Налоговые правоотношения, их объекты и субъекты

КУРСОВАЯ  РАБОТА

НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ, ИХ ОБЪЕКТЫ И СУБЪЕКТЫ

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие  и содержание налоговых правоотношений

Глава 2. Сущность и  система налоговых правоотношений

Глава 3. Участники  налоговых правоотношений

Заключение

Перечень принятых сокращений

Список использованной литературы

Введение

Правоотношения  составляют основную сферу общественной цивилизованной жизни. Везде, где действует  право, его нормы, там постоянно  возникают, прекращаются или изменяются правоотношения.

Реформирование  экономики России было нацелено на переход к рыночным отношениям, что  в свою очередь привело к возрастанию  роли налогов и их воздействия  на различные стороны жизнедеятельности  общества и государства. Налоги выступают  основным источником доходов бюджетной  системы, и, следовательно, решающим фактором создания финансовой базы, необходимой  для выполнения социально-экономических  и других задач государства, в  том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и  гражданина.

Механизм налогообложения  приводится в действие с помощью  правовых норм, совокупность которых  именуется налоговым правом. В  современных условиях - это крупная  отрасль права, имеющая свои особенности  предмета и метода правового регулирования. Именно поэтому исследуемый в  курсовой работе вопрос "Налоговое  правоотношение" является актуальным. Значение налоговых правоотношений также обусловлено значением  налогов для жизни общества и государства. В той или иной мере нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

Целью курсового  исследования является изучение понятия  налогового правоотношения. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. установить, что  такое правоотношение вообще  применительно ко всем отраслям  права;

2. дать определение  объекту налогового правоотношения  – налогу, перечислить основные  его виды;

3. определить, что  такое налоговая система и  система налогообложения, и какое  место они занимают в налоговом  правоотношении;

4. дать определение  налоговому правоотношению, установить  его особенности по сравнению  с правоотношением в других  отраслях права;

5. определить состав  и структуру налогового правоотношения;

6. установить основных  участников налоговых правоотношений  в РФ.

Объектом исследования выступают налоговые правоотношения, к ним относятся общественные отношения, возникающие в процессе установления, введения, взимания налогов  и сборов, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов и действий или бездействия  их должностных лиц и привлечения  к ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах.

Предметом исследования являются нормы права, регулирующие общественные отношения, возникающие  в процессе установления, введения, взимания налогов и сборов, осуществления  налогового контроля, обжалования актов  налоговых органов и действий или бездействия их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, научные взгляды  и теоретические исследования налоговых  правоотношений.

При проведении курсового  исследования были использованы различные  методы исследования. Среди использованных методов можно выделить: аналитический, сравнительный методы, метод изучения нормативно-правовой базы и библиографических  источников, метод обобщения. Теоретической  основой для написания курсовой работы послужили различные литературные источники, полный список которых приведён в конце работы.

Глава 1. Понятие и содержание налоговых  правоотношений

Характеристика  налогового правоотношения дается в  НК РФ, в соответствии с которой  законодательство о налогах и  сборах регулирует властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и  сборов в Российской Федерации, а  также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами  налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с юридических и физических лиц, других категорий налогоплательщиков. Налоговое правоотношение является одной из центральных категорий  налогового права, отражающей его своеобразие  и место в правовой системе  Российской Федерации.

И.И. Кучеров определяет налоговые правоотношения как разновидность  финансово-правовых отношений, урегулированных  нормами налогового права, а также  выделяет основные налоговые правоотношения и производные от них. К основным налоговым правоотношениям он относит  отношения по установлению и взиманию налогов и сборов. К производным  налоговым правоотношениям относит: отношения по введению налогов и  сборов; отношения, возникающие в  процессе осуществления налогового контроля; отношения, возникающие в  процессе обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

Д.В. Винницкий рассматривает  налоговые правоотношения как "общественные отношения по распределению бремени  публичных расходов среди членов общества, основанные на принципах  равенства, всеобщности, экономической  обоснованности (соразмерности), имеющие  организационно-имущественный характер, способные существовать только в  правовой форме, складывающиеся между  субъектами, обладающими властными  полномочиями (публичными субъектами) и не обладающими таковыми (частными субъектами)".

Основным содержанием  налогового правоотношения является обязанность  налогоплательщика внести в бюджетную  систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в  предусмотренные сроки, а обязанность  компетентных Органов - обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение этих обязанностей.

Наиболее распространен  в специальной литературе взгляд на финансовые правоотношения как на общественные отношения, характеризующиеся  четырьмя специфическими признаками:

1) возникают и  развиваются в сфере финансовой  деятельности государства и муниципальных  образований;

2) одной из сторон  всегда является государство,  уполномоченный государством орган  или муниципальное образование,  что придает этому правоотношению  властный характер;

3) характеризуются  публичным характером;

4) являются имущественными, т.е. в конечном счете, всегда  возникают по поводу денежных  средств.

Налоговые правоотношения обладают также индивидуальными  признаками, присущими только данным отношениям и позволяющие не только выявить их сущностные черты, но и  отграничить от смежных отношений.

Налоговые правоотношения, во-первых, возникают, изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах и сборах. Общественные отношения в сфере налогообложения  могут возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция  РФ предусматривает обязанность  уплачивать только законно установленные  налоги и сборы. В этом заключается  одно из существенных отличий налоговых  правоотношений от частноправовых. Так, гражданско-правовые отношения могут возникать и при наличии оснований, прямо не предусмотренных гражданским законодательством, но не противоречащих ему. Кроме того, исторически гражданские правоотношения складывались фактически и лишь впоследствии признавались государством.

Во-вторых, налоговые  правоотношения существуют в сфере  налогообложения, призваны воплотить  возможности, которые заложены в  экономической категории "налог".

Третьим специфическим  признаком налоговых правоотношений является их опора на существующую систему принципов налогового права, которые традиционно относятся  к подотраслевым. Принципами налогового права в соответствии с НК РФ являются: всеобщность налогообложения, податное равенство, экономическая обоснованность налогов и сборов, конституционность налогообложения, законность установления налогов и сборов.

Из вышеперечисленного можно сделать вывод о том, что налоговые правоотношения являются одной из центральных категорий  налогового права, отражающие его своеобразие  и место в правовой системе  Российской Федерации.

Глава 2. Сущность и система налоговых  правоотношений

Общественные отношения - это реальное взаимодействие людей  в социальном пространстве, основанное на их воле и сознании, преследующее определенные цели. Они возникают  в процессе деятельности людей, следовательно, носят объективный характер. При  реализации общественного отношения  обычно используются устойчивые формы  взаимодействия между его субъектами.

Правовые отношения - один из видов общественных отношений, следовательно, они неотделимы от деятельности людей - сторон этих отношений, поскольку  помогают установить реальный уровень  пользования правами и исполнения обязанностей субъектами права (факт возникновения  правоотношения или его отсутствия в необходимых случаях). Правоотношение устанавливается между сторонами, без которых невозможно возникновение  правовых связей в обществе. В реальной жизни возможно существование общественных отношений, которые реализуются  в социальной деятельности людей  без соответствующего правового  регулирования этих отношений. Однако невозможно существование правовых отношений без их воплощения в  реальном взаимодействии субъектов  в обществе. Необходимым условием возникновения правоотношения является наличие воли у сторон, вступающих в него (или воли одного властного  субъекта - государства или его  органов, что справедливо именно для налогового правоотношения как  вида публичного правоотношения), что  проявляется в юридически значимых поступках, актах, выражается в сознательном поведении участников. Правовые отношения  становятся в результате не только условием развития общественных отношений, которые они регулируют, но и способом их закрепления и средством конкретизации.

Налоговое отношение  представляет собой один из видов  финансового правоотношения, поэтому  ему присущи все признаки любого финансового отношения.

Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами  финансового права общественные отношения, участники которых выступают  как носители юридических прав и  обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию  государственных и муниципальных  денежных фондов и доходов.

В настоящее время  в российской экономике действует  современная налоговая система. Это позволяет, опираясь на практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Сегодня, к сожалению, с уверенностью можно сказать, что состояние российской налоговой системы кризисное. Не выполняется главная задача ее построения - обеспечение поступления необходимых денежных средств, для финансирования неотложных государственных расходов.

Имеющиеся недостатки во многом обусловлены тем, что при  разработке концепции налоговой  системы, налогового законодательства законов и иных нормативных правовых актов по налогам и сборам, не обеспечен в полной мере комплексный  подход к проблеме налогообложения, не учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" определил  общие, наиболее существенные положения  налогового права в едином нормативном  акте, а именно: принципы построения налоговой системы Российской Федерации  и ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права  налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и их должностных лиц в области налогообложения. Однако дальнейшее развитие налогового законодательства не обеспечило системного подхода к проблеме налогов в Российской Федерации. Так, в первой части НК РФ вообще не упоминается понятие "налоговая система", а все статьи Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", которые давали определение налоговой системы, определяли ее структуру, т.е. закладывали основы системного подхода к формированию сложной государственной структуры как системы, в последующем были отменены.

Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой  системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

В целом повышение  эффективности налоговой системы  Российской Федерации возможно лишь при наличии современной научной  концепции совершенствования налогового законодательства, построенной на основе системного подхода, с учетом реализации основных правообразующих факторов и создания оптимального взаимодействия всех частей налоговой системы.

В процессе реализации налогового законодательства возникают  правоотношения между субъектами налогового права - организациями и физическими  лицами. В таких правоотношениях  участвуют налогоплательщики, налоговые  органы, а также правоохранительные органы. Они являются носителями юридических  прав и обязанностей в налоговых  правоотношениях.

Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в  налоговых правоотношениях и  обеспечивающие взимание налогов с  налогоплательщиков. К налоговым  органам НК РФ относит только ФНС  РФ с ее территориальными подразделениями  в Российской Федерации и таможенные органы.

Вместе с тем  к системе государственных органов  и сил, обеспечивающих экономическую  безопасность Российской Федерации, отнесены Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба налоговой полиции, Государственный таможенный комитет, подразделения по борьбе с экономическими преступлениями Министерства внутренних дел и взаимодействующие с  ними оперативные подразделения  других правоохранительных органов  РФ.

Кроме того, нельзя забывать о том, что при определенных ситуациях участниками налоговых  правоотношений становятся судебные органы и адвокаты.

Чтобы попытаться представить  всех участников налоговых правоотношений как целостную систему, необходимо вначале рассмотреть некоторые  общие теоретические положения.

Любая организация  обычно рассматривается как комплексная  система с рядом составляющих ее отдельных подсистем. К таким  подсистемам обычно относят индивидуумы, формальную структуру, неформальную структуру, неформальную организацию, статусы  и роли, а также физическое окружение. Все вместе они определяются как  организационная система.

Сложность ее структуры  выдвигает на первый план необходимость  изучения взаимодействия подсистем. Соответственно этому центральным методологическим понятием оказывается понятие "связи", или "связующие процессы". Выделяют три основных связующих процесса: "коммуникация", "равновесие", "принятие решения". Под коммуникацией обычно понимают метод, посредством которого в различных частях системы вызывается действие. Но коммуникация призвана не только побуждать к действию, но и быть средством контроля и координации. Система коммуникаций образует строение, конфигурацию организации. Равновесие как связующий процесс рассматривается в качестве механизма стабилизации организационного целого, его адаптации к изменяющимся условиям. Назначение этого механизма состоит также в "гармонизации" потребностей и установок индивидуумов с требованиями организации. Процесс принятия решений считается важнейшим средством регулирования и "стратегического руководства". В соответствии с этим и сама организация нередко трактуется как инструмент принятия решений.

Главным интегрирующим  фактором организации обычно признается цель. При этом зачастую проводится различие между целями, поставленными  перед данной организацией, и целями, присущими всем организациям как  таковым. Последние цели считаются  обусловленными внутренними потребностями  роста и выживания.

Таким образом, сущность "системного подхода" заключается  в исследовании наиболее общих форм организации, которое предполагает, прежде всего, изучение системы как  целого, взаимодействия между частями, исследование процессов, связывающих  части системы с ее целями. Основными  частями организационных систем оказываются индивидуумы, формальные структуры, неформальные факторы, группы, групповые отношения, типы статусов и ролей в группах. Связь между  частями системы осуществляется посредством сложных комплексов взаимодействий, которые вызывают изменение  поведения людей в организации. Основные части системы связаны  определенными организационными формами, к которым в первую очередь  относятся формальные и неформальные структуры, каналы коммуникации и процессы принятия решений. На этой основе достигается  преодоление центробежных тенденций  со стороны отдельных частей системы  и направление всех ее составных  частей к конечным целям организации.

С учетом вышеназванных  теоретических установок можно  утверждать, что теорию системного подхода можно применять к  построению налоговой системы РФ.

Во-первых, как уже  было сказано, главным интегрирующим  фактором всех подразделений организации  является цель. Всех участников налоговых  правоотношений объединяет единая цель - выполнение налогового законодательства.

Во-вторых, в любой  организации значительную роль играют связи, как в целой системе, так  и в подсистемах. Эти связи  устанавливаются нормативными правовыми актами, при разработке которых учитывается единая концепция, то есть главная цель, ради которой создается эта организация и в соответствии с которой действуют все подразделения, входящие в эту организацию.

В-третьих, следуя теории системного подхода, эффективность  функционирования организации обеспечивается соблюдением принципа иерархичности  структуры, централизованного управления всеми структурными подразделениями.

На данный момент в России фактически отсутствует  налоговая система в ее классическом понимании. Существующую организацию  можно рассматривать как систему  налогов и сборов, которая представляет собой законодательно закрепленные виды налогов и сборов, их ставки, объекты налогообложения и налогоплательщиков. Что же касается других участников налоговых правоотношений, то их статус, организация и полномочия определены отдельными законодательными актами, порой не связанными между собой, а в отдельных случаях и  противоречащими друг другу. Примером может служить регулирование  статуса филиала (как плательщика  или неплательщика налога на прибыль) акционерным законодательством  и актами государственных налоговых  органов.

Характерен пример коллизии норм таможенного и налогового законодательства, когда неясно, что  же такое НДС по действующему законодательству - налог или таможенный платеж? На практике несовершенство понятийного  аппарата, двусмысленное толкование одних и тех же понятий приводит к двойному налогообложению, что  недопустимо.

Таким образом, очевидно, что законодательная деятельность - основной механизм, с помощью которого возможно объединить всех участников налоговых правоотношений в налоговую  систему, включающую в себя подсистемы:

налогоплательщиков (физических и юридических лиц);

налогов, сборов и  пошлин (налоговое законодательство);

налоговых органов (органов Министерства РФ по налогам  и сборам, муниципальных налоговых  органов и таможенных органов);

правоохранительных  органов (органов Федеральной службы налоговой полиции, и других органов, осуществляющих борьбу с налоговыми правонарушениями, судов, адвокатуры);

кредитных организаций (банков, которые принимают и зачисляют  налоговые платежи на счета соответствующих  бюджетов).

Только осуществляя  системный подход, можно избежать противоречий в налоговом законодательстве, дублирования функций участников налоговых  правоотношений и обеспечить координацию  их деятельности.

Глава 3. Участники налоговых правоотношений

Налоговые органы и  налогоплательщики являются участниками  налоговых правоотношений.

Налоговые органы - это единая система контроля за:

соблюдением налогового законодательства Российской Федерации;

правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов  и других обязательных платежей, установленных  законодательством Российской Федерации;

соблюдением валютного  законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции  налоговых органов.

Действующее законодательство оперирует понятием "налоговые  органы" в узком (собственном) и  широком смысле слова. В первом случае под ними понимается единая централизованная система, состоящая из Министерства РФ по налогам и сборам и его  территориальных органов. Под налоговыми органами в широком смысле слова  в соответствии с НК РФ следует  понимать Федеральную Налоговую  Службу России и ее территориальные органы, а также государственные органы, наделяемые полномочиями налоговых органов.

К последним Налоговый кодекс относит таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

В случаях, когда  законодательством о налогах  и сборах на органы государственных  внебюджетных фондов возложены обязанности  по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, предусмотренные Налоговым кодексом.

ФНС РФ и его территориальные  органы относятся к федеральным  органам исполнительной власти и  представляют собой единую централизованную систему налоговых органов с  подотчетностью нижестоящих органов  вышестоящим органам.

ФНС России занимает верхнюю ступень в иерархической  лестнице системы налоговых органов  и является звеном федерального уровня, осуществляя возложенные на него функции и полномочия непосредственно, а также через свои территориальные  органы.

ФНС осуществляет функции  по контролю и надзору за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов  и сборов, в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических  лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве  и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам. ФНС находится  в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах, являются: 1) организации  и физические лица, признаваемые в  соответствии с НК налогоплательщиками  или плательщиками сборов; 2) организации  и физические лица, признаваемые в  соответствии с НК налоговыми агентами; 3) налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области  налогов и сборов, и его территориальные  органы); 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Понятие организаций  и физических лиц установлено  НК РФ: организации – юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также  иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации, филиалы и представительства  указанных иностранных лиц и  международных организаций, созданные  на территории РФ; физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему  РФ.

Федеральная таможенная служба (ФТС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции  по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области  таможенного дела, а также функции  агента валютного контроля и специальные  функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными  правонарушениями.

Также существуют межрегиональные  инспекции ФНС России, они занимают особое место в системе налоговых  органов, так как они работают также и с проблемными налогоплательщиками.

Проблемные налогоплательщики - это юридические и физические лица из числа крупных налогоплательщиков, в отношении которых имеются  подлежащие проверке совместно с  правоохранительными органами данные о возможном умышленном уклонении  от уплаты налогов и сборов путем  полного или частичного сокрытия объектов налогообложения, получении  не контролируемых налоговыми органами (теневых) доходов, а также признаки иных противоправных действий, препятствующих полному и своевременному внесению в бюджет и внебюджетные фонды соответствующих налоговых и иных обязательных платежей. К числу проблемных налогоплательщиков отнесены также предприятия и организации, занятые в сфере производства и реализации этилового спирта, спиртсодержащей, алкогольной и табачной продукции.

Полномочия межрегиональных  инспекций ФНС России утверждаются приказами ФНС РФ. Деятельность органов  основывается на Конституции РФ. Конституционные  положения занимают центральное  место в механизме правового  регулирования данного вопроса. "Конституция Российской Федерации  имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации". В частности, это означает, что все законы и  иные акты законодательства Российской Федерации не должны противоречить  Конституции РФ.

Следующий уровень  системы нормативных правовых актов - это федеральные законы: Налоговый  кодекс РФ; Закон РФ "О налоговых  органах"; Федеральный закон "Об основах государственной службы Российской Федерации" от 31 июля 1995 г.; Федеральный закон "О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов" и др.

Налоговые органы в  своей деятельности руководствуются  также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов  и сборов.

При решении острейших  проблем, связанных с деятельностью  налоговых органов, важное значение приобретает судебная практика. В этой связи следует упомянуть такие правовые акты, как Постановление Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. N 11-п по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР" и закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 10 февраля 1998 г. N 5763/97 и постановление Пленума ВАС РФ от 20 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" и др.