Налоговая система Республики Беларусь. 6

ВВЕДЕНИЕ 
 

  В течение нескольких тысячелетий  истории человечества налогам уделяется  пристальное внимание всех слоев  населения. Различные социальные группы, объединения по хозяйственным интересам  и отдельные регионы, фирмы и  индивидуальные предприниматели, крестьяне  и землевладельцы, рабочие и рантье чаще всего считают, что, во-первых, система сбора налогов в их стране неправильная и, во-вторых, с  них берут несправедливо много  налогов. Любое изменение в налоговой  системе становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации. 

  Такое внимание было и остается вполне оправданным, поскольку налоги - это вычеты из доходов налогоплательщиков, основной источник доходов современного государства, эффективный инструмент регулирования  рыночной экономики.

  В то же время налоги – уникальная экономическая категория, которая  будоражит умы человечества с  древних времён. Её уникальность заключается  в степени воздействия на экономическую  и социальную жизнь общества и  в тесноте связи со всеми, без  исключения хозяйствующими субъектами и подавляющей частью населения  страны. Налоги во всём мире признаются наиболее действенным инструментом государственного регулирования экономики, оказывающие влияние на формирование структуры производства и потребления  общественного продукта, на процесс  накопления и инвестирования капитала, ценообразование, развитие научно-технического прогресса, экологию, объём доходов  государственного бюджета, жизненный  уровень населения и другие стороны  жизни общества. 

Изучение  теоретических, методологических и  практических основ построения налоговых  систем необходимо не только студентам  экономических специальностей, но и  гражданам, занимающимся предпринимательской  деятельностью и желающим грамотно выполнять свои финансовые обязательства  перед государством. 

  В работе нашли отражение работы таких  экономистов, как Заяц Н.Е., Папов Е.М., Адаменкова С.И., Дейко А., Масинкевич Н.Э. и др. В работе также широко используются статьи, опубликованные в республиканской прессе и статистические данные, находящиеся на сайтах Интернета. Почему данная тема так актуальна в наше время? С переходом Беларуси к рыночным преобразованиям в экономике появились новые формы собственности, экономические виды деятельности, в отношении которых поначалу сложно было определить подходы, да и сами объекты налогообложения. Возникла необходимость и в применении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством – добровольной уплаты налогов в зависимости от величины получаемого дохода. 

  Существует  множество проблем системы налогов, спорность многих положений законодательных  актов, сложность понимания существующих аспектов налогообложения. Однако реформирование налоговой политики должно сделать  налогообложение более рациональным и совершенным. 

  Целью работы является выявление особенностей и проблем налоговой системы  Республики Беларусь и путей их решения. Для этого должны быть осуществлены следующие задачи: нужно рассмотреть  налоговую систему, определить, какие  факторы влияют на ее состояние, проанализировать, каким образом эти факторы  влияют на состояние налоговой системы, сделать вывод о возможных  преобразованиях. Поиск путей решения  существующих проблем и является одной из важнейших задач исследования данной работы.

Налоговая система: теоретический  аспект 

1.1 Объективная необходимость  налогов, их функции 

  Налоги  в цивилизованном обществе выступают  как одно из важнейших объективных  явлений экономической жизни. Абсолютная очевидность необходимости налогов, доказанная практикой формирования государственных структур различных  общественных систем, не исключает  дискуссий о размерах взиманий и  принципах их организации. Никто  не любит платить налоги, но все  понимают их необходимость. Задача государства  состоит в построении такой налоговой  системы, которая обеспечивала бы финансовыми  ресурсами все общественные издержки и при этом не нарушала предел изъятия  средств у налогоплательщика, который  определяет возможности расширенного воспроизводства.

  Однако  отношение к необходимости налогов  не всегда было однозначным. Долгое время  существовала теория, в соответствии с которой налоги признавались как  атрибут исключительно капиталистической  экономики. Утверждалось, что их развитие не имеет перспективы, поскольку  капитализм как общественная система  обречен на отмирание.

  Изучение  практики безналоговой системы организации  экономики имеет немалое значение, так как отрицательный опыт для  научных заключений не менее важен, чем положительный. Неэффективность социалистических методов организации национального хозяйства по сравнению с капиталистическим, выразившаяся в конечном итоге в низком жизненном уровне населения, обусловила широкомасштабные процессы ее перестройки. Задачи подъема экономики потребовали новой налоговой политики, основанной на научном подходе и учете объективных реальностей.

  Становление налоговых систем в постсоциалистических странах и в Республике Беларусь, в частности, не является единовременным актом, а представляет собой процесс адаптации мирового опыта к условиям конкретного государства.

  Что же такое вообще налоги? Налоги –  это обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части  общественного продукта.

  С налогами связаны практически все: и организации, и предприниматели, и просто рядовые граждане, являющиеся налогоплательщиками.

Налоги  в структуре общественных отношений  выполняют ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Их можно свести к следующим функциям:

• Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.
• Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.

- стимулирующая – ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул;

- сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;

- воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

• Перераспределительная – обеспечение процесса перераспределения части совокупного общественного продукта и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой в бюджет государства.
• Контрольная – своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей с целью сопоставления их величины с потребностями в финансовых ресурсах и определения необходимости реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.
• Социальная – поддержание социального равновесия путём уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения.[1, с.29-30]

  Функции налогов взаимосвязаны, но, несмотря на это, каждая из них имеет определенные границы самостоятельности и  обособленности. Так, акцизы на табак  и алкогольные напитки преследуют в основном фискальные цели, а налог  на землю в большей мере играет стимулирующую роль. 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Воздействие налогов на рыночное равновесие, распределение налогового бремени в экономике 

  В современной рыночной экономике  применяется довольно сложная и  разнообразная система налогов.

Графически  воздействие налога на рыночное равновесие представлено на следующем рисунке.

В начале, до введения налога, линия спроса занимала положение D, а линия предложения – S. Равновесная цена составляла Р, равновесный объем продаж –Q. Допустим теперь, что правительство ввело налог на данный товар в сумме Т рублей на каждую единицу товара. Предположим сначала, что налог вносится в госбюджет продавцами. Это вызовет параллельный сдвиг линии предложения вверх на величину Т.

Почему? Если ранее производители согласны были предложить на рынке количество товара, скажем, Q по цене P, то теперь они согласятся предложить на рынке то же количество товара, если только цена брутто (с включением налога) будет на Т рублей выше, чем Р. В этом случае производители получат цену нетто (без включения налога), равную прежней цене.

Это рассуждение  применимо к любой точке кривой предложения. Поэтому все точки  линии предложения переместятся вверх на Т рублей. Линия предложения займет положение S₁. Новое равновесие характеризуется тремя величинами: Q₁, P₁, P₁*. Объем рынка Q₁ будет меньше первоначального Q. Цена, которую платит покупатель, Р₁, окажется выше первоначальной Р. Цена, которую фактически получает продавец (без налога), Р₁* , окажется ниже первоначальной. Общая сумма налога, поступающая в госбюджет, будет соответствовать площади прямоугольника P₁ABP₁*.[1, с.59]

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов  на экономику страны в целом, на отдельный  хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Несмотря  на то, что весь налог вносится в  госбюджет продавцами, часть налогового бремени возлагается на покупателей. Рассмотрим это на графике. 

Рисунок 1. Введение налога государством, изменение общего благосостояния Примечание — Источник [1, с.61] 

Кривая  S (кривая предложения до введения налога) связывает объем предложения с ценой, остающейся у продавца после уплаты налога; S₁ – кривая, устанавливающая связь между объемом предложения и ценой, уплачиваемой покупателем, - кривая предложения после введения налога. Кривая S₁ получена из кривой S смещением на Т единиц в направлении оси цен (вверх). Введение налога вызвало перемещение равновесия из точки Е₀ в точку Е₁, при этом объем продаж сократился с Q₀ до Q₁, цена, уплачиваемая покупателем, выросла с Р₀ до P₁, а получаемая продавцом - снизилась с Р₀ до Р₁*. Выгода от покупки-продажи снизилась и для покупателя, и для продавца. Излишек потребителя снизился и из-за того, что за каждую единицу покупаемого товара он вынужден платить больше, и из-за того, что ему при этом приходится сокращать объем потребления, а часть потребителей, возможно, вообще откажется от покупки данного товара. Воспользовавшись геометрическим представлением излишка потребителей, мы можем уменьшение его величины изобразить площадью фигуры P₁E₁E₀P₀. Продавец получает за каждую единицу товара меньше, чем до введения налога, и к тому же сокращается объем продаж; часть продавцов, возможно, будет вынуждена покинуть данный рынок. Сокращение их излишка представлено на рис. 2 площадью фигуры Р₀Е₀Е₁*Р₁*. Суммарному сокращению излишков покупателей и продавцов (т.е. величине налогового бремени) соответствует площадь фигуры Р₁Е₁Е₀Е₁*Р₁*. Распределению налогового бремени между продавцом и покупателем соответствует отношение площадей фигур P₁E₁АP₀ и Р₀АЕ₁*Р₁* соответственно. А отношение это, как видно из графика, зависит от наклонов линий спроса и предложения, т.е. от ценовой эластичности спроса и предложения. Площадь треугольной области Е₁Е₀Е₁* не покрывается величиной налогового сбора. Это чистые потери общества, обусловленные введением налога.[1, с.61]

Каковы  же основные аспекты исчисления налогового бремени в экономике? Оно осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне, что отражается на следующем рисунке. 

Рисунок 2. Основные аспекты исчисления налогового бремени 

  Налоговое бремя на экономику, как правило, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов  к созданному ВВП. Экономический  смысл этого показателя состоит  в оценке доли ВВП, перераспределенной с помощью налогов.

  Налоговое бремя на население в целом  представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения  к среднедушевому доходу населения  страны, включая денежную оценку полученных им благ.

Налоговое бремя на работника фактически равно  экономической ставке подоходного  налога, поскольку в большинстве  стран именно этот налог является единственным налогом, который уплачивается непосредственно работником. Данный показатель используется для сравнения  уровня подоходного налогообложения  в разных странах.[2, с.24]

Налоговое бремя на конкретное предприятие  может оцениваться по нескольким методикам, представленным на рис.5. 

Рисунок 3. Методики оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов  

Принцип справедливости налогообложения особенно четко проявляется при распределении  налогового бремени между налогоплательщиками. Поэтому налоговое бремя на всех налогоплательщиков должно быть распределено равномерно и справедливо. В построении налоговых систем различных стран  все большее признание находит  принцип “низкие ставки – широкий  охват”, суть которого состоит в  расширении налоговой базы за счет отмены большинства льгот по налогам  и установленных минимально возможных  ставок налогообложения. Это дает возможность  установить принцип равномерности  и справедливости, поскольку, в противном  случае, льготный режим для одних  означает дополнительное налоговое  бремя для других. Вместе с тем  применение принципа равенства и  справедливости в каждой отдельно взятой стране тесно связано с проводимой экономической и социальной политикой.

  Таким образом, совершенствуя налоговую  систему, следует оценивать проводимые реформы как с позиции обеспечения  необходимого перераспределения налогов, так и с позиции установления реального налогового бремени налогоплательщика. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Налогообложение  в других странах 

     Представляется  немаловажным при поиске путей совершенствования  налоговой системы обратиться также  к опыту реформирования налогообложения  в других странах. Например, Россия, пройдя путь реформирования в налоговой  сфере в 1999-2007 гг. достигла хороших  результатов. Сегодня налоговые  доходы России, выраженные в процентах  к валовому внутреннему продукту, сопоставима со странами «большой восьмерки», улучшается собираемость налогов, растет ответственность налогоплательщиков, налоговые долги реструктурируются.

     Какие же изменения претерпела налоговая  система Российской Федерации? Принципиальным изменением стала замена с 2001 г. подоходного  налога на налог на доходы физических лиц. Эта замена не является простым  переименованием. После указанной замены доходы физических лиц разделены на две части: 1) доходы, получаемые от оплаты труда, где вместо прогрессивной (12-30%) введена единая (13%) ставка налога. Эта мера значительно стимулировала выход «из тени» средств, фактически направляемых на оплату труда, поспособствовала расширению налогооблагаемой базы; 2) пассивные доходы (по операциям с ценными бумагами, выигрыши и др.), облагаемые по повышенным, но фиксированным ставкам (30-35% в зависимости от вида пассивного дохода) [2, с.36].

     В странах Европейского Экономического сообщества ставки налога с продаж выше, чем в США. В Германии она  составляет 14%, но по ряду товаров (книги, журналы, продовольственные товары) она ниже и составляет 7%. В Республике Беларусь ставка налога с продаж колеблется от 5 до 15%.

     Исходя  из мирового опыта, следует отметить, что ставки налога на добавленную  стоимость и особенно налога на продажу  в РБ являются высокими.

     Не  совсем верно и отнесение налогов  на себестоимость продукции, работ  и услуг с последующим включением в отпускную цену товара, что говорит  о наличии косвенного налога. Из этого можно сделать выводы:

     1) Отнесение налогов и боров  на себестоимость продукции не  имеет теоретического обоснования;

     2) Себестоимость – это вполне  определенная рыночная категория  с заданным составом производственных  и коммерческих расходов, где  не должно быть место налоговым  расходам;

     3) Включение налогов в себестоимость  продукции, работ, услуг стимулирует  рост цен;

     4) Отнесение налогов на себестоимость  продукции является скрытой формой  снижения косвенных налогов в  общей налоговой нагрузке.

     Таким образом, можно отметить, что при  совершенствовании системы налогообложения  в Республике Беларусь следует обратить внимание на опыт развития налоговой  системы в других станах и возможно позаимствовать некоторые нововведения принятые в механизме налогообложения, что поспособствует приведению действующего налогового законодательства в соответствие с требованиями Всемирной торговой организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Особенности налоговой  системы Республики  Беларусь 

3.1 Общая характеристика  налоговой системы,  особенности налогообложения  в Республике Беларусь 

Под налоговой  системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных  на его территории и взимаемых  с целью создания централизованного  общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговая система государства должна строиться  исходя из знаний фундаментальных закономерностей  распределительных отношений, их влияния  на процесс развития экономики. Весь комплекс принципиальных положений  для системы налогообложения  разграничивается на две подсистемы:

• подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных принципов. Если налоговая система строится на основе их использования, то её можно считать оптимальной.
• подсистема, построенная на основе организационно-экономических или внутринациональных, принципов. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.[5, с.31]

Наряду  с принципами налоговая система  включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении существует три способа взимания налогов: кадастровый, декларационный, административный.

1) кадастровый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые применяются при исчислении соответствующего налога. Так, земельный налог Беларуси рассчитывается на основе земельного кадастра, в котором представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях и т.д.

2) декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о величине объекта обложения, в которую включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы дохода. Примером могут служить таможенные пошлины.

3) административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который уплачивает налог. Таким путём взимается подоходный налог с физических лиц, налог с доходов по ценным бумагам.

Применяются следующие методы уплаты налога:

• наличный платеж, когда плательщик вносит в казну определенную сумму наличных денег;
• безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
• гербовыми марками, покупаемыми плательщиком и наклеиваемыми на официально признанный документ, после чего он имеет законную силу. [1, с.40-41]

На территории Республики Беларусь установлены и  действуют две группы налогов, сборов (пошлин), — республиканские и  местные. Такая структура налогов  позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой  налоговой системы, соответствующей  бюджетному устройству государства. [5, c. 63]

Республиканскими  признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать  в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых  поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы  отчислений (в процентах) республиканских  налогов в местные бюджеты  на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом  Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».

В некоторых  случаях суммы отдельных республиканских  налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: например в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты  суммы поступлений подоходного  налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и  ряда других республиканских налоговых  платежей.

Местные органы власти изначально не могут  вносить какие-либо коррективы в  республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью переданных в местные  бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения  о передаче в их бюджет сумм соответствующих  платежей.

Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами  уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов  и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут  полностью зачисляться в доход  областного бюджета, определяться в  качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: 

налог на добавленную  стоимость; 

акцизы; 

налог на прибыль; 

налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; 

подоходный налог  с физических лиц; 

налог на недвижимость; 

земельный налог; 

экологический налог; 

налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; 

сбор за проезд автомобильных транспортных средств  иностранных государств по автомобильным  дорогам общего пользования Республики Беларусь; 

оффшорный сбор; 

гербовый сбор; 

консульский сбор; 

государственная пошлина; 

патентные пошлины; 

таможенные пошлины  и таможенные сборы.

К местным налогам и сборам относятся: 

налог за владение собаками; 

курортный сбор; 

сбор  с заготовителей. 

Обязательность  введения местными органами власти указанных  налогов и сборов Налоговым кодексом не устанавливается, в связи с чем вопрос об их применении должен быть решен органами власти каждой из административных территорий Республики Беларусь самостоятельно. 

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О республиканском бюджете на 2011 год» доходы республиканского бюджета формируются за счет следующих налогов и сборов: 

налога  на прибыль (за исключением отчислений, передаваемых в бюджеты областей и г. Минска);