Налоговые правоотношения, понятие и структура

ЧОУ ВПО ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

(г.  Казань) 
 

Экономический факультет 
 

Кафедра «Финансы и кредит» 
 
 
 
 
 
 
 

НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ, ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА 
 

Курсовая  работа

По  дисциплине «Налоговое администрирование»  
 
 
 
 
 

Выполнила:_________________

Студент гр. 871

Ильина  Светлана Валерьевна

Научный руководитель:______

к. э. н., доцент Гарасимчук Елена 

Геннадьевна 
 
 
 
 
 
 
 
 

Набережные  Челны – 2010

Введение

     Реформирование  экономики России было нацелено на переход к рыночным отношениям, что  в свою очередь привело к возрастанию роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, и, следовательно, решающим фактором создания финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

     Механизм  налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В современных условиях - это крупная отрасль права, имеющая свои особенности предмета и метода правового регулирования. Следовательно, актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации.

     Значение  налоговых правоотношений также  обусловлено значением налогов  для жизни общества и государства. В той или иной мере нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

     Целью курсового исследования является изучение понятия и структуры налоговых правоотношений. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. дать определение налоговому правоотношению, установить, что такое правоотношение вообще применительно ко всем отраслям права;

     2. провести исследование видов налоговых правоотношений;

     3. рассмотреть особенности налогового правоотношения как элемента механизма правового регулирования;

     4. установить основных участников налоговых правоотношений в РФ;

     5. раскрыть основания возникновения и прекращения налоговых правоотношений;

6. определить состав и структуру налогового правоотношения;

7. выявить проблемы и перспективы совершенствования и развития налоговых правоотношений.

     Объектом  курсового исследования являются налоговые правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налогообложения, а также их осуществление на практике.

     Предметом исследования являются нормы финансового, административного, гражданского и иных отраслей права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация регулирования налогообложения в Российской Федерации.

       Предметом исследования – проблемы правоотношений субъектов налогового права.

     Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, выводов и предложений, списка используемой литературы. Каждая глава в свою очередь делится  на три-четыре параграфа.

     Первая  глава посвящена исследованию налогового правоотношения как вида финансового правоотношения. Здесь были определены сущность налогового правоотношения, его виды, а также проанализировано налоговое правоотношение как элемент механизма правового регулирования.

     Вторая  глава посвящена анализу субъектно-объектного состава налогового правоотношения, в частности участники налоговых правоотношений, основания возникновения и прекращения, содержание, совершенствование и развитие налоговых правоотношений. 

     При проведении курсового исследования были использованы различные методы исследования. Среди использованных методов можно выделить: аналитический, сравнительный методы, метод изучения нормативно-правовой базы и библиографических источников, метод обобщения.

     Теоретической основой для написания курсовой работы послужили нормативно-правовые акты, различные литературные источники, полный список которых приведён в конце работы.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налоговое правоотношение как вид финансового правоотношения 

1.1. Сущность налогового правоотношения

     Налоговые правоотношения - это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

     Распространенное мнение высказывает Н.И. Химичева, характеризуя налоговые правоотношения как урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц [15. С.78]. Это же определение наблюдается в работе О.В. Староверовой, где «налоговые отношения отличаются от финансовых и административных наличием особых элементов: субъектов и объектов»[13. С.48].

     Сущность  налогового правоотношения с введением, установлением и взиманием налогов и сборов связывает А.В. Брызгалин. Он указывает, что «налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов» [2. С.336]. Подтверждает это и С.Г. Пепеляев, выделяющий стержнем налоговых правоотношений отношения по взиманию налогов. Однако четкого определения налоговых правоотношений в своих работах он не дает [12. С.223].

     Более широкого подхода придерживается А. Б. Борисов. По мнению этого автора, «Налоговые правоотношения носят комплексный характер и вытекают из финансовых, конституционных, имущественных, административных управленческих, арбитражно-процессуальных, административно-процессуальных, информационных, гражданско-процессуальных отношений» [1. С.14].

     Таким образом, приведенный анализ позволяет заключить, что по своей правовой природе, сущности и значению правовые отношения в сфере налогообложения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера. Вопрос о материальном содержании (составе) таких правовых отношений в настоящее время продолжает оставаться дискуссионным.

      Правоотношение  обычно понимают как общественное отношение, урегулированное нормой права, участники которого наделены субъективными правами и обязанностями.

      Правоотношение  является результатом воздействия  нормы права на фактическое общественное отношение. Оно выступает в качестве одной из форм реализации права, когда абстрактная модель возможного или должного общественного отношения, сформулированная в норме, обретает характер персонально-определенной юридической связи между лицами.

      Основанием  и предпосылкой для возникновения  правоотношения служит правовая норма.

      Правоотношение  носит волевой характер, т.е. его участники отдают себе отчет в последствиях своих действий либо бездействия, даже если одна из сторон вступила в правоотношение не по своей воле. Например, приговоренный к отбытию наказания в виде лишения свободы, вступает в правоотношения с администрацией соответствующего учреждения.

      Для правоотношений характерна индивидуализированная связь между его субъектами, которая осуществляется через субъективные права и обязанности. При этом юридическая связь между субъектами выражается в их взаимных правах и обязанностях. Правоотношение носит представительно-обязывающий характер. Без взаимных прав и обязанностей нет и самого правоотношения. Если одному участнику правоотношения предоставлено субъективное право, то у другого участника возникает субъективная обязанность, исполняя которую, он обеспечивает обладателю субъективного права необходимые условия для его реализации. В то же время у обязанного лица есть право требовать от обладателя субъективного права, чтобы оно не выходило за его пределы.

      Структура правоотношения включает в себя следующие  элементы:

      - содержание правоотношения;

      - субъекты правоотношения;

      - объект правоотношения.

      В содержании правоотношения выделяют две стороны - материальную и юридическую. Материальную сторону содержания правоотношения составляет само фактическое поведение его субъектов, их действия и поступки, связанные с реализацией принадлежащих им субъективных прав и обязанностей.

      Юридическую сторону содержания правоотношения составляют сами субъективные права и обязанности. Субъективное право и юридическая обязанность - это предусмотренная нормой права мера возможного и должного поведения участников конкретных правоотношений. Субъективное право выражается в правомочиях субъекта, которые состоят в следующем:

      1. возможность субъекта своими собственными действиями реализовать свое право;

      2. право требовать от другого  участника правоотношения исполнения  своих обязанностей;

      3. право обращаться за государственной  защитой, в случае, если субъективное право нарушено.

      Юридическая обязанность - это обязанность исполнить все то должное, что предусмотрено нормой права, а в случае неисполнения претерпевать предусмотренные санкцией данной нормы меры государственного воздействия. 

      1. 2. Виды налоговых правоотношений

     В юридической литературе предлагаются различные виды налоговых правоотношений.

     В зависимости от функций, выполняемых  нормами права, принято различать  регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первым могут быть отнесены отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов. Ко второму виду относятся отношения по привлечению к налоговой ответственности.

     По  характеру налоговых норм они  делятся на отношения материальные и процессуальные. Отношения по поводу исчисления и уплаты налогов и  сборов, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным. Отношения, связанные с порядком назначения, проведения налоговых проверок, особенностей привлечения к налоговой ответственности, порядком обжалования актов налоговых органов и т. п., можно отнести к процессуальным.

     По  субъектному составу налоговые  правоотношения можно подразделить на:

1. отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ; между РФ и муниципальными образованиями; между субъектами РФ и муниципальными образованиями;
2. отношения между государствами (муниципальными образованиями) в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений – по поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

     По  характеру межбюджетных связей они  делятся на отношения на абсолютные и относительные. Под абсолютными  правоотношениями в теории права  понимаются те, в которых точно  определена только одна сторона. Например, отношения по установлению и введению налогов и сборов, в которых уполномоченный орган принимает соответствующий нормативно-правовой акт, носящий обязательный характер для неопределенного числа субъектов. Относительными являются те правоотношения, в которых конкретные налогоплательщики выступают в качестве обязательных лиц, наделенных соответствующими правами.

     По  содержанию они делятся на отношения, складывающиеся в процессе:

• установления и введения налогов и сборов;
• взимания налогов и сборов;
• проведения налогового контроля;
• привлечения к ответственности за налоговые правоотношения;
• обжалования актов налоговых органов, а также действия (бездействия) их должностных лиц [13. С.238].

     По  цели они делятся на основные и  обеспечительные (сопутствующие). Традиционно основными считаются отношения по взиманию и уплате налога и сбора. Отношения, возникающие по поводу постановки на учет, по проведению налоговых проверок и т. п. принято рассматривать как вспомогательные. 

1.3. Налоговое правоотношение как элемент механизма правового регулирования

     Отношения по установлению налогов, то, есть, по определению  существенных элементов юридического состава тех или иных налогов, возникают между органами законодательной (представительной) и исполнительной власти. Законодательство регулирует вопросы компетенции этих органов при разработке проектов нормативных актов о налогах и сборах, их обсуждении и принятии.

     Отношения по установлению и ведению налогов  возникают также между Федерацией и ее субъектами, органами местного самоуправления. Правовыми актами регулируются вопросы о разграничении полномочий в налоговой сфере, о праве конкретизировать и уточнять условия взимания налогов, вводить или отменять взимание того или иного фискального платежа.

     Стержнем  налоговых правоотношений являются отношения по взиманию налогов. Это  – массовые отношения, поскольку  обязанность платить законно  установленные налоги и сборы  является всеобщей. Основными участниками  этих отношений являются налогоплательщики  и государство.

     По  мнению Кваши Ю. Ф. «Обязанность платить налоги имеет публично-правовой, а не частноправовой характер. Этот характер проявляется в том, что обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой. Налоговым органам, действующим от имени государства, принадлежат властные полномочия, основанные на законе. Границы этих властных полномочий определяются с учетом того, чтобы их реализация не отменяла и не умаляла прав и свобод человека и гражданина» [8. С. 51].

     Таким образом, суть взаимоотношений участников налоговых отношений состоит  не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а  в подчинении обеих сторон закону. При этом налоговые органы контролируют выполнение налогоплательщиками требований налогового законодательства и имеют право действовать властно-обязывающим образом. Налогоплательщики имеют право оспаривать законность действий налогового органа в административном или судебном порядке.

     Природой  налоговых правоотношений обусловлен метод их регулирования – метод властных предписаний. Он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов.

     Методу  властных предписаний характерно преобладание обязываний, а не дозволений (как, например, в гражданском праве) или запретов (как в уголовном праве).

     Наряду  с властными предписаниями налоговому праву известны и договорные отношения, допускающие некоторую инициативу обязанных субъектов. Однако эта инициатива строго ограничена законом. НК РФ, например, допускает возможность заключения договором между налогоплательщиками и финансовыми органами о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

     Налогоплательщик  имеет право оспаривать конституционность законодательных актов.

   Признаки  налоговых правоотношений:

• Имущественный характер – связан с передачей в пользу субъекта публичной власти денежных (как правило) средств.
• Односторонняя обязательственность.
• Субъективная определенность (относительность) – имеет строго определенный состав участников (платеж налога всегда проводится адресно).
• Активность – налогоплательщик обязан совершить действие – заплатить налог, а налоговый орган имеет право требовать выполнения этой обязанности.
• Целенаправленность – налогоплательщик вносит платежи в пользу государства для формирования ресурсов субъектов публичной власти.
• Гарантированность – побуждением к ее выполнению выступают санкции, установленные законодательством.
• Положительное содержание – предусматривает обязанность совершить определенные действия (представить отчетность, заплатить налог и т.п.), ему не свойственны требования воздержаться от совершения определенных действий.

     Таким образом, проведенное исследование позволяет заключить, что по своей правовой природе, сущности и значению правовые отношения в сфере налогообложения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера. Структура налогового правоотношения состоит из четырех элементов:         1. субъекты, 2. объекты, 3. содержание, 4. предмет налоговых правоотношений.

     В зависимости  от функций, характера, субъектного состава, характера  межбюджетных связей, содержания, цели существуют различные виды налоговых правоотношений.

     Налоговое правоотношение как элемент механизма  правового регулирования имеет  публично-правовой характер, ряд существенных признаков и регулируется методом властных предписаний.  
 
 
 
 
 
 
 

  2. Анализ субъектно-объектного состава налогового правоотношения 

    2.1. Участники налоговых  правоотношений

     Далее необходимо более подробно остановиться на участниках налоговых правоотношений.

     Согласно  действующему в нашей стране законодательству, выделяют следующих участников налоговых правоотношений: 1. налогоплательщики (плательщики сборов); 2. налоговые агенты; 3. сборщики налогов и сборов; 4. налоговые органы; 5. таможенные органы; 6. финансовые органы (Министерство Финансов РФ); 7. органы внутренних дел.

     Участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения.

       Налогоплательщики и плательщики сборов - юридические и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по уплате соответствующих налогов и (или) сборов.

     Налог уплачивается за счет собственных средств  субъекта налогообложения. Однако от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем) (ст.26 НК РФ).

       Налогоплательщики подразделяются  на физические лица и организации.  Налогово-правовой статус каждой  группы имеет свои особенности.  В частности, физические лица  в отличие от организаций не обязаны вести бухгалтерский учет.

     Согласно  ст. 11 НК РФ, к физическим лицам относятся: 1) граждане Российской Федерации; 2) иностранные граждане; 3) лица без гражданства (апатриды).

     Возраст и вменяемость не влияют на признание  физического лица налогоплательщиком.

     «Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянного местопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов (имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов (не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность), у нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность)» [15. С.31].

     Среди физических лиц в отдельную категорию  налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в этом качестве, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 11 НК РФ).

     Сведения  о работе по государственной регистрации  индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств за 2008 и 2009 года представлены в таблицах (Приложение 1, Приложение 2).

     Анализируя  данные таблиц видно, что зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств, не прекративших свою деятельность за 2009 год (3 985 350) больше на 210825, чем за 2008 год (3774525). А показатель индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств, прекративших свою деятельность за 2009 год (3985579) больше на 480699, чем за 2008 год (3504880). Отсюда следует, что количество зарегистрированных в ЕГРИП и занимающихся своей деятельностью индивидуальных предпринимателей и крестьянских хозяйств возросло за год, но в два раза больше возросло количество прекративших свою деятельность.

     Для юридических лиц существенное влияние на порядок и размеры налогообложения имеют организационно-правовая форма предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии, а также вид хозяйственной деятельности. Например, малые предприятия имеют льготы по налогу на прибыль, НДС.

     Налогоплательщики-организации подразделяются следующим образом.

1. Российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками не являются, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. И хотя они не могут быть привлечены к налоговой ответственности в соответствии со ст.89 НК РФ, налоговые органы вправе проводить проверки филиалов и представительств, независимо от проведения проверок самой организации-налогоплательщика.
2. Иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

     Можно привести общий пример уклонения  налогоплательщика-организации от постановки на учет в налоговом органе при создании второго обособленного подразделения.

     Налоговики  обнаружили, что у налогоплательщика  имеется не поставленное на налоговый учет обособленное подразделение и привлекли к ответственности по п.2 ст. 117 НК РФ. Суд первой инстанции отказал налоговикам, так как решил, что налогоплательщик уже находился на учете в налоговом органе, а налоговикам следовало применять п.2 ст. 116 НК РФ.

     Кассационная  инстанция направила дело на новое  рассмотрение, указав, что обособленное подразделение находилось не по месту  нахождения налогоплательщика и  должно было быть поставлено на учет.

     Суд согласился и с квалификацией  действий налогоплательщика, которая была дана налоговиками, а именно, п.2 ст. 117 НК РФ. При этом суд отметил, что деятельность любого территориального обособленного подразделения организации, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, осуществляемая без постановки на учет в налоговом органе свыше 90 дней, будет рассматриваться как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 117 НК РФ.

     Еще один случай налогового правонарушения налогоплательщика.