Налоговые правоотношения. 6

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Иркутский государственный технический университет

     Факультет права, социологии и СМИ 

Кафедра специальных юридических дисциплин 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА ПО ФИНАНСОВОМУ ПРАВУ

НА ТЕМУ: «НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ» 
 
 
 
 
 

ВЫПОЛНИЛ:

ст. гр. Юр-09-1

Кучерявенко Владимир Андреевич  
 

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:

Власова Елена Львовна 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Иркутск 2011

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ  3 - 4 

ГЛАВА I. Общие понятия о налоговых правоотношениях  5 - 12

   1.1  Налоговые правоотношения: понятия и виды  5 – 8

   1.2. Структура налоговых правоотношений  8 – 10

1.3  Возникновение, изменение и прекращение  налоговых 

правоотношений   10 - 12 

ГЛАВА II. Участники налоговых правоотношений 13 - 24

   2.1 Участники налоговых правоотношений: обзорная

характеристика 13 - 16 

   2.2  Основные права и обязанности  участников налоговых

правоотношений 16 - 23 

ГЛАВА III. Судебная практика  24 - 26 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  27 - 29 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ

АКТОВ И ЛИТЕРАТУРЫ  30 - 32 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Налоговое право занимает особе место в  налоговой системе, поскольку, с  одной стороны, законодательное  оформление необходимо как для определения перечня и методов построения налогов, образующих налоговую систему, так и для организации управления налогообложением. С другой стороны, налоговое право зависит от сложившихся налоговых отношений касательно распределения бремени публичных расходов. Налоговые правоотношения очень важны, поскольку именно в них субъекты налогового права реализуют свои права и обязанности, теоретические нормы воплощаются в жизнь.

     Тема  «Налоговые правоотношения» для  проведения исследования была выбрана  неслучайно. Во-первых, она представляет особый интерес для авторов настоящей работы, во-вторых, данная тема привлекательна своей практической ценностью. Об актуальности выбранной темы можно сказать следующее: налоговые правоотношения окружают человека каждый день, каждый из нас в той или иной степени является участником налоговых правоотношений. И чем больше люди будут знать о налоговых правоотношениях (а именно о правах и обязанностях их участников), возможно, будет меньше нарушений требований закона.

     В процессе написания настоящей работы были использованы следующие нормативные правовые акты: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Арбитражный Процессуальный кодекс Российской Федерации и другие.

     Особую  помощь при написании данной работы оказали труды таких авторов, как Е. Ю. Грачева, А. П. Киреенко, М. В. Карасева, И. А. Цинделиани.

     Предметом настоящего исследования являются налоговые правоотношения как форма реализации субъектами налогового права своих прав и обязанностей. Объектом настоящего исследования являются объект, субъект и содержание налоговых правоотношений.

     Целью настоящей работы является изучение налоговых правоотношений. Для достижения поставленной цели, авторам необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть основные понятия о налоговых правоотношениях;
2. изучить участников налоговых  правоотношений (обратив особое внимание на их права и обязанности);
3. привести примеры судебной практики реализации налоговых правоотношений;
4. сделать определенные выводы.

     Настоящая работа состоит из введения, трех глав, которые содержат деление на параграфы, заключения и списка использованных нормативных правовых актов и литературы.

     ГЛАВА I. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ О НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ

1. Налоговые правоотношения: понятия и виды

     Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налоговых правоотношений, и в целях наиболее полного раскрытия заявленной темы, предлагается определить содержание понятия «правоотношения», а также основных понятий, которые будут использоваться в процессе написания настоящей курсовой работы.

     Следует помнить о том, что в юриспруденции  не существует единого, законодательно закрепленного определения рассматриваемого понятия, что обусловливает их множественность.

     Правоотношение  – это общественное отношение, урегулированное  нормами права, участники которого наделены субъективными, гарантированными государством правами и юридическими обязанностями.  Правоотношение представляет особой определенный вид общественных отношений, обладающих определенными признаками [23, С. 115].

     Любое правоотношение возникает, изменяется или прекращается на основе правовых норм. Правоотношение имеет всегда волевой характер, поскольку выявление и функционирование правоотношений связано  с волеизъявлением его  участников. Правоотношения находятся под государственной охраной нормы права, будучи установленными и (или) санкционированными государством в рамках правоотношений и подлежат государственной защите [10, С. 207].

     Налоговые правоотношения – форма реализации субъектами налогового права своих прав и обязанностей. Налоговые правоотношения являются регулируемыми нормами налогового права общественными отношениями, возникающими в процессе функционирования налоговой системы государства, а равно при установлении, введении и уплате налогов и (или) сборов. Налоговые правоотношения представляют собой разновидность финансовых правоотношений, поскольку нормы налогового права являются разновидностью финансово-правовых норм, а в целом налоговое право является подотраслью финансового права [23, С. 116].

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [3, СТ. 8].

     Особенности налоговых правоотношений:

1. отношения по распределению бремени публичных расходов;
2. организационно-имущественные отношения;
3. отношения, участниками которых являются, с одной стороны, субъекты публичного права, с другой – частного;
4. отношения, которые могут существовать только в правовой форме;
5. отношения, строящиеся на принципах равенства, всеобщности, соразмерности [8, С. 31].

     Налоговые правоотношения – это результат одностороннего установления государства, так как налог устанавливается государством в одностороннем порядке. Налоговые правоотношения возникают и функционируют в сфере формирования финансовых ресурсов государства и муниципальных образований, т.е. охватывают только определенную часть финансовой деятельности государства и муниципальных образований [23, С. 116].

     Суть  взаимоотношений участников налоговых  отношений состоит не в подчинении налогоплательщиков налоговым органам (субординации), а  в подчинении обеих сторон закону. Природой налоговых правоотношений обусловлен и метод их регулирования – метод властных предписаний [20, С. 200].

     Налоговые правоотношения имеют имущественный (денежный) характер. Имущественный характер проявляется в том, что являющиеся объектами налоговых правоотношений материальные блага переходят от одних субъектов (налогоплательщиков) к государству и муниципальным образованиям. При этом следует отметить, что налоговые правоотношения имеют не только имущественный характер [23, С. 116].

     Итак, перейдем к рассмотрению видов налоговых  правоотношений:

     Многообразие  налоговых правоотношений позволяет  провести определенную классификацию. В юридической литературе приводятся различные основания для классификации.

     М. В. Карасева по характеру налогово-правовых норм выделяет материальные и процессуальные правоотношений. По объектам налоговых правоотношений – имущественные и неимущественные. По структуре юридического содержания налоговых правоотношений – сложные и простые правоотношения. Н. П. Кучерявенко предлагает налоговые правоотношения разделить на: а) общерегулятивные; б) конкретно-регулятивные; в) комплексные; г) охранительные. А. И Худяков выделяет материальные и организационные правоотношения, а также налоговые правоотношения активного типа и пассивного типа в зависимости от характера обязанности субъекта. В. А. Яговкина по субъектному составу выделяет две группы налоговых правоотношений: 1) отношения, возникающие между Российской Федерацией и субъектами российской Федерации, между Российской Федерацией и муниципальными образованиями, а также между субъектами России и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов и сборов; 2) отношения между государством в лице его органов и налогоплательщиков и иными участниками налоговых отношений.

     В правовом механизме регулирования  налогообложения основу составляют регулятивные налоговые правоотношения. В теории регулятивные налоговые правоотношения подразделяются по степени индивидуализации субъектов отношений на абсолютные и относительные налоговые правоотношения. В рамках регулятивных налоговых правоотношений путем установления прав и обязанностей субъектов осуществляется программирование поведения участников правоотношений. В свою очередь, охранительные налоговые правоотношения имеют производный характер от регулятивных. В рамках охранительных налоговых правоотношений реализуется охранительная функция налогового права, которая соответственно заключается в применении мер государственного воздействия на участников правоотношений в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей [23, С. 120-121].

     Итак, рассмотрев понятие «налоговых правоотношений», а также их виды, предлагается перейти  к рассмотрению структуры налогового правоотношения. 

     1.2. Структура налоговых правоотношений

     Правоотношения  как сложный элемент обладают собственной структурой. В теории права в состав правоотношений включают субъект, объект и содержание правоотношения, которое представляет собой субъективные юридические права и обязанности.

     В юридической литературе нет единого мнения о том, что является объектом правоотношения [17]. Также наблюдается достаточно широкий разброс мнений имеется и по поводу определения объекта налогового правоотношения.

     М. В. Карасева отмечает, что объекты  налоговых правоотношений разнообразны и подразделяются на две группы: отделимые и неотделимые. К отделимым объектам налоговых правоотношений относятся: налоги, сборы, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит, штрафы, недоимки и пени и др. К неотделимым объектам относится налоговый контроль. А. В. Брызгалин определяет в качестве объекта налоговых правоотношений сам налог, как обязательный взнос в бюджет, поскольку он выступает материальным благом, предоставлением и использование которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения – государства. Таким образом, объектом налогового правоотношения (материальных (имущественных) налоговых правоотношений), следует признать денежные средства, которые подлежат уплате обязанными субъектами в соответствующие бюджеты, а объектом организационных (процедурных) правоотношений следует признать такое нематериальное благо, как правопорядок в сфере налогообложения, а также других обязанностей, установленных законодательством [23, С. 118].

     Некоторые авторы предлагают в качестве объектов налоговых правоотношений рассматривать: 1) реализацию товаров (работ и услуг); 2) имущество; 3) прибыль; 4) доход [18].

     В юридической литературе неоднозначен подход к вопросу определения субъектов налоговых правоотношений. Субъектом налогового правоотношения признается субъект налогового права, который реализовал свою правосубъектность. При этом, когда субъектом налогового права является Российская Федерация или ее субъект, реальным участником конкретного налогового правоотношения является Российская Федерация или субъект РФ в лице соответствующего государственного органа. А. И. Худяков справедливо отмечает, что в большинстве работ в качестве субъекта рассматриваемых правоотношений не указывается государство. По мнению И. А. Цинделиани, это не совсем верно. Поскольку государство осуществляет установление, введение и взимание налогов, само государство выступает полноправным участником налоговых правоотношений [23, С. 18].

     Также существует мнение, что субъектом  налогового правоотношения является лиц, чье поведение может быть подвержено регулированию нормами налогового права [18].

     Юридическое содержание налоговых правоотношений образует совокупность прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. При этом содержание налоговых правоотношений во многом зависит от вида налогового правоотношения. В юридической литературе выделяются регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. В регулятивных правоотношениях на налогоплательщика возлагаются обязанности совершить определенные действия, противопоставленные праву требования уполномоченного органа или лица совершить определенные действия, а в охранительных налоговых правоотношениях праву уполномоченного органа по применению мер государственного принуждения соответствует обязанность налогоплательщика, плательщика сбора или иного лица, совершившего налоговое правонарушение, претерпевать определенные лишения в результате применения налоговых санкций [23, С. 119].

     Итак, рассмотрев структуру налоговых  правоотношений, предлагается перейти к рассмотрению возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, для того чтобы наиболее полно раскрыть основные понятия о налоговых правоотношениях. 

3. Возникновение, изменение и прекращение налоговых 

правоотношений

     Возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений связано с определенными жизненными обстоятельствами, которые именуются юридическими фактами. Юридические факты представляют собой обстоятельства, с которыми нормы права связывают возникновение, изменение и прекращение правоотношений.

     По  характеру правовых последствий  выделяют правообразующие, правопрекращающие и правоизменяющие юридические факты. Правоотношения как сложный элемент могут возникать не только на основе одного юридического факта, а нескольких, что образует так называемый фактический состав [12, С. 252-271].

     В основе возникновения налоговых  правоотношений могут лежать как  юридические факты действия, так  и события. Например, возникновение  налоговых правоотношений может быть связано с появлением у субъекта определенного законом объекта налогообложения, в связи, с чем он становится налогоплательщиком по тому или иному налогу. Возникновение налоговых правоотношений может быть связано с определенными событиями. В частности, получение дивидендов по ценным бумагам может послужить основанием для возникновения правоотношений по уплате налога на доходы физических лиц.

     Основанием  для изменения налоговых правоотношений могут служить такие юридические  факты, как: 1) изменение сроков уплаты налогов путем предоставления отсрочки или рассрочки, а также предоставление инвестиционного налогового кредита; 2) изменение правового статуса налогоплательщика; 3) и другие.

     Основанием  для прекращения налоговых правоотношений могут послужить следующие юридические факты: 1) исполнение налогового обязательства в порядке и в сроки, определенные законом; 2) принятие нормативного акта, отменяющего установленный ранее налог; 3) смерть налогоплательщика – физического лица; 4) ликвидация налогоплательщика – юридического лица; 5) гибель или иная утрата имущества, являющегося объектом налогообложения и другие [23, С. 119].

     Итак, рассмотрев понятие и виды налоговых  правоотношений, структуру, а также возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений, авторы настоящей курсовой работы считают необходимым подвести некоторые итоги, сделав следующие выводы:

1. правоотношение – это общественное отношение, урегулированное нормами права, участники которого наделены субъективными, гарантированными государством правами и юридическими обязанностями;
2. налоговые правоотношения – форма реализации субъектами налогового права своих прав и обязанностей; налоговые правоотношения являются регулируемыми нормами налогового права общественными отношениями, возникающими в процессе функционирования налоговой системы государства, а равно при установлении, введении и уплате налогов и (или) сборов;
3. налоговые правоотношения представляют собой разновидность финансовых правоотношений, поскольку нормы налогового права являются разновидностью финансово-правовых норм, а в целом налоговое право является подотраслью финансового права;
4. метод регулирования налоговых правоотношений – метод властных предписаний: он выражается в том, что права и обязанности участников налоговых правоотношений определяются законами и другими актами государственных органов;
5. возникновение, изменение и прекращение налоговых правоотношений связано с определенными жизненными обстоятельствами, которые именуются юридическими фактами; в основе возникновения налоговых правоотношений могут лежать как юридические факты действия, так и события.

     Рассмотрев  наиболее общие, основные понятия о  налоговых правоотношениях, предлагается перейти к рассмотрению участников налоговых правоотношений, их правам и обязанностям, поскольку реализуются налоговые правоотношения именно их субъектами в процессе реализации своих прав и обязанностей, составляющих содержание налоговых правоотношений.

      ГЛАВА II. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ.

     2.1 Участники налоговых правоотношений: обзорная характеристика

     Участники (субъекты) налоговых правоотношений – это субъекты налогового права, которые реализуют (осуществляют) права и обязанности, закрепленные за ними в законодательстве о налогах и сборах, а также в иных правовых актах, путем участия в налоговых правоотношениях [13].

     Субъекты  налоговых правоотношений наделены налоговой правосубъектностью,  которая характеризуется налоговой правоспособностью и налоговой дееспособностью. Налоговая правоспособность – это способность иметь права и обязанности, установленные нормами налогового права (у организаций налоговая правоспособность возникает с момента создания, у физических лиц – с момента рождения). Налоговая дееспособность – это способность самостоятельно осуществлять права и обязанности, установленные нормами налогового права (дееспособными с точки зрения налогового права юридические лица также становятся с момента создания, для физических лиц момент возникновения дееспособности можно определить моментом возникновения деликтоспособности) [16]. В соответствии с пунктом 2 статьи 107 Налогового кодекса РФ [3, П. 2 СТ. 107], физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста. Можно сделать вывод, что в рамках налогового права, дееспособным физическое лицо становится с 16 лет.

     Налоговый кодекс Российской Федерации [3, СТ. 9] определяет, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: 1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов; 2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами; 3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).

     Думается, что обоснованным будет определить содержание используемых нами  понятий.

     Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством, возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

     Индивидуальные  предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты [8, С. 33].

     Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с законодательством  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

     Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

     Таможенные  органы пользуются правами и несут  обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с законодательством [3, СТ. 19-34].

     Однако  существует мнение, что круг участников налоговых правоотношений намного шире, чем определенный Налоговым кодексом Российской Федерации. Так И. А. Цинделиани считает, что в налоговых правоотношениях участвуют финансовые органы, органы внутренних дел, другие органы власти, банки, иные кредитные организации и другие субъекты.

     Учитывая  схожесть правового статуса, участников налоговых правоотношений можно разделить на три группы:

     I.  налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, а также представители указанных лиц в налоговых правоотношениях;

     II.  налоговые органы, таможенные органы;

     III. иные участники налоговых правоотношений, которые в зависимости от цели создания делятся на:

     а) органы власти (должностные лица) (финансовые органы; органы внутренних дел; Правительство  Российской Федерации; органы, уполномоченные принимать решения о предоставлении отсрочек и рассрочек в уплате налогов; органы, предоставляющие информацию, необходимую для осуществления налогового контроля);

     б) лица, наделенные частной правосубъектностью (юридические и физические лица, которые не имеют статуса органа власти (должностного лица) – банки; физические и юридические лица, предоставляющие информацию, необходимую для осуществления налогового контроля [23, с. 124-125].

     Некоторые авторы выделяют таких участников налоговых  правоотношений, как государство (Российскую Федерацию), субъекты Российской Федерации, муниципальные образования. Эти субъекты участвуют в правоотношениях преимущественно посредством соответствующих уполномоченных органов. Однако в некоторые налоговые правоотношения они выступают непосредственно – отношения по установлению и введению налогов и сборов, так как право устанавливать и вводить на своей территории налоги, сборы принадлежат именно государству (его субъектам, муниципальным образованиям). Авторы настоящего исследования придерживаются следующего мнения относительно выделения Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований в качестве участников налоговых правоотношений: нецелесообразно признавать государство в качестве участника налоговых правоотношений, поскольку оно всегда действует через свои органы, через должностных  лиц. И даже если определенное решение выносится от имени Российской Федерации, тем не менее, принимают, реализуют его органы государственной власти, органы местного самоуправления.

     Итак, рассмотрев общую характеристику участников налоговых правоотношения, предлагается перейти к рассмотрению прав и обязанностей каждой из вышеперечисленных групп участников. 

     2.2 Основные права и обязанности участников

     налоговых правоотношений

     Основой правового статуса налогоплательщика  является конституционная обязанность платить налоги и сборы: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» [1, ст. 57]. Все остальные установленные законами обязанности налогоплательщика, так или иначе направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности. Основные права и обязанности едины для всех налогоплательщиков независимо от их групп, категорий и т.п. В широком смысле права плательщиков налогов и сборов – это права на реализацию в законодательстве основных (конституционных) принципов налогообложения. Права налогоплательщиков соблюдаются, если законодательство принимается и исполняется с учетом принципов равного налогового бремени, равноправия, соразмерности и др.

     Права налогоплательщиков – это гарантии правильной, точной реализации налогового законодательства. Поэтому в ряде стран вопрос о правах налогоплательщиков поднят на особую высоту. Так, во Франции, Канаде, США приняты декларации прав налогоплательщиков, в обобщенном виде перечисляющие и раскрывающие важнейшие правила взаимоотношений плательщиков налогов и налоговых органов.