Налоговая система Российской Федерации. 11

Содержание:

Введение.

Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги. Они являются экономическим рычагом, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения субъектов предпринимательской деятельности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность налогоплательщиков, включая привлечение иностранных инвестиций путем предоставления налоговых льгот инвесторам.

Совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения или отмены уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства представляет собой налоговую систему страны¹. С помощью налоговой системы государство пополняет доходную часть бюджета. В большинстве стран мира именно налоги являются основным источником доходов государственного бюджета и складываются под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, по фискальным полномочиям различных уровней власти и т.д. В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в  нашей стране практически отсутствовала. Основы существующей в настоящее  время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 года принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в силу с 1 января 1992. С принятием этих законов в России впервые за много лет была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений.

В развитии налоговой системы Российской Федерации можно выделить несколько  этапов:

1. Этап становления(1991-1993 гг.)
2. Этап неустойчивого налогообложения (1993-1996 гг.)
3. Этап подготовки налоговой реформы (1996-2000)
4. Этап реформирования (2001-настоящее время)

Первый этап характеризуется формированием  налоговой системы, сведением отдельных  налогов в единую систему, которая  была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, снизить уровень инфляции. Но с развитием рыночных отношений, недостатки действующей налоговой системы становились все более явными, вследствие чего становление российской налоговой системы перешло на второй этап – этап неустойчивого налогообложения, который характеризуется постоянным внесением поправок в действующее налоговое законодательство. Но эти поправки решали лишь отдельные вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и незаконопослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Появилась тенденция сокращения прироста налоговых поступлений в бюджет, назрела необходимость существенного изменения налоговой политики. Государство стало сокращать налоговые льготы, отменять отдельные налоги. Был восстановлен принцип единства налоговой системы (который до этого был нарушен), ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялась разработка Налогового Кодекса РФ. Современный этап развития налоговой системы – это этап реформирования.

Таким образом, за относительно небольшой промежуток времени российская налоговая система прошла большой и сложный путь развития, неоднократно претерпевая серьезные изменения.

1. Налоговая система и ее элементы.

Налоговая система – совокупность существующих в данный момент существенных условий налогообложения юридических  и физических лиц. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований² (Налоговый кодекс РФ, ст. 8.). Налоговая система выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, т.к. с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми  ресурсами с помощью перераспределения  национального дохода; противодействие  спаду производства, создание благоприятных  условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ. В развитых странах от 30 до 50% валового внутреннего дохода перераспределяется в форме налоговых и других обязательных отчислений, в частности, взносов на социальное страхование. Такое распределение свидетельствует о высоком уровне государственного регулирования. В Российской Федерации доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет составляет чуть более 20% от ВВП.

Принципы российской налоговой  системы основаны на следующих элементах:

• Виды налогов
• Порядок установления и ввода налога
• Ставки налогов
• Порядок распределения налогов между бюджетами разных уровней
• Права и обязанности налогоплательщиков
• Формы и методы налогового контроля
• Способы защиты прав и интересов налогоплательщика.

Основными элементами налоговой системы являются:

• совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;
• система полномочий органов государственной власти в области налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;
• государственные налоговые органы, обеспечивающие сборналогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты.

1. Порядок установления и ввода налога.

Налоги являются основой доходной части государственного бюджета. Бюджет – это документ, принимающий форму закона, правового акта, на основании которого формируются и расходуются фонды денежных средств на выполнение общегосударственных функций, функций субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Формирование доходной базы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников: налоговых платежей (налоги, сборы, пошлины), неналоговых доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником являются налоговые поступления. Соотношения источников бюджетов и доли налогов в них представлены на рисунках 1, 2.

Рис 1. Консолидированный бюджет РФ (данные на 2006 год)

Рис 2. Федеральный бюджет РФ (данные на 2006 год)

Источник: «Налоги и налоговая система Российской Федерации» В. Г. Пансков, «Финансы и статистика», Москва 2008

Порядок установления и ввода налогов  регулируется статьей 12 НК РФ. В соответствии с этой статьей, федеральные налоги и сборы можно устанавливать и вводить только при внесении изменений в НК РФ. Региональные налоги вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом. Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они также должны придерживаться рамок НК РФ в части порядка и сроков уплаты налогов. Кроме того, власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований не вправе определять круг налогоплательщиков и формы налоговой отчетности по установленным ими налогам - это стало прерогативой федерального законодателя.

2. Виды налогов

Налог – это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (НК РФ часть 1 глава 1).

Сбор – обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении  плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). (НК РФ часть 1 глава 1)

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с физических или юридических лиц (указаны в статье 333.17 НК РФ) при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных 1 главой НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации (НК РФ часть 1 глава 1).

Созданная налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам. Классификация  налогов имеет большое практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчетность.

1. По принадлежности к уровню власти:

1. Федеральные налоги (устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны)
2. Региональные
3. Местные

2. По методу взимания:

1) прямые налоги (устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика)

2) косвенные налоги (взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ, услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также в тариф на работы или услуги и оплачиваются потребителем)

3. По субъекту:

1)с юридических  лиц

2)с физических  лиц

4. По применяемой ставке:

1)прогрессивные  (налоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает)

2)регрессивные (налоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается)

3)пропорциональные (налоги, которые не зависят от величины облагаемого дохода).

1.3. Распределение доходов между бюджетами

Бюджетная система Российской Федерации  состоит из бюджетов следующих уровней: федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов; бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов; местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга; бюджеты городских и сельских поселений.

Распределение доходов между бюджетами – распределение доходов между звеньями бюджетной системы, между центральными (федеральными) бюджетами и бюджетами территорий (штатов, округов, республик, областей и т.д.), а затем и внутри территорий между вышестоящими и нижестоящими бюджетами. (См. табл. 1 и табл. 2)

Существует два принципа построения и реализации межбюджетных отношений  вертикальный и горизонтальный. В  первом случае — сильный центр  часть доходов (налогов) федерального уровня передает бюджетам всех уровней, при этом регулирует налоговую базу по большинству налогов субъектов РФ и местных налогов. Во втором — за бюджетами территории закрепляются источники доходов, что лучше стимулирует меры по их более полной реализации. Оба принципа имеют как положительные моменты, так и недостатки. Сочетание обоих принципов обеспечивает оптимальное формирование доходной базы каждого бюджета, учитывающего социальную обеспеченность населения регионов, территорий, определяемую соблюдением минимальных социальных стандартов, их реальный вклад в создание валового регионального продукта (части ВВП).

В каждой стране формируется своя система доходов центральных  и местных бюджетов, учитывающая  мировую практику и национальные возможности. Налоговые кодексы, законы о налоговых системах и др. определяют содержание и состав налоговой системы как основы формирования доходов каждого вида бюджетов. Налоговая система РФ предусматривает налоги федерального уровня, уровня субъектов РФ и местные налоги. Доходы федерального бюджета РФ в целом и по конкретным источникам ежегодно утверждаются Федеральным Собранием РФ и Президентом РФ и представляются в законе о бюджете. Они состоят из неналоговых и налоговых доходов федерального уровня и части налогов уровня субъектов РФ.

4. Права налогоплательщиков.

В соответствии с НК РФ, налогоплательщики имеют  право:

1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения
2. получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах
3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 
   получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом
4. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов
5. представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя
6. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 
   присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 
   получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов
7. требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков
8. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам
9. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц
10. на соблюдение и сохранение налоговой тайны
11. на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц
12. на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК

5. Обязанности налогоплательщиков

(в ред. Федерального  закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5. представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
6. представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, помимо вышеперечисленных  обязанностей, обязаны письменно  сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту  жительства индивидуального предпринимателя:

1. об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности; 
   обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
2. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
3. о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

6. Формы и методы налогового контроля (налоговое администрирование)

Контроль над соблюдением законодательства о налогах является главной задачей  налоговых органов. В НК РФ достаточно четко определены права и обязанности государственных налоговых органов. Основным правом налоговых органов является проверка налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговые органы, реализуя возложенные на них задачи, имеют право: требовать от налогоплательщиков документы, изымать документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, осматривать производственные, складские и торговые помещения на территории, используемой налогоплательщиком, в ряде случаев, - определять сумму налогов, требовать от налогоплательщиков, в случае выявления нарушения, устранения нарушения, заявлять ходатайство об аннулировании лицензий, взыскивать недоимки по налогам, а также пени, в ряде случае налоговые органы имеют право взыскать налог, не уплаченный организацией, за счет физического лица.

Предоставление налоговым органам  таких широких полномочий, с одной  стороны, вполне обоснованно, поскольку  лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и  другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. С другой стороны, предоставленное налоговым органам право расчетно определять суммы налогов предусматривает и большую ответственность, связанную с необходимостью объективного, непредвзятого подхода к расчету сумм доходов и иных объектов налогообложения и определения на этой основе сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

7. Способы защиты прав и интересов налогоплательщика.

Защита прав и интересов налогоплательщика  оговаривается в части 1 НК РФ (статья 22).

Обеспечение и  защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов):

• Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
• Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответ<span class="dash0410_0431_0437_0430_0446_0020_04