Налоговая система Республики Беларусь. 3

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО “БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧКСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ”

 

 

Кафедра финансов и финансового менеджмента

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу “Теория финансов”

 

на тему: Налоговая система Республики Беларусь

 

 

 

 

Студентка ВВФ, 4 курс   Руководитель

______________   ______________

 

 

 

 

 

МИНСК 2012

 

РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа состоит  из 56 с., 22 источников, 4 приложений.

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ, ЭЛЕМЕНТЫ, НАЛОГ, ВИДЫ НАЛОГОВ, СУБЪЕКТ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА, НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА, СТАВКА НАЛОГА, ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА, АКЦИЗ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС, МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.

 

Объект исследования –  налоговая система Республики Беларусь.

Предмет исследования –  функционирование системы налогообложения  в Республике Беларусь.

Цель работы: рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь, перспективы перестройки ее в ближайшие годы.

В данной работе рассмотрена  сущность, принципы построения, а также  основные элементы налоговой системы  Республики Беларусь. Отражены важнейшие нормативные документы и органы, регулирующие функционирование системы налогообложения. Указаны все налоговые платежи, особенности их взимания, правовое регулирование. Проанализированы перспективы развития налоговой системы.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а  все заимствованные из литературных и других источников теоретические  и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их автора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение……………………………………………………………………………...5

1 Общая характеристика  налоговой системы Республики  Беларусь…………….6

2 Субъекты и объекты налоговых отношений в Республике Беларусь………….7

3 Виды налогов и сборов (пошлин), действующих на территории Республики Беларусь и проблемы совершенствования механизма их построения…………...8

Заключение………………………………………………………………………….52

Список используемых источников .………………………………………………54

Приложения…………………………………………………………………………55

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Среди множества экономических  рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов [2, с.6].

Налоги необходимы, так как для государства для  выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоги являются главной  статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через  бюджет, составляют главную экономическую силу государства [18, с.9].

Проблемам налоговой системы  государства сегодня уделяется  довольно пристальное внимание, так  как, успешно решая их, государство  через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

 Актуальность работы  в том, что налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель данной работы –  рассмотреть налоговую систему  Республики Беларусь, перспективы перестройки ее в ближайшие годы.

Задачи курсовой работы:

• рассмотреть налоговую систему Республики Беларусь;
• охарактеризовать основные элементы налоговой системы Республики Беларусь;
• рассмотреть перспективы перестройки ее в ближайшие годы;
• изучить субъектов и объектов налогообложения;
• охарактеризовать основные виды налогов;
• проанализировать налоги, уплачиваемые в Республике Беларусь;
• определить основные направления совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь.

В работе приведены такие  понятия как налоги, таможенные пошлины, субъекты и объекты налогообложения, налоговая льгота и налоговая  санкция, налоговое законодательство, налоговые органы. Приводится описание налогов, взимаемых на территории Республики Беларусь, их ставки, а также нормативно-правовое регулирование. Детально рассмотрены проблемы налоговой системы и анализируются возможные пути их решения.

При написании работы были использованы различные источники  информации, такие как: книги, учебные пособия преимущественно белорусских авторов – Н.Е. Заяц, А.А.Савицкий, Л.А.Ханкевич.; периодические издания – «Финансы. Учет. Аудит»; нормативно-правовые акты – Налоговый кодекс Республики Беларусь; различные Интернет-ресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Под налоговой системой государства  понимается совокупность налогов, сборов, пошлин, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговые системы современных  государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам [13, с. 30].

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Основу ее составил Закон «О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности сложившегося соотношения доходов и расходов государственного бюджета. В дальнейшем налоговая система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок расчета [18, с. 158].

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах  налогообложения, с учетом разработанных  налоговой практикой других стран  принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного  периода не все они легли в  основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

Каждое государство  имеет свою систему налогов, или  перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и исторического характера. В целях сравнимости и достижения единообразия в построении налоговых систем, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. Республика Беларусь перешла в 1998 году на международные стандарты в области бюджетной классификации.

С 1 января 2004 года вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая  составляет основу налоговой системы  Республики Беларусь.

Для современной  Беларуси важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития экономики.

Весь комплекс принципиальных положений для системы  налогообложения разграничивается на две подсистемы:

1. Классические, или межнациональные принципы. Они  и идеальны, и, если налоговая  система строится строго на  основе их использования, то  ее можно считать оптимальной.

2. Организационно-экономические,  или внутринациональные принципы. На их основе создаются налоговые  концепции и задаются условия  действия налогового механизма  применительно к типу государства,  политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

С развитием  национальных экономик меняются и системы  налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем, национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы [12, с. 31].

Первая группа включает всеобщие, или функциональные принципы, которые, так или иначе используются в налоговых системах всех стран. Это и есть подсистема межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства:

1) принцип  равномерности требует, чтобы  граждане каждого государства  принимали материальное участие  в обеспечении правительства  соразмерно тем доходам, которые  они получают под покровительством  этого правительства. Данное правило  называют еще принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было  достаточно жестким для богатых  лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения;

2) принцип  определенности гласит, что точные  суммы, способ и время платежа  должны быть заранее известны  плательщику;

3) принцип  удобства предполагает, что налог  должен взиматься в такое время  и таким способом, которые наиболее  удобны для плательщика, то  есть государство должно устранить  формальности и упростить акт  уплаты налога, а также приурочить  налоговый платеж ко времени  получения дохода;

4) принцип  экономности означает необходимость  сокращения издержек взимания  налогов: расходы по сбору налогов  должны быть минимальными [8, с. 57].

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс требований (принципов), предъявляемых как со стороны  государства, так и со стороны  плательщиков:

- принцип  всеобщности, выражающий единый  подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;

- однократность  обложения одного и того же  объекта за определенный период;

- стабильность  налоговой системы в течение  длительного периода времени;

- оптимальность  налоговых изъятий, то есть  обеспечение государства налоговыми  доходами при относительно небольшом  количестве налогов и справедливой  тяжести обложения юридических  и физических лиц.

Вторая сфера  принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие - лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством [7, с. 43].

Что касается налоговой системы Республики Беларусь, то в ней имеются характерные  для экономики республики внутринациональные принципы, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве.

В частности, не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства; не допускается вводить налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств, или затруднять законную деятельность налогоплательщиков; не допускается устанавливать дополнительные налоги или повышенные либо дифференцированные ставки налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица [8, с. 59].

Перечисленные принципы налогообложения были учтены при формировании налоговой системы Беларуси, адекватной рыночным преобразованиям. В течение последних лет серьезные изменения вносились в механизм налогообложения и структуру налогов. При этом, однако, неоднократно нарушался принцип определенности: вносимые изменения утверждались законодательными актами задним числом.

Требует рассмотрения еще один принцип построения налоговой  системы – стимулирование развитие хозяйствующих субъектов. Необходимость  выделения такого принципа обусловлена склонностью государства возлагать налоговую нагрузку на хозяйствующие субъекты. Она не учитывает эффективности работы предприятия (налоги с оборота и есть результат такой склонности), что порождает незаинтересованность государства в эффективной работе хозяйствующих субъектов. Выполнение данного принципа будет обеспечиваться стремлением установить прямую пропорциональную зависимость между суммой налоговых отчислений и получаемым доходом (прибылью). Это позволит предприятиям легче перенести кризисные ситуации, связанные с временным отсутствием прибыли, а государству ― пристальнее заботиться об эффективности работы хозяйствующих субъектов, а не об объемах производства.

Одним из важнейших  принципов построения налоговой  системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:

• налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
• налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;
• налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;
• административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

Инструментами налогового механизма или элементами налоговой системы являются:

• налоги и сборы, как основа налоговой системы. Сюда можно отнести:

- виды налогов;

- плательщики налогов (субъекты налогообложения);

- объекты налогообложения;

- источники выплаты налоговых  платежей;

- ставка налога;

- налоговая база;

- методы налогообложения;

- налоговые льготы;

- налоговый период;

- санкции;

• налоговое законодательство;
• налоговые службы [1,c.38].

Налог можно определить как обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости  от формы изъятия). К числу прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, акцизы и другие налоги).

По значимости различают  общегосударственные и местные  налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

В зависимости от использования  налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисление на социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

По принципам построения выделяют следующие налоги:

• прогрессивный налог - возрастает быстрее, чем прирастает доход;
• регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;
• пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

Источники уплаты налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата, доходы), в других случаях - нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг) [9,c.35].

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

 В теории и практике  налогов большое значение имеют  методы построения налоговых ставок, среди которых выделяются:

• твердые ставки - определяются в абсолютной сумме (например, ставка с кубического сантиметра);

• пропорциональные ставки - устанавливаются в процентах  к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (например, ставки по налогу на имущество предприятия, налогу на прибыль);

• прогрессивные ставки - увеличиваются с ростом объекта  облагаемого дохода по действующей  шкале. Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой  прогрессии ставка налога растет и  распространяется на всю сумму облагаемого  налога; при сложной - объект обложения  делится на части, каждая из которых облагается своей ставкой, то есть повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему низкое обложение, при простой же прогрессии весь доход подлежит обложению высокой ставкой;

• регрессивные ставки - понижаются по мере роста объекта налога и  устанавливаются обычно не в процентах, а в абсолютных суммах.

Начисление налогов может производиться двумя методами:

• некумулятивным, когда налоговая база облагается по частям без нарастающего итога;
• кумулятивным, при котором исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года (НДС, налог на прибыль) [9, c.40].

Налоговые льготы - это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значение для развития экономики, приоритетных отраслей, отдельных производств, регионов страны. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют производство.

Согласно Налоговому кодексу  «налоговыми льготами» признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы устанавливаются в виде:

• освобождения от налога, сбора (пошлины);
• дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);
• пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
• возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины).

Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом  Республики Беларусь, Кодексом, таможенным законодательством Таможенного  союза и (или) законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь.

Льготы по налогам, сборам (пошлинам) плательщикам индивидуально  предоставляются в виде, порядке  и на условиях, определяемых Президентом  Республики Беларусь. Предоставление индивидуальных налоговых льгот  юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не допускается.

По налогам могут устанавливаться  в законодательном порядке определенные льготы в различных формах, к числу которых относятся:

• введение налогооблагаемого минимума — освобождение от налога части его объекта;
• установление налогового иммунитета - освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение ставок налога, уменьшение его оклада;
• предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога);
• изъятие из налогообложения части объекта налога;
• вычет из налогового платежа за расчетный период;
• освобождение от отдельных видов налогов и ряд других.

В зависимости от сферы  применения различают следующие  налоговые льготы:

• общие, предназначенные всем плательщикам соответствующего налога;
• специальные, предоставляемые отдельным группам плательщиков.

Налоговое законодательство предусматривает предоставление множества  льгот по различным видам налогов. В соответствии с целевым назначением  их можно объединить в четыре группы:

• производственно-экономические льготы, которые имеют наибольшее значение для национального хозяйства, так как их целью является стимулирование развития производства, ускорение научно-технического прогресса, смягчение трудностей, с которыми связано вхождение предприятий в рынок;
• социальные льготы, которые имеют целью облегчить предприятиям решение социально-бытовых проблем;
• экологические льготы, которые создают условия для обеспечения охраны окружающей среды, ликвидации последствий экологических катаклизмов;
• специальные льготы, которые имеют ограничительный характер либо по времени, либо по охвату налогоплательщиков [1,c.45].

Налоговым периодом – календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Уплата налогов может осуществляться тремя способами:

1. Декларационный способ - когда налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган отчет о своих налоговых обязательствах (подоходный налог, НДС, налог на прибыль и др.). В данном случае плательщик уплачивает налог самостоятельно, а если в ходе проведения документальной проверки налоговым органом будут установлены расхождения деклараций с данными бухгалтерского учета, то к плательщику будут применены финансовые и штрафные санкции;
2. Административный предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы [13, с. 37].
3. Кадастровый способ, который предусматривает уплату налога в соответствии с установленной классификацией объектов налогообложения по определенным признакам (земельный налог в соответствии с кадастровой оценкой земли).

Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются Налоговым  кодексом. Уплата налогов, сборов (пошлин) производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора. Уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено Кодексом или иными законодательными актами.

Санкции - мера наказания плательщиков за нарушение налогового законодательства

• административные санкции применяются к ответственным лицам (руководителям, бухгалтерам, предпринимателям) в случае нарушения порядка постановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях; занятия запрещенной деятельностью; занижения или сокрытия доходов, других объектов обложения; неправильного ведения бухгалтерского учета; несвоевременной сдачи балансов, отчетов, расчетов по налогам;
• финансовые санкции применяются непосредственно к плательщикам (предприятиям, организациям, частным предприятиям) за сокрытие или занижение фактически полученных доходов или других объектов обложения; занятие запрещенной деятельностью; несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам, деклараций по доходам и другие нарушения налогового законодательства [9, c.45].