Налоговые правонарушения и преступления

 

 

 

 

 

 

Налоговые системы  зарубежных стран

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Налоговые правонарушения и преступления. Причины их совершения..............................................................................................5
2. Виды налоговых правонарушений……………………………………10
1. Налоговые правонарушения на международном уровне………………13
1. Нарушения налогового законодательства в пределах отдельного государства……………………………………………………………………..17
3. Ответственность за нарушения в налоговой сфере…………………...23

Выводы и предложения………………………………………………………..30

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным  требованием существующей, внутренне  целостной налоговой системы. Ранее  разрозненные нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который  объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения  к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному  применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предупреждает  их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

НК в главе 16 указывает исчерпывающий  перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как  законодательным путем, вносящим изменения  в НК (п.1 ст.108 НК).

Выбранная мною тема «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой.

Цель работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практику их применения.

Задачи:

1. Дать характеристику отдельным  видам нарушений налогового законодательства  Российской Федерации; 

2. Рассмотреть общие положения  об ответственности за налоговые  правонарушения;

3. Показать особенности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

4. Дать обзор практике применения  финансовых санкций за нарушение  законодательства о налогах и  сборах.

Объектом работы является рассмотрение ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Предмет работы - налоговые правонарушения.

Для курсовой работы мною были использованы источники: Налоговый Кодекс РФ, Гражданский  Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, Закон Российской Федерации "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговые правонарушения и преступления. Причины их совершения.

Совершаемые в обществе правонарушения не однородны по своему характеру, однако по степени общественной опасности  и юридическому оформлению теория права  объединяет их в две группы: преступления и проступки.

Также в сфере налоговых  правоотношений, в зависимости от степени общественной опасности, все  правонарушения можно подразделить на налоговые преступления и правонарушения, которые не имеют характера налогового преступления.

В словаре по экономике  и финансам содержится следующее  определение налогового правонарушения. Налоговое правонарушение - понимается противоправное, виновное действие или  бездействие, которым не исполняются  или ненадлежащим образом исполняются  обязанности, нарушаются права и  законные интересы участников налоговых  отношений и за которые установлена  юридическая ответственность.

Однако наиболее точным и оптимальным, на мой взгляд, является понятие налогового правонарушения, представленное в Налоговом кодексе.

Под налоговым правонарушением  понимается противоправное, виновное деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным лицом, ответственность за которое установлена  соответствующей нормой НК РФ.

Налоговое правонарушение и  налоговое преступление не являются тождественными категориями. Они отличается друг от друга степенью общественной опасности.

Под налоговым преступлением  понимается совершенное в налоговой  сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим  уголовным законодательством территории, к юрисдикции которого оно отнесено.

Если проанализировать определение  налогового преступления, легко заметить, что оно содержит в себе все  признаки налогового правонарушения. Таким образом, преступление в налоговой  сфере не может существовать само по себе без налогового правонарушения.

Содержанием объективной  стороны налогового преступления является то или иное налоговое правонарушение. Оно же трансформируется в налоговое  преступление при наступлении общественно  опасных последствий.

Сравним налоговое правонарушение и налоговое преступление по основным критериям. Отличия между ними заключается  в следующем.

Таблица 1

Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений

Критерий	Налоговые правонарушения (ст. 116 - 129 НК РФ)	Налоговые преступления, предусмотренные  УК РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ)
1.Объект	Отношения возникающие в связи с осуществлением конституционной обязанности платить установленные законом налоги и сборы, вести налоговый контроль и учет;	Отношение по уплате подоходного  налога, налогов с организаций  и взносов в государственные  внебюджетные фонды;
2.Субъект	Физические лица и организации;	Физические лица;
4.Ответственность	Допускается применение лишь налоговых санкций в виде штрафов;	Применяются различные виды уголовных наказаний вплоть до лишения  свободы;
5.Характер совершения	Могут совершаться умышленно  или по неосторожности;	Характеризуются лишь наличием умышленной формы вины;

 

Таким образом, налоговые  правонарушения и налоговые преступления не тождественные понятия, они различаются  степенью общественной опасности.

Налоговые правонарушения по сравнению с налоговыми преступлениями представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а только НК РФ. Кроме того, они  влекут за собой не наказание, а взыскание (ст. 114 НК РФ).

Причины возникновения налоговых  правонарушений в России, всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины  можно разделить на три условных категории:

• правовые;
• экономические;
• моральные;

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены  по большому количеству законодательных  актов. Более того, в эти нормативные  акты постоянно вносятся изменения  и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины обусловлены  действием довольно высоких налоговых  ставок и невозможностью некоторых  налогоплательщиков своевременно и  полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся  налоговой системе и, не в последнюю  очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена  историческим фактором - существование  института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся  налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая  не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность  оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю  роль в причинах существования налоговых  правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у  них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение  налоговых правонарушений влияют причины  не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать  в сложившейся в стране экономической  обстановке.

Наиболее часто встречающаяся  группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог  в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить  классификацию причин, побуждающих  плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так, П.М. Годме выделяет несколько групп причин:

• политические;
• экономические;
• моральные;
• технические.

Политические причины связаны  с тем, что государство использует налоги не только как средство для  обеспечения доходов казны, но и  как регулирующий инструмент: посредством  этого инструмента государство  регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство  при этом ущемляет, проводя такую  политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие  данному процессу.

Экономические причины оказывают  наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические  последствия для него в размере  меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим  принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет  этих законов.

Технические причины уклонения  от налогообложения связаны с  несовершенством форм и методов  контроля. Налоговые органы не в  состоянии контролировать все хозяйственные  операции и проверять достоверность  всех бухгалтерских документов.

 

 

 

 

 

 

 

2. Виды налоговых правонарушений

Общие налоговые правонарушения именуют также налоговыми правонарушениями налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов. Такие налоговые правонарушения направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций (например, для налогоплательщиков это неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а для экспертов, переводчиков уклонение от выполнения экспертиз, перевода и т. д.). В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений этих субъектов:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
• нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
• непредставление налоговой декларации;
• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
• неуплата или неполная уплата сумм налога;
• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
• неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;
• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;
• неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Специальные налоговые правонарушения именуют иначе налоговыми правонарушениями банков. Банки (кредитные организации) - особые субъекты налогового правонарушения. С одной стороны, кредитные организации - такие же налогоплательщики, как и другие юридические лица. С другой стороны, кредитные организации участвуют в системе национального хозяйства страны в роли финансовых посредников и осуществляют расчеты между хозяйствующими субъектами. Поэтому НК РФ возлагает на них (кроме общих для всех налогоплательщиков обязанностей по уплате законно установленных налогов) специальные обязанности:

• открывать клиентам банковский счет только после предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет;
• в срок исполнять поручения своих клиентов (налогоплательщиков и плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет;
• по решению налоговых органов приостанавливать операции по счетам своего клиента (налогоплательщика или налогового агента);
• в течение одного операционного дня исполнить инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента банка - недобросовестного налогоплательщика суммы налога (включая пеню).

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение". Предусмотрено пять видов налоговых правонарушений этих субъектов: нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени; непредставление налоговым органам сведений о финансово хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.

1. Нарушение налогоплательщиком  срока подачи заявления о постановке  на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, выразившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 дней со дня истечения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

3. Нарушение срока представления  в налоговый орган информации об открытии и закрытии им счета в каком-либо банке, если это не повлекло за собой неуплату налогов, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

4. Нарушение срока представления  в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в каком-либо банке, если это повлекло за собой неуплату налогов, влечет взыскание штрафа в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

5. Непредставление налогоплательщиком  или его законным представителем  в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы.

6. Непредставление налогоплательщиком  или его законным представителем  налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 50% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.

7. Нарушение установленного срока представления в налоговые органы предусмотренных законодательством документов и других сведений, а также заявление об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, представить имеющиеся у обязанного лица и запрашиваемые этим должностным лицом документы и другие сведения, необходимые для проведения такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и других сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

8. Грубое нарушение организацией  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения, если  эти действия совершены в течение  одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб.

9. Действия, повлекшие занижение  дохода, влекут взыскание штрафа  в размере 10% от суммы неуплаченного  налога, но не менее 15 тыс. руб. 

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения — это  отсутствие первичных документов, регистров  бухгалтерского учета, систематическое  несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов  и финансовых вложений налогоплательщика.

10. Неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налогооблагаемой базы  или неправильного исчисления  налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговым органом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

11. Невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу или в суд.

Налоговые правонарушения на международном уровне.

При создании налоговой системы  каждое государство может руководствоваться  следующими принципиальными подходами: облагать налогами общемировой доход  резидентов (принцип резидентности) либо же доходы, полученные на территории государства как резидентами, так и нерезидентами (принцип территориальности).

В настоящее время из-за существенных различий в системах налогообложения  разных стран государства пользуются двумя этими принципами одновременно. В результате резиденты уплачивают налоги со всех доходов вне зависимости  от места их получения, нерезиденты  уплачивают налоги от деятельности, осуществляемой на территории страны. Так и формируется  проблема двойного налогообложения  на доход, получаемый нерезидентом государства.

Решение этой проблемы имеет два  пути. Первый – предоставление резидентам одностороннего зачета налогов, уплаченных за рубежом. Второй – разделение налогообложения  между страной, в которой получается доход, и страной, резидентом которой  является получатель. В данном случае заключаются соглашения об избежание двойного налогообложения.

Налоговые соглашения получили свое распространение к середине прошлого века, в особенности, после Первой мировой войны. Сначала эти соглашения затрагивали только некоторые виды налогов, но впоследствии, уже к 60-м годам, была разработана типовая модель этого документа. В 1963 году Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) была предложена типовая конвенция об устранении двойного налогообложения доходов и капитала, на основании которой и сегодня заключаются подобные соглашения.

Соглашения об избежании двойного налогообложения не заключаются с так называемым классическими оффшорными юрисдикциями, или же их действие не распространяется на фирмы, действующие в оффшорном режиме.

В настоящее время действие соглашений распространяется только на «прямые» налоги, в частности, налог на прибыль, НДФЛ и т.д. Косвенные налоги в  настоящее время не затрагиваются, хотя работа в этом направлении ведется.

Согласно статье первой конвенции, субъектами налогового соглашения являются резиденты договаривающихся государств. Таким образом, компании, не имеющие  подтверждения своей резидентности, не могут пользоваться преимуществами соглашений.

Во второй статье определены виды налогов. Здесь важно упоминание о том, что в случае изменений  в налоговом законодательстве новые  налоги, появившиеся взамен устаревших, а также дополнительные попадают под действие соглашения.

Третья статья содержит определения  терминов, так как зачастую определения  налогового законодательства в странах  не совпадают с определениями, установленными в соглашении. Терминология соглашения в этом случае является приоритетной.

Важна и статья, в которой объясняется  понятие резидентности, а также описываются механизмы, применяющиеся в различных ситуациях.

Например, в случае, если компания является резидентом в нескольких странах  по различным критериям, применяется  «разрыв связи», в результате которого компания признается резидентом только по одному критерию, чаще всего –  по критерию постоянного управления и менеджмента.

В случае если компания зарегистрирована в какой-либо респектабельной юрисдикции, она может быть признана резидентом другой страны с более благоприятным  налоговым режимом. Таким образом достигается оптимизация налогового бремени и в то же время компания сохраняет преимущества регистрации в оншоре.

Термин «постоянное представительство» является налоговым и не имеет  ничего общего с представительствами  в распространенном смысле этого  слова. Постоянное представительство  в какой-либо стране квалифицирует  деятельность иностранной (нерезидентной) организации как определяющую необходимость  уплачивать налог на прибыль.

Постоянное представительство  возникает на основании физического  присутствия на территории страны в  виде имущества или персонала, а  также ведения предпринимательской  деятельности (есть виды деятельности, не ведущие к образованию постоянного  представительства, в частности, закупки, хранение запасов, ведение исключительно  бухгалтерской деятельности, маркетинговых  мероприятий или рекламы).

Наличие независимого агента – физического  или юридического лица, наделенного  полномочиями по подписанию контрактов, – также может стать основанием для возникновения постоянного  представительства. Например, если российский поверенный подписывает договор  от имени иностранной компании, руководствуясь генеральной доверенностью, это  может быть признано основанием для возникновения постоянного представительства и повлечет за собой уплату налогов на территории России.

Все доходы можно условно разделить  на активные, т.е. связанные с коммерческой деятельностью, и пассивные –  инвестиционные доходы от использования  недвижимого имущества, дивиденды, плата за интеллектуальную собственность. В соглашении четко прописано, в  какой стране они облагаются налогами.

• Недвижимое имущество облагается в стране источника дохода.
• Проценты и дивиденды выплачиваются как в стране источника дохода (от 5 до 15 % от общей суммы), так и в стране получения дохода (остальная часть).
• Роялти рекомендуется облагать налогом в стране получения, но на практике во многих соглашениях производится такое же распределение, как и в случае дивидендов и процентов.
• При возникновении постоянного представительства все доходы, которые относятся к недвижимости и имуществу, облагаются налогом в стране, где производится деятельность и расположено имущество.
• Налог от реализации и сдачи в аренду движимого имущества выплачивается в стране владельца.
• Остальные виды дохода облагаются налогом в стране, резидентом которой является получатель.