе произвело продукцию. Стоимость материалов с НДС 600 млн.руб., заработная плата 120 млн.руб., начислена премия, которая от фонда зарплаты  составила 60%, прочие затраты  49,2 млн.руб., в том числе НДС 3,2 млн.руб., расходы на рекламу с НДС составили 10 % от полученной выручки. Налог на недвижимость 6 млн.руб.

Определите: 1. себестоимость произведенной продукции; 2.прибыль от реализации продукции на рынке РБ, если выручка от реализации составила 1519  млн.руб.; 3. прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия; 4. налоговые платежи начисленные и перечисленные в бюджет и источники их списания.

Решение:

Таблица 1  Расчет себестоимости произведенной продукции

Таблица 2 – Расчет прибыли от реализации продукции и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Таблица 3 – Расчет обязательств перед бюджетом по налогам

Задание 1.8.  В результате проверки налоговые органы обнаружили занижение компанией «Омега» суммы НДС, указанной в налоговом отчете за ноябрь 2012 г., что было отражено в акте проверки, врученном руководителю компании 12 марта 2013 г. Налоговое уведомление о начисленной сумме налогового обязательства по НДС, пени и налоговой санкции было вручено компании 20 марта 2013 г. С какого дня будет исчисляться срок давности налогового обязательства в данном случае? Дайте пояснения.

Решение:

В данном случае срок давности налогового обязательства по НДС, пени и налоговой санкции будет исчисляться с 23 декабря.

Безусловно, предприятие должно будет выплатить всю заниженную сумму НДС за ноябрь + штрафы, санкции, пени и т.д., которые будут исчисляться после последнего возможного дня уплаты НДС за ноябрь (т.е. после 22 декабря).

Задание 1.9.  После получения налогового уведомления о доначислении налога налогоплательщик направил жалобу на решение налогового органа, которая была получена и зарегистрирована  20 февраля 2013  г. уполномоченным налоговым органом, а 23 февраля налогоплательщик направил налоговому органу дополнение к жалобе. По окончании рабочего дня  22 марта главный бухгалтер налогоплательщика доложил руководителю, что жалоба удовлетворена, поскольку письменный ответ на жалобу не получен от налогового органа в течение  30 календарных дней. Какую ошибку допустил главный бухгалтер? В феврале 28 дней.

Решение:

Ошибкой главного бухгалтера в данном случае является то, что неполучение ответа от налогового органа он принял как удовлетворение жалобы и расценил это как освобождение от дополнительной уплаты налога, которая была предъявлена налогоплательщику в виде уведомления.

Даже если письменный ответ на жалобу не получен от налогового органа в течение  30 календарных дней, мы не можем это расценивать как удовлетворение жалобы, т.к. в любом случае налоговый орган должен будет выдать письменный ответ с его согласием/несогласием по данному вопросу. И в дальнейшей работе предприятия при последующих налоговых проверках при возникновении каких-либо претензий мы с уверенностью сможем ссылаться на этот документ.

Задание 1.10.  Налоговый орган выявил, что предприятие занизило суммы налогов, указанные в налоговых отчетах, по сравнению с суммами налогов, которые должны были быть указаны в отчетности: по НДС - на 23,5 млн.руб., по налогу на прибыль – на 21 млн.руб., по подоходному налогу – на 519 тыс. руб. Совокупный годовой доход предприятия за проверяемый календарный год составил 1 619 млн. руб. Какую сумму налоговой санкции должно будет уплатить предприятие?

Решение:

Согласно статье 13.6 Административного кодекса РБ:

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) – влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин, а на юридическое лицо – в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.

В нашем случае неуплаченная сумма налогов составляет: 23,5+21+0,519=45,019 млн руб.

20% от неуплаченной  суммы налога составляют: 45,019*20%/100%=9,0038 млн. руб.

Т. к. 20% от неуплаченной суммы налога больше чем 10 БВ (1 млн руб.), то сумма налоговой санкции, которую предприятие должно будет уплатить, равняется: 45,019+9,0038=54,0228 млн руб.

Задание 1.11. Бухгалтер компании «Формат» предоставила отчетность по НДС за январь 2013 г.17 марта. На дату представления отчета у компании имелась переплата по НДС. Какая санкция будет применена в данном случае?

Решение:

Согласно ч.2 ст. 13.4 КоАП:

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке более трех рабочих дней, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица, влечет наложение штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ, на индивидуального предпринимателя – в размере 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 2 БВ, а на юридическое лицо – в размере 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 10 БВ.

Так как в нашем случае отчетность по НДС за январь должна была быть представлена до 20 февраля, то штраф составит 2БВ. Но 10% от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, перечисляться в налоговые органы не будет, т.к. на дату представления отчета (17 марта) у компании имелась переплата по НДС.

2-й этап. Косвенные налоговые платежи

Задание 2.1. Какие требования необходимо выполнить, чтобы входной НДС можно было принять к вычету (зачету, возмещению).

Решение:

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам принимаются к вычету (зачету, возмещению) покупателем только при выполнении следующих требований:

• наличие в товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документах, применяемых при отгрузке, следующих реквизитов: «стоимость без НДС», «сумма НДС», «ставка НДС», «всего стоимость с НДС»;
• входной НДС должен быть отражен в бухгалтерском учете;
• оплата должна быть осуществлена (если принята учетная политика «по поступлению денег на расчетный счет»);
• товар должен поступить на склад;
• после принятия приобретенных средств на учет в качестве основных и нематериальных активов;
• наличие соответствующей записи в книге покупок (если в учетной политике отражено ведение книги покупок). При отсутствии ведения книги покупок суммы налога к вычету (зачету, возмещению) не принимаются.

Задание 2.2. В каких случаях, и в каких размерах входной НДС: