Налоговая система Республики Беларусь и ее совершенствование. 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

                                  Кафедра экономической теории

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Макроэкономика

на тему: Налоговая система Республики Беларусь и ее совершенствование.

Студентка

ФФБД,                                                                                               

Руководитель                                                    

МИНСК 2011

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 30 с., 4 рис., 23 источника.

НАЛОГИ, ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ, ЭЛЕМЕНТЫ, ФОРМИРОВАНИЕ И РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, НЕДОСТАТКИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ,

Объект исследования ― национальная налоговая система.

Предмет исследования ― налоговая система Республики Беларусь и основные направления ее совершенствования.

Цель работы: исследовать и изучить этапы формирования и структуру национальной налоговой системы, перспективы ее развития,  показать возможные пути решения существующих проблем.

Методы исследования: описания, логического и системного анализа, графический метод, а также другие научные приемы.

Исследования и разработки: в результате исследования определены основные проблемы и внесены предложения по совершенствованию налоговой системы.             

Область возможного практического применения: лекции, семинарские занятия.

Автор работы подтверждает, что приведенный в курсовой работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.                                          

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 Общая характеристика налоговой системы и налогов

1. 1 Современная налоговая система и принципы ее построения. Элементы налогов

1.2 Функции, виды налогов, их классификация. Принципы налогообложения

1.3 Воздействие налогов на рыночное равновесие, распределение налогового бремени в экономике.

2. Налоговая система Республики Беларусь

2.1 Система налогообложения РБ

2.2 Основные налоги Республики Беларусь

3. Основные недостатки, перспективы и пути совершенствования налоговой системы

ЗАКЛЮЧЕНИЕ              34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ              35

ВВЕДЕНИЕ

          В обеспечении нормального функционирования любой современной экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики.

Государственное регулирование экономики и международных экономических отношений имеет большое значение для экономического и социального развития страны. При этом, осуществляя данное регулирование, государство, использует широкий набор средств и методов воздействия на экономику таких, как бюджет, кредитно-денежная политика, экономическое законодательство и, конечно же, налоги.

Наиболее важным фактором высоких темпов экономического роста и повышение уровня социально-экономического развития большинства европейских стран является система налогообложения.

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из  основных рычагов воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса, регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Налоговая система Республики Беларусь не совершенна и нуждается в доработке и преобразовании, поэтому данная тема в настоящее время является актуальной.

Целью работы является выявление особенностей и проблем налоговой системы Республики Беларусь и путей их решения. Для этого должны быть осуществлены следующие задачи:

      рассмотреть налоговую систему;

      определить, какие факторы влияют на ее состояние;

      проанализировать, каким образом эти факторы влияют на состояние налоговой системы;

      сделать вывод о возможных преобразованиях;

Поиск путей решения существующих проблем и является одной из важнейших задач исследования данной работы.

1. Общая характеристика налоговой системы и налогов 

1. 1 Современная налоговая система и принципы ее построения. Элементы налогов

Понятие налоговой системы  проявляется с развитием и конкретизацией понятия налогов. Налоги можно рассматривать как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах; налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов,  установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов и методов их взимания.[8, c55]

При тщательном анализе можно выявить две главные общие черты налоговой системы:

1.Постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

2.Построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Принципы построения налоговых систем во многом зависят от приверженности к той или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты. В целом эти принципы можно представить следующим образом:

1.      Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заёмных средств изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.

2.Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов. Налоги могут взиматься:

      на рынке товаров или факторов производства (труда и капитала);

      с продавцов товара или покупателей;

      с домашних хозяйств или компаний;

      с источника дохода или со статьи расходов.

Налоги принимают следующие основные формы: подоходный налог с физических лиц (с юридических лиц), налог с оборота, взносы с фонда социального страхования, особые виды налогов на потребление, налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства (поимущественный налог и налог на наследства и дарения) [21, c85]

Эффективность проведения налоговой политики в значительной мере предопределяется её соответствием основным теоретическим принципам налогообложения. Принципы налогообложения можно разделить на две сферы:

Первая сфера включает всеобщие, или функциональные, принципы, которые, так или иначе, используются в налоговых системах всех стран.

1)принцип равномерности требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно тем доходом, которые они получают под покровительством этого правительства;

2)принцип определённости гласит, что точная сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику;

3)принцип удобства требует, чтобы налоговое законодательство должно быть простым, понятным и удобным для налогоплательщиков.

4)принцип экономности означает необходимость сокращения издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Вторая сфера включает в себя экономические организационно-правовые принципы построения налоговой системы конкретной страны.

Наиболее важные требования для создания более оптимальной налоговой системы:

1.Распределение налогового бремени должно быть равным (каждый должен вносить свою “справедливую долю” в государственные доходы;

2.Налоги не должны оказывать влияние на принятие различными лицами экономических решений;

3.Необходимо свести к минимуму нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения;

4.Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

5.Налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного толкования, быть понятной;

6.Административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип равенства и справедливости обложения является основным при построении налоговой системы развитых стран.

Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) – налогоплательщик (физические и юридические лица), несущий юридическую ответственность за уплату налога, либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который формально не несёт юридической ответственности, но является фактическим плательщиком через законодательно установленную систему предложения налога. [21, c.86]

Объектом или предметом налогообложения выступают различные виды доходов, товары и услуги, а также различные формы накопленного богатства или имущества. Предмет обложения неразрывно связан с источником дохода, так как все предметы обложения представляют собой ту или иную форму национального дохода.

Единица обложения – единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта, взимается в трёх формах (источника, по декларации, по кадастру).

Налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определённых плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов.

Налоговая ставка – величина налога в расчёте на  единицу налогообложения (в % или в твёрдых суммах); бывают твёрдые (определяются  в абсолютной сумме) ставки или равные; пропорциональные ставки (устанавливаются в % к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества), прогрессивные и регрессивные ставки.

Итак, можно сделать вывод, что наиболее эффективной будет та система, которая стремиться уменьшить государственные расходы и тем самым сократить потребности в налоговых доходах, при этом увеличивая эффективность существующих систем.

1.2 Функции, виды налогов, их классификация. Принципы налогообложения

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны.

Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей.

Налоги в структуре общественных отношений выполняют ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Их можно свести к следующим функциям:

        Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

        Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.

        Стимулирующая – ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул;

        Сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;

        Воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

        Перераспределительная – обеспечение процесса перераспределения части совокупного общественного продукта и направления одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой в бюджет государства.

        Контрольная – своевременное отслеживание государством поступлений в бюджет налоговых платежей с целью сопоставления их величины с потребностями в финансовых ресурсах и определения необходимости реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.

        Социальная – поддержание социального равновесия путём уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения.[8, с.29-30]

Функции налогов взаимосвязаны, но, несмотря на это, каждая из них имеет определенные границы самостоятельности и обособленности. Так, акцизы на табак и алкогольные напитки преследуют в основном фискальные цели, а налог на землю в большей мере играет стимулирующую роль.

Под принципами налогообложения понимаются основные исходные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом в 1776г. в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов”, в которой основными принципами были справедливость, определённость, удобство для налогоплательщика и экономию на  издержках  налогообложения. [8, c.112]

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам: налоговое законодательство должно быть стабильно; взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер; тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий; взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;  способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика; существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип не дискриминации); издержки по сбору налогов должны быть минимальными; нейтральность налогообложения в отношении форм и метода экономической деятельности; доступность и открытость информации по налогообложению, соблюдение налоговой тайны.

Наряду с принципами налоговая система включает в себя способы и методы взимания налогов.

В налогообложении действуют три способа взимания налогов, отличающиеся методами учёта и оценки объекта налога: кадастровый, декларационный, административный.

Первый способ предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов),которые используются при исчислении соответствующего налога. В земельном кадастре РБ представлен систематизированный перечень (свод) сведений о земле как средстве производства, о земельных угодьях; приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, оценка стоимости и т.д. Однако такие кадастры имеют ряд недостатков: составление требует длительного времени, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции.

Второй способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине объекта обложения, в которую включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ создаёт условия для отклонения от уплаты налога.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путём взимается подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы. [8, с.64].

Применяются следующие методы взимания налога:

1.      Наличный платёж;

2.      Безналичный платёж (перечисление через банк на счёт госбюджета);

3.      Расчёт гербовыми марками, то есть с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклейки их на официальный документ, после чего документ вступает в законную силу.

Налоги, входящие в налоговую систему, могут быть по разным признакам подразделены на достаточно большое количество группировок. Основания отнесения налогов к квалификационным группам могут быть как экономического, так и юридического характера.

• в зависимости от органов, которые реализуют предоставленное им право на установление налогов, их подразделяют на республиканские и местные. Республиканские налоги устанавливаются высшими органами представительной власти, а местные - местными законодательными органами;

• в зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным относятся налоги на товары и услуги, включаемые в отпускную цену. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество;

• в зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц; смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица;[8, с.35]

• по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платёж, различают: закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называются налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Регулирующие налоги используются для сбалансирования бюджета в текущем году;

• отдельные налоги вводятся с целью финансирования определенных расходов. В зависимости от назначения налоги подразделяют на общие и целевые;

• по порядку введения налоги могут быть общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают, и факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления;

• в зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, регрессивные, твердые, линейные, ступенчатые и др. Налог называется пропорциональным, если его ставка неизменна и не зависит от величины дохода и масштаба объектов налогообложения. При прогрессивном налоге ставки повышаются по мере возрастания величины объекта налогообложения. К регрессивным относятся такие налоги, ставки по которым уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения;

•         важным принципом классификации налогов является оценка влияния каждого налога на мотивы экономического поведения налогоплательщика. Выделяют две группы налогов: фиксированные (условно-постоянные) налоги, т.е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью, и условно-переменные, или перераспределительные, которые напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика;

• исходя из стимулирующей функции налогов, их можно подразделить на налоги, регулирующие ценообразование, воздействующие на издержки производства и регулирующие занятость населения;

•         по источникам средств для уплаты различают налоги, относимые на себестоимость продукции; на финансовые результаты; на балансовую прибыль; на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий;

по срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные. Последние, в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. [8, с. 32-37]

1.3 Воздействие налогов на рыночное равновесие, распределение налогового бремени в экономике.

В современной рыночной экономике применяется довольно сложная и разнообразная система налогов.

Графически воздействие налога на рыночное равновесие представлено на следующем рисунке.

В начале, до введения налога, линия спроса занимала положение D, а линия предложения – S. Равновесная цена составляла Р, равновесный объем продаж –Q. Допустим теперь, что правительство ввело налог на данный товар в сумме Т рублей на каждую единицу товара. Предположим сначала, что налог вносится в госбюджет продавцами. Это вызовет параллельный сдвиг линии предложения вверх на величину Т.

Почему? Если ранее производители согласны были предложить на рынке количество товара, скажем, Q по цене P, то теперь они согласятся предложить на рынке то же количество товара, если только цена брутто (с включением налога) будет на Т рублей выше, чем Р. В этом случае производители получат цену нетто (без включения налога), равную прежней цене.

Это рассуждение применимо к любой точке кривой предложения. Поэтому все точки линии предложения переместятся вверх на Т рублей. Линия предложения займет положение S1. Новое равновесие характеризуется тремя величинами: Q1, P1, P1*. Объем рынка Q1 будет меньше первоначального Q. Цена, которую платит покупатель, Р1, окажется выше первоначальной Р. Цена, которую фактически получает продавец (без налога), Р1* , окажется ниже первоначальной. Общая сумма налога, поступающая в госбюджет, будет соответствовать площади прямоугольника P1ABP1*.[10, с.59]

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Несмотря на то, что весь налог вносится в госбюджет продавцами, часть налогового бремени возлагается на покупателей. Рассмотрим это на графике.

Рисунок 1.Введение налога государством, изменение общего благосостояния Примечание — Источник [8, с.61]

Кривая S (кривая предложения до введения налога) связывает объем предложения с ценой, остающейся у продавца после уплаты налога; S1 – кривая, устанавливающая связь между объемом предложения и ценой, уплачиваемой покупателем, - кривая предложения после введения налога. Кривая S1 получена из кривой S смещением на Т единиц в направлении оси цен (вверх). Введение налога вызвало перемещение равновесия из точки Е0 в точку Е1, при этом объем продаж сократился с Q0 до Q1, цена, уплачиваемая покупателем, выросла с Р0 до P1, а получаемая продавцом - снизилась с Р0 до Р1*. Выгода от покупки-продажи снизилась и для покупателя, и для продавца. Излишек потребителя снизился и из-за того, что за каждую единицу покупаемого товара он вынужден платить больше, и из-за того, что ему при этом приходится сокращать объем потребления, а часть потребителей, возможно, вообще откажется от покупки данного товара. Воспользовавшись геометрическим представлением излишка потребителей, мы можем уменьшение его величины изобразить площадью фигуры P1E1E0P0. Продавец получает за каждую единицу товара меньше, чем до введения налога, и к тому же сокращается объем продаж; часть продавцов, возможно, будет вынуждена покинуть данный рынок. Сокращение их излишка представлено на рис. 2 площадью фигуры Р0Е0Е1*Р1*. Суммарному сокращению излишков покупателей и продавцов (т.е. величине налогового бремени) соответствует площадь фигуры Р1Е1Е0Е1*Р1*. Распределению налогового бремени между продавцом и покупателем соответствует отношение площадей фигур P1E1АP0 и Р0АЕ1*Р1* соответственно. А отношение это, как видно из графика, зависит от наклонов линий спроса и предложения, т.е. от ценовой эластичности спроса и предложения. Площадь треугольной области Е1Е0Е1* не покрывается величиной налогового сбора. Это чистые потери общества, обусловленные введением налога.[10, с.61]

Каковы же основные аспекты исчисления налогового бремени в экономике? Оно осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне, что отражается на следующем рисунке.

Рисунок 2. Основные аспекты исчисления налогового бремени