Налоговые правонарушения и ответственность налогоплательщиков

Содержание

Введение____________________________________________________________3

Раздел I. Теоретические аспекты  налогового правонарушения

А. Нарушения законодательства о налогах и сборах________________________7

А.1 Виды и состав налоговых правонарушений____________________________7

А.2 Налоговое правонарушение________________________________________9

Б .Нарушение как основание к привлечению ответственности_________________11 Б.1 Понятие и виды ответственности за совершение налогового правонарушения_____________________________________________________11

Б2 Налоговое правонарушение с признаками административной ответственности______________________________________________________14  Б.3 Налоговое правонарушение с признаками уголовной ответственности______16

Б.4 Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения_______________________________17

Б.5 Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения __________________________________________18

Б.6 Налоговые Санкции______________________________________________19

Раздел II. Порядок расчета  и взыскания налоговых санкций  за совершение налогового правонарушения__________________________________________20

2.1 Неисполнение обязанностей в связи учетом в налоговых органах_________20

2.2 Несоблюдение порядка ведения учёта объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций_______21

2.3 Неисполнение обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов__________________________________________________________22

2.4 Воспрепятствование законной деятельности органов налогового администрирования_________________________________________________23

Выводы и предложения_______________________________________________25

Заключение_______________________________________________________28

Список  литературы_________________________________________________29

Введение

Одним из условий успешного  решения стоящих перед обществом  и государством

экономических и социальных задач является проведение единой финансовой и

налоговой политики. Для  выполнения этого условия необходима

сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с  одной стороны,

физических и юридических  лиц, а с другой -- органов государства,

осуществляющих контроль как за использованием финансовых средств, так и за

уплатой налогов и сборов.

Налоговая система любого правового государства не может  функционировать без

института ответственности. Устанавливая систему составов налоговых 

правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения

мер государственного принуждения  к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному  применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает  их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

НК в главе 16 указывает  исчерпывающий перечень составов налоговых  правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в НК (п.1 ст.108 НК).

Однако как показывает российская практика,

применение норм ответственности  за совершение налоговых правонарушений

остается одним из главных  спорных вопросов в отношениях государства  с

налогоплательщиками.

Причины возникновения налоговых  правонарушений в России, на мой  взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

·     правовые;

·     экономические;

·     моральные;

Российское налоговое  законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные  акты постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового  характера.

Экономические причины обусловлены  действием довольно высоких налоговых  ставок и невозможностью некоторых  налогоплательщиков своевременно и  полно платить налоги.

Моральными причинами  являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение  к имеющейся налоговой системе  и, не в последнюю очередь, корысть  налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института  налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение  к имеющейся налоговой системе  основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать  систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает  его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении  от уплаты налогов играют не последнюю  роль в причинах существования налоговых  правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у  них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что  следует учитывать в сложившейся  в стране экономической обстановке.

Наиболее часто встречающаяся  группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог  в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить  классификацию причин, побуждающих  плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П.М. Годме выделяет несколько групп причин:

*                   политические;

*                   экономические;

*                   моральные;

*                   технические.

Политические причины  связаны с тем, что государство  использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента  государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие  данному процессу.

Экономические причины оказывают  наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические  последствия для него в размере  меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения  от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим  принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет  этих законов.

Технические причины уклонения  от налогообложения связаны с  несовершенством форм и методов  контроля. Налоговые органы не в  состоянии контролировать все хозяйственные  операции и проверять достоверность  всех бухгалтерских документов.

Однако, никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность.

Выбранная мною тема «Налоговые правонарушения и ответственность  налогоплательщиков», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой.

Цель работы: проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

Задачи:

1. Дать характеристику  отдельным видам нарушений налогового  законодательства Российской Федерации;

2. Рассмотреть общие положения  об ответственности за налоговые  правонарушения;

3. Показать особенности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Объектом работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Предмет работы - налоговые правонарушения.

Раздел I. Теоретические аспекты  налогового правонарушения

А. Нарушения законодательства о налогах и сборах

А.1 Виды и состав налоговых правонарушений

Термин «нарушения законодательства о налогах и сборах» употребляется  в тексте НК РФ многократно, однако соответствующее определение в  этом законодательном акте отсутствует. К нарушениям законодательства о  налогах и сборах, помимо налоговых  правонарушений, относятся также  нарушения законодательства о налогах  и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки), и налоговые преступления.

Следует говорить о составах нарушений законодательства о налогах и сборах, каждый из которых представляет собой совокупность обязательных объективных и субъективных признаков, установленных законодательством, и характеризующих соответствующие противоправные деяния.

Общим у всех нарушений  законодательства о налогах и  сборах являются объекты их посягательства. Ведь, так или иначе, объекты всех нарушений законодательства о налогах и сборахсоставляют, охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в связи или по поводу уплаты налогов и сборов, функционирования системы налогового администрирования.

Объективная сторона нарушений  законодательства о налогах и  сборах заключается в совершении деяний, посягающих на этот объект. Соответствующие составы противоправного поведения предусматриваются в трех кодифицированных нормативных правовых актах. В частности налоговые правонарушения, как основания привлечения к ответственности предусмотрены НК РФ, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений - КоАП РФ, а налоговые преступления - УК РФ.

Субъектами нарушений  законодательства о налогах и  сборах могут являться как физические лица, так и организации. Однако субъектами налоговых преступлений выступают только физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста (ст. 107 НК РФ). Аналогичные нормы содержатся в административном и в уголовном законодательстве. Для привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах физическое лицо должно быть вменяемым, т. е. способным отдавать отчёт в своих действиях и руководить ими. В противном случае они не могут являться субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Что же касается организаций, то их деликтоспособность возникает с момента создания (государственной регистрации) и прекращается в момент ликвидации.

Субъективная сторона нарушении законодательства о налогах и сборах может быть определена как совокупность признаков, характеризующих психическое отношение лица к содеянному, в её основе лежит вина налогоплательщика, налогового агента или иного лица. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ). Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Неосторожность имеет место в случае, когда лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Примерно также определяются возможные формы вины физических лиц в законодательстве об административных правонарушениях и в уголовном  законодательстве. Однако преступными нарушения законодательства о налогах и сборах признаются только при наличии умышленной формы вины.

Таким образом, нарушение законодательства о налогах и сборах можно определить как посягающее на общественные отношения в сфере налогообложения виновное действие (бездействие) физического лица или организации, совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое предусмотрена юридическая ответственность.

А.2 Налоговое правонарушение

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность в соответствии с НК РФ.

По своему характеру и  направленности все налоговые правонарушения могут быть условно подразделены на несколько обособленных групп:

- нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  в связи учетом в налоговых  органах (ст. 116-118 НК РФ);

- нарушения, связанные  с несоблюдением порядка ведения  учёта объектов налогообложения,  доходов и расходов и представлением  в налоговые органы налоговых  деклараций (ст. 119-120 НК РФ);

- нарушения, связанные  с неисполнением обязанностей  по уплате, удержанию или перечислению  налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ);

- нарушения, связанные  с воспрепятствованием законной  деятельности органов налогового  администрирования (ст. 125-126, 128-129 НК РФ).

К налоговым правонарушениям первой группы в первую очередь относится неисполнение налогоплательщиками обязанностей, возникающих в связи с постановкой на налоговый учёт, таким как: нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет, нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счёта в 6анке.

К налоговым правонарушениям второй группы, прежде всего, относится непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, грубое нарушение организацией правил учёта доходов (расходов) или объектов налогообложения.

К третьей группе налоговых правонарушений относится неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налогов.

Наконец, к четвертой группе налоговых правонарушений относятся те из них, которые связаны с воспрепятствованием законной деятельности органов налогового администрирования: несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведении, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

Помимо собственно налоговых  правонарушений выделяются и их разновидности - нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Основная их отличительная особенность заключается в том, что субъектами правонарушений являются исключительно банки, а объективная сторона выражается в неисполнении ими отдельных публичных обязанностей по содействию органам налогового администрирования.

В свою очередь все эти  нарушения законодательства о налогах  и сборах по характеру и содержанию противоправных деяний также условно  можно подразделить на три группы:

- нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков (ст. 132 НК РФ);

- нарушения банками обязанностей  по исполнению поручений на  перечисление налогов и сборов  и решений налоговых органов,  принятых в отношении счетов  налогоплательщиков (ст. 133-135 НК РФ);

- нарушения банками обязанностей  по предоставлению сведений о  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщиков (ст. 135 НК РФ).

Б. Нарушение как основание к привлечению ответственности

Б.1 Понятие и виды ответственности за совершение налогового правонарушения

Налогоплательщик несет  ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ). Ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности.

В первую очередь она связана  с государственным принуждением, которое выступает её содержанием. Такое принуждение от имени государства осуществляют органы налогового администрирования и органы внутренних дел.

Ответственность за нарушение  законодательства о налогах и  сборах характеризуется также определёнными  лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным свойством. Такие лишения заключаются в применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих санкций, которые и являются мерой ответственности.

В соответствии со способом, каким они служат охране правопорядка, санкции подразделяются на правовосстановительные и штрафные (карательные). Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, которые заключаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов -штрафными (карательными). За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие наказания вплоть до лишения свободы.

Кроме того, такая ответственность  наступает только за совершенное  нарушение законодательства о налогах  и сборах, которое выступает в  качестве её основания. Ими могут  являться:

- налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства  о налогах и сборах, содержащие  признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

- преступления, связанные  с нарушением законодательства  о налогах и сборах (налоговые  преступления).

К существенным признакам  ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах относится  и процессуальная форма её реализации. Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством. В зависимости от основания ответственности это могут быть процедуры, предусмотренные:

- законодательством о  налогах и сборах (производство  по делам о налоговых правонарушениях);

- законодательством об  административных правонарушениях  (производство по делам об административных  правонарушениях);

- уголовно-процессуальным  законодательством (производство  предварительного расследования).

С учетом изложенного, ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в лице соответствующих органов налоговых и иных санкций.

В зависимости от того, какое  нарушение законодательства о налогах  и сборах лежит в основании  анализируемой ответственности, она  может относиться на счёт финансовой, административной или уголовной  ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых правонарушений, привлекаются к налоговой ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.

Налоговая ответственность - применение органами налогового администрирования налоговых санкций в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение, в соответствии с порядком предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

В свою очередь налоговая  ответственность включает в себя:

- ответственность за совершение  собственно налоговых правонарушений, т. е. совершенных лицами, являющимися  налогоплательщиками, плательщиками  сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения  законодательства о налогах и  сборах, совершенных лицами, не являющимися  налогоплательщиками, плательщиками  сборов или налоговыми агентами;

- ответственность за нарушения  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах.

Несовпадение налоговой, административной и уголовной ответственности  за нарушения законодательства о  налогах и сборах дополнительно  указывает, что привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  её должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Административная ответственность применяется в отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает применение право восстановительных санкций в отношении нарушителей законодательства о налогах и сборах, поэтому к ним могут применяться только карательные санкции в виде штрафов.

Уголовная ответственность наступает в тех случаях, когда совершенное физическим лицом нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризуется повышенной общественной опасностью и подпадает под признаки налогового преступления. В качестве карательных санкций уголовным законодательством предусматриваются такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью, лишение свободы.

Б.2 Налоговое правонарушение с признаками административной ответственности

Среди нарушений законодательства о налогах и сборах как вид  выделяются административные правонарушения. В качестве таковых следует рассматривать налоговые проступки - посягающие на установленный в области налогов и сборов порядок противоправные, виновные действия либо бездействие физического или юридического лица, за которые законодательством об административных право нарушениях установлена административная ответственность.

Субъектами административно  наказуемых нарушений законодательства о налогах и сборах являются должностные  лица организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых  агентов.

Все административно наказуемые нарушения условно можно подразделить на следующие четыре группы:

- административные правонарушения, связанные с осуществлением денежных  расчётов и кассовых операций, содержащие признаки административных  правонарушений (ст. 14.5, 15.1 и 15.2 КоАП  РФ);

- административные правонарушения  в области налогов и сборов (ст. 15.3-15.9 КоАП РФ);

- административные правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной  продукции (ст. 15.12 КоАП РФ);

- административные правонарушения, заключающиеся в воспрепятствовании  деятельности налоговых органов  (ч.1 ст.19.4, ч.1 ст.19.5, ст.19.6 КоАП РФ).

К административно наказуемым нарушениям первой группы относят продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения ККМ, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых опе6раций, невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций.

Административные правонарушения в области налогов и сборов включают нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; нарушение  срока представления сведений об открытии и о закрытии счёта в банке или иной кредитной организации; нарушение сроков представления налоговой декларации; непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; нарушение порядка открытия счёта налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам; а также грубые нарушения правил бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчетности.

В составе рассматриваемых  нарушений законодательства о налогах  и сборах обособлены административные правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной продукции. Наказуемыми признаются выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки. За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных и акцизных марок несут ответственность собственники продукции, осуществляющие её производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством. Требования к образцам федеральных специальных марок, акцизных марок и региональных специальных марок, порядок их нанесения определяются Правительством Российской Федерации.

Последнюю группу рассматриваемых нарушений законодательства о налогах и сборах образуют неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор; невыполнение в устано-вленный срок законного предписания об устранении нарушений законодательства; непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения; непредставление сведений (информации).

Б.3 Налоговое правонарушение с признаками уголовной ответственности

Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления представляют собой наиболее опасную форму противоправного поведения налогообязанных лиц. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят существенный вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования налоговых доходов бюджета.