Налоговая система Республики Беларусь. 15

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………….6

1. Понятие о налогах и налоговой системе…………………………………….8
1. Налоги и их функции……………………………………………………..8
2. Классификация налогов………………………………………………….13
3. Налогообложение и налоговая система…………………………………16
2. Налоговая система Республики Беларусь…………………………………...20
1. Субъекты и объекты налогообложения…………………………………20
2. Состояние налоговой системы РБ……………………………………….24
3. Анализ налоговой системы РБ…………………………………………...29
3. Основные направления совершенствования налоговой системы РБ……...37
1. Реформирование косвенных налогов……………………………………37
2. Основные пути совершенствования некоторых прямых налогов

и налогов, включаемых в себестоимость…………………………………….40

Заключение…………………………………………………………………….42

Список использованной литературы…………………………………………43

ВВЕДЕНИЕ

На  протяжении всей  истории  человечества  складывалась  система  налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Государство может  воздействовать на ход экономической  жизни, лишь располагая определенными  денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

В современном  обществе налоги - основной источник доходов  государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для  экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса, поэтому данная тема очень актуальна в настоящее время.

Также актуальной является проблема создания оптимальной  системы налогообложения и распределения налогового бремени, особенно остро просматривается в условиях рыночной экономики.  Её формирование требует больших средств и эти средства, кроме кредитов, могут дать только налоги.

Именно поэтому в последнее годы возникла необходимость во внедрении принципиально нового подхода к выполнению налоговых обязательств перед государством ― самостоятельной уплаты налогов в зависимости от величины полученного дохода.

Объектом изучения в данной работе выступают налоги, налогообложение, налоговая система  государства, налоговое администрирование,  налоговые ставки.

Предметом изучения выступает современная система  налогообложения в Республике Беларусь.

Целью данной работы является рассмотрение экономической сущности налогов, их роли и значения, анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе и выработка направлений и путей ее совершенствования.

Для достижения этой цели в работе:

• рассмотрена сущность налогов, дана экономическая характеристика налоговой системы;
• рассмотрены принципы налогообложения и налоговой системы;
• рассмотрены основные этапы развития  и нынешнее состояние налоговой системы Республики Беларусь;
• произведен анализ состояния налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе;
• обоснованы основные направления совершенствования существующей налоговой системы Республики Беларусь, как в части прямых, так и косвенных налогов.

При подготовке курсовой работы были использованы законодательные  акты, постановления правительства  Республики Беларусь, статистические издания, учебники и учебные пособия по налогообложению, научные статьи в ежемесячных периодических изданиях, работы ученых-экономистов Беларуси, а также российских авторов.

1 Понятие  о налогах и налоговой системе

1.1 Налоги и их функции

В сфере научных знаний о закономерностях общественного развития трудно назвать более неоднозначную и противоречивую систему отношений, чем система налогообложения.

Ещё с прошлых  лет и до настоящего времени это  общественное явление характеризуется  разногласием между сборщиками налогов и налогоплательщиками, т.е. лицами, обязанными выплачивать налоги. В некоторой степени, в обществе сложилось мнение о том, что налоги являются наихудшим из зол, а также использование их как средство подчинения интересов одной социальной группы интересам другой. Наиболее негативно это явление воспринимается в экономически слабых государствах, в которых правительства тратят средств гораздо больше, чем величина созданного валового внутреннего продукта (ВВП).

В связи с  этим возникают вопросы: неужели налоги и в самом деле зло, от которого нужно избавляться?  Какова сущность налогов и их прямые функции?

Необходимость налогов  вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную  деятельность (экономическую, политическую, оборонную , внешнеэкономическую, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных методов мобилизации средств. Оно может использовать для покрытия своих ресурсов государственные займы (кредиты), но они требуют возврата и уплаты процентов, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение (эмиссии). Однако это может привести к тяжелому экономическому последствию для страны - инфляции. В результате для государства существует один главный доход - налоги. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80 - 90 % всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Налоги являются одним из важнейших понятий в налогообложении.

В отечественной  экономической литературе дано следующее  определение налогам: налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет,  установленные и принудительно изымаемые  государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  на удовлетворение общегосударственных потребностей.

Сущность налогов  выражается в отношениях  между  государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения  национального дохода на  общегосударственные нужды.  Эти отношения не являются равноправными. По своей сути налог – это одностороннее движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характер взимания.

Рассматривая налог  как сложное системное образование, соединяющее в себе элементы различных сфер знаний: экономики, права, философии и других наук, Т.Ф. Юткина считает, что для раскрытия категориального смысла понятия «налог» следует исследовать его категориальные свойства, причем в строго определенной иерархической последовательности. [10]

1. Налог как философская  категория.

Высший философский  смысл категории «налог» —  это потребность каждого жертвовать часть своих «богатств» для обеспечения всеобщего благополучия. Соответственно философия налогообложения базируется на этических поступках и принципах обязательного согласования финансовых интересов казны и плательщиков. «Философская» налоговая система — это своеобразный маяк, к которому должны устремиться все усилия налоговых реформаторов. Важно, что и в работах основоположников экономической науки А.Смита, Д.Рикардо налоги рассматриваются как добровольное подаяние на благо развития нации, да и русское слово «подать», использовавшееся для обозначения государственных сборов в России до середины XVIII в., произошло от того же корня, что и слово «подаяние». Термин «подать» как обозначение государственных налогов и сборов в Беларуси сохранился до наших дней.

Вместе с тем после  уплаты налогов, исполнив свой общественный долг, налогоплательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность. Именно этот смысл хотел донести до нас А.Смит, утверждая, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак не рабства, а свободы.

2. Налоги как финансово-перераспределительная категория.

Налоги — это важнейших  элемент перераспределения ВВП  между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми  ресурсами, и в этом, пожалуй, их главный  отличительный признак. Кроме того, участвуя в процессе перераспределения, налоги оказывают решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление.

3. Налоги как правовая  категория.

Данное свойство налогов  выражается через правовую формализацию системы отношений «государство — налогоплательщик», установление конкретных видов налогов и методов управления ими. Причем эти отношения не являются равноправными. Главенствующая роль в этих отношениях принадлежит государству, которое на условиях безвозвратности в законодательном порядке устанавливает правила изъятия доходов налогоплательщиков.

Таким образом, к признакам налогов относят:

• легитимность (налоги взимаются только с законных операций),
• индивидуальную безвозмездность для налогоплательщика,
• принудительность.

Наиболее полно свое назначение налоги выражают через функции. Функция налога - это способ выражения его свойств, проявление его сущности в действии. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда вытекает распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на расширение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, (финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ  научно-технических, экономических и др.).

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: пополнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, государственный аппарат, а со временем и социальную сферу (образование, здравоохранение и т.д.). Но с того времени, как государство стало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

С помощью налогов  государство перераспределяет часть  прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие социальной и производственной инфраструктуры, на инвестиции, фондоемкие и капиталоемкие отрасли с длительным сроком окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим  образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в ряде европейских стран (Германии, Швеции и др.). Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.[3]

Налоги как важнейшая  экономическая категория развитого  товарного производства тесно связаны с более общей категорией — государственным бюджетом, так как участвуют в его формировании.

Свое назначение и  функции налоги осуществляют в едином бюджетном процессе, выполняя фискальную, контрольную, распределительную и  стимулирующую функции.

Фискальная функция  реализуется посредством изъятия  части доходов населения, предприятий для выполнения плана бюджета, которая выражается через экономические рычаги воздействия на усиление мотивов к труду, экономичное расходование ресурсов, расширение и техническое перевооружение производства.

Выполняя свою фискальную функцию, налоги должны обеспечить аккумуляцию части ресурсов юридических и физических лиц в бюджет, формирование устойчивой его доходной части. При определении объектов обложения налогами целесообразно учитывать оптимальную величину ставок, сочетая личные интересы граждан и общегосударственные, а также интересы отдельных звеньев хозяйства. Поступления в виде налогов должны покрывать основные финансовые потребности общества, но при этом не лишать заинтересованности всех плательщиков в увеличении своих доходов. Иначе при возрастании поступлений в бюджет за счет высоких налогов подорвется материальная основа устойчивости его доходной базы - рост производства и повышение его эффективности.

Следующая функция налогов  как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "процесса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Такое разграничение функций налогов  носит целевой  характер,   так  как  все функции переплетаются и осуществляются  одновременно.   Конкретными  формами проявления   категории   налога   являются   виды    налоговых     платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.

1.2 Классификация налогов

Великое множество налогов, заставляет прибегать  к их классификации. Классификация налогов  это группировка налогов по различным признакам. С ее помощью систематизируется учет налогов и налоговых групп и на этой основе для налогоплательщиков вводятся классификационные кодификаторы и идентификационные номера.

Классификационные кодификаторы позволяют получать оперативную  информацию о состоянии налоговых процессов, выявлять негативные стороны налоговой техники и исправлять их.

Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению  к республиканскому бюджету, местным  бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства.[2]

Классификацию налогов по основным классификационным  признакам можно представить  следующим образом.

Рис. 1.1 Классификационный состав налогов по признакам

По характеру взаимоотношений  между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия, различают  прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги  это  налоги, взимаемые государством непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.

Личные налоги учитывают  финансовое положение налогоплательщика  и взимаются у источника дохода.

Косвенные налоги  это  налоги на товары и услуги, устанавливаемые  в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления  товаров и услуг. К таким налогам  относятся акцизы, НДС, таможенная пошлина, налог с продаж и др. Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.

Универсальные косвенные  налоги делятся на однократные, многократные и НДС. Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенные стадии воспроизводства, например, налог с продаж. Монопольные (фискальные) налоги – вид налогов, реализация которых является монополией государства. Например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли и т.д. Таможенные пошлины – косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности). Они имеют самую сложную структуру.

По источникам уплаты налоги можно классифицировать следующим образом:

• платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг (отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; акцизы);
• платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (отчисления в фонд социальной защиты населения; платежи на землю; налог за пользование природными ресурсами в пределах лимита (экологический налог); отчисления в инновационный фонд);
• платежи, уплачиваемые из прибыли (налог на недвижимость; налог на доходы; налог на прибыль; налог на приобретение транспортных средств; транспортный сбор; местные налоги и сборы).[9]

Существуют и другие основания деления налогов на виды, например, по периодичности уплаты (регулярные и разовые), по методу налогообложения (равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные) и т.д. В принципе в качестве критерия деления налогов на виды можно взять любой системный признак налога.

Таким образом, хозяйствующие  субъекты уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов налогов и сборов, которые в комплексе позволяют наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков, разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости и эффективно регулировать процессы потребления и накопления.

Социально-экономическая  природа налогов, их назначение и  влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяется государственным строем и политикой, проводимой властью.

1.3 Налогообложение  и налоговая система

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов социального и экономического развития.

Еще в XVIII столетии А.Смит определил основные функции правительств, которые, по его мнению, должны сводиться к следующему:

• поддержание национальной обороны;
• образование молодежи;
• свершение правосудия;
• организация общественных работ, невыгодных для частного предпринимательства, но необходимых гражданам;
• сбор налогов для оплаты нужд государства.

В настоящее  время никто не отрицает необходимость этих функций, более того, появились и новые. Существующий рынок далек от абстрактной модели совершенной конкуренции, а значит, и от самого совершенства. Поэтому любая экономика нуждается в государственном регулировании. Как правило, в государственном регулировании рыночной экономики проявляется два разных аспекта. С одной стороны, оно осуществляется с помощью законодательства, то есть через государственное планирование, на основе выпускаемых правительством нормативных актов. С другой стороны, государственное воздействие на рынок проявляется посредством изъятия части дохода, прибыли, через действие системы налогообложения, путем обязательных платежей в бюджет. Изымая средства, необходимые для общегосударственных нужд и определенным образом распределяя их, государство осуществляет свою финансовую политику таким образом, чтобы одновременно оказать влияние на рынок и рыночные отношения.[8]

Так как основным элементом налогообложения являются налоги, то закреплённая законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему.

Ключевыми в  налоговой системе являются её логичность, отлаженность, эффективность и эластичность. Налогоплательщики - это хозяйственные субъекты; они оценивают не преимущества и недостатки налоговой системы, которая описана в юридических актах, а конкретный механизм обложения и размеры взимаемых налогов. Все будет зависеть от увеличения или уменьшения налоговой ставки, что соответственно приведет к увеличению или уменьшению поступающих средств в бюджет. Увеличение налоговой ставки приведет к увеличению финансовых поступлений в бюджет, однако надо учитывать, что вводя слишком большую ставку, поступления стремительно уменьшатся.

В настоящее  время выделяются следующие элементы налоговой системы:

• субъект налогообложения (плательщик);
• объект налогообложения прибыль (доход), оборот или имущество налогоплательщика, которые служат основой для исчисления налога;
• налоговые льготы -  полное  или частичное  освобождение  от налога;
• правила исчисления и порядок уплаты налога;
• штрафы и другие санкции за неуплату налога;
• ставка налога - величина налога на единицу объекта налогообложения.

Существует две основные концепции налогообложения:

1. налогоплательщики должны увеличивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают;
2. налоги должны зависеть от размера получаемого дохода: у кого они больше, тот и уплачивает большую сумму налога.

Кроме этого, можно отметить, что налоговая система может быть двух- или трёхзвённой, это зависит от того, как разделена власть в стране. В Беларуси налоговая политика осуществляется на двух уровнях: общегосударственном и местном.

Как и любая  система, налогообложение должно соответствовать определенным принципам. К таким принципам относятся, прежде всего, классические принципы, которые были предложены Адамом Смитом.[3]

Принцип экономии. «Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. ...Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды».

Принцип справедливости. «Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».

Принцип удобства. «Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его».

Принцип определенности. «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для плательщика. ...Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью».

Также к принципам  налогообложения относятся следующие:

• разумное  сочетание   прямых  и  косвенных  налогов,   использование разнообразных их  видов,  позволяющее  учесть  как  имущественное  положение налогоплательщиков,  так и  получаемые  ими  доходы.   В  период  обострения кризисной ситуации в  экономике  лучше  иметь  много  источников  пополнения бюджета  со   сравнительно   низкими  ставками  и широкой налогооблагаемой базой, чем один - два вида поступлений с высокими ставками изъятия;
• универсализация  налогообложения,   обеспечивающая,   во  -  первых, одинаковые для всех плательщиков требования к  эффективности   хозяйственной деятельности,   не  зависящие  от  видов  собственности,  организационно-правовых форм хозяйствования и  так  далее,   а,  во  -  вторых,  одинаковый подход  к  исчислению  величины  налога   вне   зависимости   от   источника полученного дохода, сферы хозяйственной деятельности, отрасли экономики;
• однократность  обложения,  состоящая  в том,   что  один  и  тот  же объект может облагаться налогом одного  вида  только  один  раз  за  определенный законом период;
• научный подход к  определению  конкретной  величины  ставки  налога, состоящей в  обосновании   той  доли  изъятия,   которая  позволит  субъекту налога иметь  доход,   обеспечивающий  ему  нормальное   развитие.   Научный подход  исключает   как  механический  перенос   на   нашу   страну   ставок налогообложения, используемых в других странах,  так и   сугубо   фискальный подход к их установлению;
• дифференциация ставок налогообложения  в  зависимости   от   уровня доходов, которая, тем не менее, не должна превращаться  ни  в запретительную прогрессию,   ни  в  индивидуализацию   ставок,    противоречащую   основам рыночного хозяйствования;
• стабильность ( устойчивость ) ставок налогообложения, действующих в течении довольно длительного периода и простота исчисления платежа;
• использование  системы   налоговых  льгот,   реально  стимулирующих процессы инвестирования средств  в   предпринимательскую   деятельность   и одновременно реализующих принцип социальной  справедливости,  в  том  числе гарантируемый   гражданам   прожиточный   минимум.   Льготы    не    должны устанавливаться для конкретных плательщиков, они едины для всех;
• четкое разделение налогов по уровням государственного   управления:  республиканские и местные.

Что касается Республики Беларусь, то данные принципы описаны  в Налоговом кодексе и звучат следующим образом:[4]

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности,  ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

2 Налоговая система Республики Беларусь

2.1 Субъекты  и объекты налогообложения

Субъект налога (плательщик) -  это юридическое  или физическое лицо, которое обязано  платить налог.

Плательщиками налогов, сборов признаются организации и  физические лица, на которых в соответствии с настоящим законодательством Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги.[4]

В данном случае под организациями  понимаются: 

• юридические лица Республики Беларусь; 
• иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; 
• простые товарищества; 
• хозяйственные группы.

По Налоговому кодексу под физическими лицами понимаются: 

• граждане Республики Беларусь; 
• граждане либо подданные иностранного государства; 
• лица без гражданства (подданства).