Содержание 

1. Налог на прибыль  предприятий, объединений,  организаций. Плательщики  налога на прибыль.  Объект обложения  налогом. Налогооблагаемая  база. Формирование  валовой прибыли  предприятия.

    Налог на прибыль – важнейший элемент системы прямых налогов, широко используемый в различных модификациях в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

    Не  являются плательщиками налога на прибыль:

    • предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от произведенной и переработанной на данном предприятии собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением предприятий индустриального типа;

    • организации, осуществляющие деятельность в сферах, в отношении которых принято решение соответствующим органом власти субъекта Российской Федерации о переводе их на уплату единого налога на вмененный доход;

• организации, применяющие упрощенную систему учета и налогообложения;
• организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

    Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иные характеристики объекта налогообложения. Согласно действующему законодательству, объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:

• прибыль от реализации товаров, работ и услуг;
• прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

    • доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией, уменьшенные на сумму расходов по таким операциям.

    При этом налогообложению подлежит прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом  периоде как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

    Прибыль от реализации товаров, работ и услуг  определяется как разница между выручкой от реализации товаров, работ и услуг и затратами на их производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, работ и услуг.

    Выручка от реализации товаров, работ и услуг  формируется на основе рыночных цен. Рыночные цены определяются в соответствии с принципами, изложенными в ст. 40 Налогового кодекса. Согласно данной статье, для целей налогообложения принимаются цены, указанные сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эти цены соответствуют уровню рыночных цен. При этом налоговые органы вправе проверять правильность применения цен лишь по следующим сделкам:

• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

    В случаях, когда цены товаров, работ  или услуг, примененные сторонами  сделки, отклоняются от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ  или услуг) в ту или иную сторону  более чем на 20 %, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

    Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за ее пределами.

    При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) исключаются  суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю, суммы акцизов по подакцизным  товарам и налог с продаж. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, исключают из выручки также экспортные пошлины.

    Проектом  специальной части Налогового кодекса  предусматривается следующий порядок  формирования прибыли от реализации товаров (работ, услуг): доходы организации (выручка от реализации товаров, работ, услуг) уменьшаются на принимаемые к вычету затраты. Под затратами, принимаемыми к вычету, понимается выраженная в денежной форме оценка расходов, осуществленных налогоплательщиком исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксплуатации, а также затрат на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и других издержек, связанных с извлечением прибыли. К вычету принимаются только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты. Указанные затраты принимаются к вычету в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых признаются осуществленными налогоплательщиком в соответствии с применяемой им учетной политикой.

    Прибыль от реализации основных фондов и иного  имущества предприятия определяется в виде разницы между продажной  ценой и первоначальной (остаточной) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Применение индекса инфляции позволяет скорректировать финансовый результат от реализации имущества в сторону ее уменьшения. Следует заметить, что индекс инфляции используется только для целей налогообложения, в то время как в бухгалтерском учете все операции по реализации основных фондов и иного имущества отражаются в обычном порядке.

    Доходы, не связанные с  реализацией товаров (работ, услуг) включают, в частности, доходы: .

• от долевого участия в деятельности других организаций;
• доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, включая доходы по государственным ценным бумагам РФ, государственным облигациям субъектов Российской Федерации и муниципальным облигациям;
• от сдачи имущества в аренду;
• в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

    • в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом товариществе;

• в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;
• в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам, а также по операциям с иностранной валютой;
• в виде процентов, начисленных обслуживающими кредитными организациями по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих кредитных организациях;
• в связи с истечением установленного законодательством РФ срока исковой давности или по другим основаниям;
• в виде процентов, начисленных налогоплательщику при несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;
• прибыль, полученная инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции;
• в виде безвозмездно полученного имущества. При этом не учитывается для целей налогообложения стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности; горно-шахтного оборудования, используемого для производственных целей от других шахт (разрезов), передаваемого в рамках одного российского юридического лица либо в системе угольного бассейна, либо угольной отрасли;
• стоимость  имущества,   полученного  организациями  пожарной  охраны  на  безвозмездной основе   от   физических   лиц   и   организаций,   и   другого   имущества   в   соответствии   с законодательством РФ; ■    другие доходы, непосредственно не связанные с реализацией товаров, работ и услуг.

    В состав расходов, не связанных с  реализацией товаров, работ и  услуг, в частности, включаются:

• налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с валютой;
• причитающиеся к уплате суммы пени и штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

    • другие расходы, учитываемые в соответствии с законодательством РФ в составе финансовых результатов.

    Если  валовая прибыль представляет собой  результат корректировки балансовой прибыли, формируемой по правилам бухгалтерского учета, то налоговая база определяется путем корректировки валовой  прибыли, которая осуществляется в двух направлениях:

• уменьшение валовой прибыли на суммы доходов, облагаемых налогом на прибыль (доход) в ином порядке, чем прибыль от обычных для данного предприятия видов деятельности, или не подлежащих налогообложению;
• уменьшение валовой прибыли на суммы расходов, осуществляемых за счет собственных средств предприятия, а также прибыли от отдельных видов деятельности, не учитываемых при налогообложении.

    В первом случае валовая прибыль уменьшается  на суммы:

• доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;
• доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;
• доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги;
• организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, уплачивается налог на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»;
• прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации. К посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения. Решением Высшего арбитражного суда РФ к посредническим операциям и сделкам отнесены также сделки, совершаемые в рамках агентских договоров;
• прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ; прибыли от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;
• прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охото-хозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства;
• прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции.

    Во  втором случае валовая прибыль уменьшается  на сумму налоговых скидок (льгот), относящихся к первой и второй группам налоговых льгот.

    Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям плательщиков (в сравнении с другими) преимущества, включая освобождение от уплаты налогов или уменьшение их размеров. Предоставляемые налогоплательщикам, в соответствии с действующим законодательством льготы по налогу на прибыль могут быть сгруппированы в соответствии со следующими признаками:

    1. Исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, произведенных за счет чистой прибыли предприятий (организаций).

    2. Полное освобождение от налогообложения отдельных организаций и прибыли от отдельных видов деятельности.

    3. Освобождение от налога на прибыль на определенный срок.

    4. Снижение налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков. Льготы первой  группы учитываются при формировании налоговой базы. Наибольший интерес с позиций налогового регулирования представляет льгота, связанная с уменьшением налогооблагаемой прибыли на величину средств, инвестированных в сферу материального производства. Несмотря на то что на протяжении ряда лет уменьшение налогооблагаемой прибыли является единственной инвестиционной льготой (не считая инвестиционного налогового кредита, который практически не использовался предприятиями в силу недостаточной разработки нормативной базы), положение о ней подвергается частым изменениям (далеко не всегда оправданным).

    Технически  размер льготы определяется следующим  образом: из суммы фактически произведенных  затрат, учтенных по счету «Капитальные вложения», исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам предприятия с начала года на отчетную дату. Смысл данного условия заключается в том, что предприятия обязаны в первую очередь направлять на финансирование капитальных вложений суммы накопленных амортизационных отчислений, специально предназначенных для этих целей, а в недостающей части – чистую прибыль.

    Следующей по значению льготой первой группы является уменьшение налогооблагаемой прибыли на величину затрат, связанных с содержанием объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда. В перечень льготируемых объектов включены объекты и учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха, дома престарелых и инвалидов, а также жилищный фонд. Льгота предоставляется как организациям, на балансе которых находятся указанные объекты и учреждения, так и организациям, принимающим долевое участие в их содержании.

    Налогооблагаемая  прибыль уменьшается также на суммы расходов организаций на благотворительность.

    Вторую  группу льгот составляет освобождение от налога на прибыль, в частности, следующих организаций:

• религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности в части, направляемой на осуществление их уставной деятельности;
• общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений и предприятий;

• специализированных  протезно-ортопедических предприятий;
• лечебно-производственных мастерских психиатрических и психоневрологических учреждений в части, направляемой на улучшение труда и быта больных;

    • специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;

    • предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, получающих прибыль от проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей. Условием получения этой  льготы является определение доли прибыли от выполнения этих видов работ – не менее 50 %; при меньшей доле освобождается от налогообложения только часть прибыли, полученная в результате выполнения этих работ;

    • музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных муниципальных театров; государственных и муниципальных домов культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков.

    Кроме того, освобождается от налога прибыль:

    • от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

• полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
• от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов.

    Поскольку большинство льгот второй группы имеют социальную направленность, они  сохранены и в специальной части Налогового кодекса. В то же время льгота, связанная с освобождением от налогообложения прибыли средств массовой информации, ограничена во времени (действие данной льготы прекращается 01.01.2002 г.), при этом не исключена и досрочная ее отмена.

    Третья  группа налоговых  льгот включает льготу в виде освобождения от налогообложения на два года с момента государственной регистрации прибыли малых предприятий, осуществляющих производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) – при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

    Четвертая группа налоговых  льгот связана с понижением налоговых ставок малым предприятиям, осуществляющим деятельность в перечисленных выше отраслях, в третий и четвертый год работы после государственной регистрации. В третий год такие предприятия уплачивают налог в размере.25 % от установленной ставки, а в четвертый – 50 %. Льгота предоставляется при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

    В эту группу включается также льгота для предприятий, использующих труд инвалидов, в виде понижения налоговой  ставки на 50 % при условии, что инвалиды составляют не менее 50 % численности  штатных работников предприятий. Данная льгота носит ярко выраженный социальный характер, так как преследует цель стимулирования создания рабочих мест для инвалидов. Однако нельзя не заметить, что такого рода льготы нередко становятся лазейкой для недобросовестных плательщиков, создают возможность уклонения от уплаты налогов, в связи с чем возможно дальнейшее ужесточение условий предоставления социальных льгот.

    К исчисленной с учетом льгот налогооблагаемой прибыли применяются установленные  ставки налога на прибыль. Налог на прибыль в части, зачисляемой  в федеральный бюджет, рассчитывается по ставке 11 %. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, устанавливаются органами законодательной или исполнительной власти субъектов федерации. При этом предельная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов федерации, не может превышать 19 %, а по прибыли, полученной от отдельных банковских, страховых и посреднических операций, соответственно 27 %. Таким образом, предельная ставка налога на прибыль предприятий составляет 30 %, а по банковской, страховой и посреднической деятельности – 38 %. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

    Сумма налога на прибыль определятся предприятиями  самостоятельно на основании учета и отчетности.

    Предприятия имеют право уплачивать налог  на прибыль по одному из следующих  вариантов.

    Предприятия уплачивают налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года. При этом объектом налогообложения  является фактическая прибыль за истекший месяц. В этом случае налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Например, налог с фактически полученной в январе прибыли уплачивается не позднее 25 февраля, прибыли, полученной в январе-феврале – не позднее 25 марта, прибыли за январь-март – не позднее 25 апреля и т. д.

    Второй  вариант состоит в том, что  в течение квартала все предприятия, за исключением малых, а также  бюджетных организаций, производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли на квартал и установленной ставки налога. Уплата авансовых взносов производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал. По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев и года предприятия исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога, а также с учетом ранее начисленных платежей. Суммы налога, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли, вносятся предприятиями в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении налога от фактической прибыли и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику на основании его письменного заявления.

2. Налог на добавленную  стоимость (НДС). Плательщики  налога на добавленную  стоимость. Объект  налогообложения.  Облагаемый оборот. Льготы по НДС.  Ставки налога  на добавленную  стоимость. Сроки  уплаты НДС.

    Основную  роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Во многих случаях объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что (с учетом большого числа таких налогов) способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболее существенным из применяемых в РФ косвенных налогов является налог на добавленную стоимость.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из самых молодых из формирующих основную часть доходов бюджетов налогов (предложен французским экономистом М. Лоре в 1954 г., применяется во Франции с 1958 г.). Лежащий же в основе определения НДС показатель добавленной стоимости начал использоваться в статистических целях значительно раньше. Например, в США он применяется с 1870-х гг. для характеристики объемов промышленной продукции, а в России он использовался в аналитических целях в период НЭПа [5, с. 90-92].

    Круг  плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг). При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

    Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителю (покупателю). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

    Объектом  обложения налогом на добавленную  стоимость являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных  работ и оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

    Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следующих видов услуг:

    • по сдаче в аренду имущества и  объектов недвижимости, в том числе  по лизингу;

    • пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

• посреднических;
• связи, бытовых, жилищно-коммунальных;
• физической культуры и спорта;
• по выполнению заказов торговлей;
• рекламных;
• инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению;
• других платных услуг (кроме сдачи земли в аренду). Кроме того, объектами налогообложения выступают:
• реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;
• обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;
• безвозмездная передача или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе работникам предприятия;

    • обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

    В облагаемый оборот не включаются:

    • средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями;

    • внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ, услуг для промышленно-производственных нужд между структурными подразделениями одного и того же предприятия;

    • средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставной фонд, а также пай (доля) юридического лица при выходе их из организации в размере не выше вступительного взноса;

• средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их исполнении;
• средства, перечисляемые головной организации обособленными подразделениями из чистой прибыли для осуществления централизованных функций по управлению и для формирования фондов (резервов);
• средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям из централизованных финансовых фондов (резервов);
• средства, перечисляемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся получателями таких средств;
• денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью (кроме выбывшего имущества).