Налоговая система Российской Федерации. 21

Введение

    Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги ¾ основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно–технического прогресса. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

    Применение  налогов  является одним из экономических  методов управления и обеспечения  взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно ¾ правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм  собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

    В  условиях перехода от административно  директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и  значение налогов  как  регулятора рыночной экономики, поощрения  и развития приоритетных отраслей экономики, через налоги государство может  проводить энергичную политику в  развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

    Налоговая  система  в Российской Федерации  начала формироваться в 1991 г., когда  в декабре этого года был  принят  пакет законопроектов о налоговой  системе. Среди них: “Об основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий  и организаций”, “О налоге на добавленную  стоимость” и другие. Эти законы установили перечень идущих в бюджетную  систему налогов, сборов, пошлин и  других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также  права и обязанности налоговых  органов.

    События произошедшие в августе 1998 года резко  усилили роль налогов в экономическом  положении страны, так как любое  государство в после кризисной  обстановке пытается поправить свое экономическое положение при  помощи корректировки налоговой  системы.

    Вопрос  налогообложения является очень  актуальным для любого предприятия, т. к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно  захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие  налогового планирования, с помощью  которого можно грамотно, а главное  законно существенно сократить  свои налоговые обязательства. Ведь если просто бездумно платить все  налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно  сократить свою прибыль или что  еще хуже, рано или поздно, оказаться  банкротом.

    Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

    Целью работы является рассмотрение сущности организации налоговой системы РФ  и выявление особенностей налогообложения коммерческих предприятий.

    В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты налоговой системы Российской Федерации;
2. рассмотреть основные налоги, уплачиваемые предприятиями;
3. выявить проблемы современной налоговой системе Российской Федерации и рассмотреть направление ее совершенствования.

    Объектом  исследования является налоговая система  Российской Федерации.

    Предметом исследования является процесс реформирования налоговой системы. 

    Теоретической и методологической основой работы послужили нормативно ¾ правовые акты РФ; работы отечественных специалистов по вопросам налогообложения; периодические издания; ресурсы Интернет.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность  налоговой системы, особенности, содержание
1. Понятия налоговой системы, нормативные акты, регулирующие систему

  Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые для содержания власти”.  Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов, без них нельзя обойтись. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов федерального бюджета страны, для финансирования, которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

    Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований [1].

    Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)[1].

    Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возлагается обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы[1].

    Носитель  налога — вспомогательный элемент налогообложения, характеризующий лицо, которое в конечном итоге несет бремя данного налога. Обязанность по уплате налога всегда лежит на налогоплательщике.

    Предмет налогообложения — это вспомогательный элемент, характеризующий имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг), юридически значимые действия, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения.

    Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога[1].

    Единица налога — это вспомогательный элемент, характеризующий условную единицу принятого масштаба налога, используемую для количественного выражения налоговой базы.

    Знание  масштаба и единицы налога позволяет  сформировать налоговую базу. Налоговая база — это обязательный элемент, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Иными словами, это только та количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, поскольку именно к этой части применяется налоговая ставка.

    Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате[1].

    Отчетный  период — это факультативный элемент, характеризующий срок, по истечении которого налогоплательщиком уплачиваются авансовые платежи по налогу и предоставляется соответствующая отчетность.

    Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы[1]. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу: по федеральным — НК, по региональным — законами субъектов РФ, по местным — нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

    Порядок исчисления налога — это обязательный элемент, характеризующий методику исчисления налогового оклада. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот[1].

    Налоговая льгота — это факультативный элемент, характеризующий предоставление налоговым законодательством отдельным категориям налогоплательщиков (плательщикам сборов) исключительных преимуществ, включая возможность не уплачивать налог (сбор) или уплачивать в меньшем размере, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика (плательщика сбора).

    Налоговый оклад — это вспомогательный элемент, характеризующий сумму налога, причитающуюся к уплате налогоплательщиком с одного объекта налогообложения.

      Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога[1].

    Порядок и сроки уплаты налога — это обязательный элемент, характеризующий законодательно установленные способы и сроки внесения налога его получателю. К возможным способам внесения налога относятся  уплата его в наличной и безналичной формах. Сроки уплаты налога (сбора) могут определяться:

• конкретной календарной датой;
• истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями;
• указанием на событие, которое должно наступить или произойти;
• указанием действия, которое должно быть совершено[1].

    Конкретный  порядок и сроки уплаты устанавливаются  применительно к каждому налогу: по федеральным — НК, по региональным — законами субъектов РФ, по местным — нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

    Источник  налога — это элемент, характеризующий соответствующий экономический показатель налогоплательщика, за счет которого следует уплачивать налог. Источник налога (выручка, прибыль или доходы) не выбирается налогоплательщиком произвольно, он регламентируется законодательством о налогах и сборах.

    Получатель  налога — это элемент, характеризующий субъекта, которому предназначается сумма налога. Такими субъектами являются государственные внебюджетные фонды и бюджеты различных уровней

    Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает Налоговый  кодекс Российской Федерации. Его правовой статус определен в ст. 1 этого  документа.

    В современных условиях все нормативно-правовые акты в сфере налогообложения  принято делить на две группы:

1. Обязательные для исполнения:

• Конституция Российской Федерации (ст. 57);

• Международные договоры Российской Федерации (Договоры по вопросам устранения двойного налогообложения);
• Федеральные законы, регулирующие полномочия государственных органов в сфере налогообложения;
• Специальное налоговое законодательство (Налоговый Кодекс Российской Федерации части I и II; Нормативно-правовые акты органов власти субъектов РФ и местного самоуправления, которыми устанавливаются региональные и местные налоги);
• Подзаконные нормативные акты (Постановления Правительства; Приказы Минфина по вопросам налогообложения).

2. Рекомендательные акты (Методические разъяснения и рекомендации, письма налоговых органов).

2. Виды налогов, характерные для коммерческой деятельности, их функции.

    В Российской Федерации устанавливаются  и взимаются следующие виды, налогов  и сборов: федеральные налоги и  сборы, региональные налоги и сборы (Налоги и сборы субъектов РФ) и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

    К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные виды товаров и услуг и отдельные виды минерального сырья;
• налог на прибыль (доход) организаций;
• налог на доходы от капитала;
• подоходный налог с физических лиц;
• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
• государственная пошлина;
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• налог на пользование недрами;
• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• сбор за право пользования объектами животного мира и водными 
  биологическими ресурсами;
• лесной налог;
• водный налог;
• экологический налог;
• федеральные лицензионные сборы.

    Региональными признаются налоги и сборы, установленные  Налоговым Кодексом и законами субъектов  РФ, которые вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации  и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

    Такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговый период, налоговая база, порядок исчисления, устанавливаются только в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. 
К региональным налогам и сборам относятся:

• налог на имущество организаций;
• налог на недвижимость;
• дорожный налог;
• транспортный налог;
• налог с продаж;
• налог на игорный бизнес;
• региональные лицензионные сборы.

    При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц  и земельного налога. Местными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, которые вводятся в действие в соответствие с Налоговым кодексом Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• налог на наследование и дарение;
• местные лицензионные сборы.

    Зачисление  налоговых поступлений в бюджеты  разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке  и на условиях, определяемых законодательством  Российской Федерации и другими  органами государственной власти в  соответствии с Налоговым Кодексом РФ и нормативными правовыми актами.

     Главным  среди налогов,  взимаемых с предприятий, является налог на

прибыль предприятий. Его применение вызвано тем, что  в  условиях  рыночного хозяйствования  роль  прибыли   существенно   возрастает;   она   становится важнейшим  объектом  воздействия  государства.   Налог  на   прибыль  должен использоваться  не только  в фискальных  целях,  но   и   для   создания заинтересованности  предприятий  в  повышении эффективности    производства, улучшении   его   материально  -  технической оснащенности. К сожалению, система исчисления налога ориентирована в основном на фискальный  эффект.

    Наличие разных  форм  собственности, экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия.  Поэтому налог на имущество предприятий - неотъемлемая часть налоговой  системы  страны  при  рыночных отношениях. Он введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории  государства. При его взимании реализуются и фискальная, и экономическая функции налога. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные

 поступления  в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в

 первоочередном  порядке с отнесением расходов  по его уплате на

 себестоимость продукции; вторая – через  заинтересованность  предприятия  в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление  плательщика быстрее  освобождается от излишнего,  неиспользуемого имущества. 

    Важное  место в налоговой  системе  страны  занимают  платежи  за   природные ресурсы: земельный налог, плата за воду, лесной доход и другие. Одни из них вносятся из прибыли, другие за счет себестоимости. Значение  названных платежей в том, что они играют не только фискальную, но и стимулирующую функцию, ориентируя  субъекты хозяйствования на более   эффективное использование соответствующих видов ресурсов. Необходимость  в  подобном стимулировании вызвана  возросшими  масштабами  общественного  производства, требующими вовлечения в хозяйственный оборот все новых и новых ресурсов. Между тем последние  далеко не безграничны и  в силу относительного уменьшения становятся все дороже.

     Одним  из самых ценных природных богатств является земля. Начиная  с  1992 года за владение, распоряжение и пользование землей в городской и сельской местности уплачивается земельный налог ( за аренду земли - арендная плата).

    В составе налогов взимаемых за  природные   ресурсы,   важную   роль  играет плата за воду. Её вносят промышленные предприятия, использующие

 воду для  производственных целей. Исчисляется  эта плата по ставкам,

 устанавливаемым  за один кубический метр забираемой воды, и относится на себестоимость продукции. При определении ставок учитываются затраты

 государства  на воспроизводство  водных  ресурсов.   Если  потребление   воды превышает технически установленные нормативы, ставка платы за   воду повышается. В интересах охраны водной среды государство использует  также штрафы за сброс неочищенных или недостаточно очищенных вод.

      Лесной доход имеет цель частично  покрыть расходы государства на

 воспроизводство  древесины и стимулировать рациональное использование

 лесных массивов.

      Наряду с прямыми налогами используются и косвенные, крупнейшим  среди которых является налог на добавленную стоимость. Налог на  добавленную стоимость -  это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции,  работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки  производства и обращения.

      Одновременно с налогом на  добавленную стоимость в  системе   косвенного налогообложения используются также различные акцизы. Акцизы - это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной  цены товаров, реализуемых предприятиями - изготовителями. Они устанавливаются на высокорентабельные товары для   изъятия в доход государственного бюджета получаемой производителями сверхприбыли. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.    

3. Права и обязанности налогоплательщиков

    Независимо  от рода деятельности мы все являемся налогоплательщиками и поэтому  должны знать свои права и обязанности, а так же права и обязанности  налоговых органов в сфере  налогообложения. Налоговый кодекс, а так же принятые в соответствии с ним Федеральные законы, регулирует отношения между государством и  гражданами, юридическими лицами в  сфере финансов. Сюда включены налоги, сборы, государственные пошлины, а  так же всевозможные льготы по их уплате и налоговые вычеты.

    Налогоплательщики имеют право получать по месту  своего учета от налоговых органов  бесплатно всю информацию касающуюся законодательства о налогах и  сборах, оформления деклараций, разъяснения  о своих правах и обязанностях;  могут использовать налоговые льготы, если имеют на них право. Право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов реализовывается посредством направления заявления в налоговый орган в течение трех лет с момента образования переплаты, либо в суд в течение трех лет с момента, когда переплата обнаружена.

    Налогоплательщик  может не выполнять неправомерные (не соответствующие законам) акты и  требования налоговых органов, а  так же обжаловать в установленном  порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц  в суд или вышестоящий налоговый  орган; требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения законодательства.

    Каждый  в праве требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных  незаконными актами налоговых органов  или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

    Главной обязанностью налогоплательщика является обязанность уплачивать законно  установленные налоги, встать на учет в налоговых органах, вести в  установленном порядке учет своих  доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять в установленном порядке  в налоговый орган по месту  учета налоговые декларации (расчеты) на бумажном носителе или в электронном  виде, если такие обязанности предусмотрены  Налоговым Кодексом. Статьей 80 НК РФ установлено, что в обязательном порядке сдавать декларации в  электронном виде должны налогоплательщики, среднесписочная численность которых  более 100 человек. Организации и индивидуальные предприниматели так же обязаны  письменно сообщать в налоговый  орган — об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов), обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях, обо  всех обособленных подразделениях, о  реорганизации или ликвидации.

    Налоговые агенты (лица, на которых возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему  Российской Федерации) обязаны: сообщать в налоговый орган о невозможности  удержать налог и; о сумме задолженности налогоплательщика;  вести учет доходов налогоплательщиков и представлять документацию установленного образца в налоговый орган.

    Статьёй 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность  по уплате налога в установленный  срок. В противном случае налоговый  орган может взыскать суммы налога с физических лиц в судебном порядке, а с предпринимателей или юридических  лиц, списав денежные средства со счетов, наложив арест на имущество, а  при невозможности осуществления  этих способов через суд.

    Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

    — по предъявлении в банк поручения  на перечисление денежных средств, со счета в банке, при наличии  на нем достаточного денежного остатка  на день платежа,

    — со дня внесения физическим лицом  в банк, кассу, либо в организацию  федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления,

    — со дня удержания сумм налога налоговым  агентом.

    По  предложению налогового органа или  налогоплательщика может быть проведена  совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются  актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган (налог на имущество физических лиц, землю и транспорт) и налогового агента (налог на доходы, полученный по месту работы, как по трудовому, так и по гражданско-правовому договорам). В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. По заявлению налогоплательщика ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога от года до трех лет. В случае взыскания с налогоплательщика налога через суд, отсрочка может быть предоставлена судом по ходатайству ответчика[22]. 

4. Роль налогов  в экономике