Налоговые правоотношения. 3

Введение

Налоговые правоотношения - это урегулированные  нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие  по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц.

Правоотношения по поводу установления налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, её субъектов и органы местного самоуправления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному в Конституции РФ Конституция РФ. - 1993. -12 декабря. разграничению предметов ведения РФ и субъектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением налогов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти Налоги и налоговое право. - 2006. - 6с..

Установленные в законном порядке налоги реализуются через  налоговые правоотношения, которые  возникают по поводу взимания этих налогов с организаций и физических лиц.

Основным содержанием  налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика  внести в бюджетную систему или  внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в  предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов - обеспечить уплату налогов.

Невыполнение налогоплательщиками  своей обязанности влечет за собой  причинение материального ущерба государству  или муниципальному образованию, ограничивает их возможности по реализации своих функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия лиц, допустивших такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение таких обязанностей.

Цель данной работы - определение  основных участников налоговых правоотношений и их прав и обязанностей.

Задачами работы является:

1. Определение основных  участников налоговых правоотношений.

2. Установление прав  и обязанностей этих участников  налоговых правоотношений.

В первой главе рассматриваются  понятия и классификации участников налоговых правоотношений: налогоплательщиков и налоговых органов..

Во второй главе рассматривается  представительство в налоговых  правоотношениях и виды представительства: законный и уполномоченный.

В третьей главе рассматриваются  иные основные участники налоговых правоотношений: банки и налоговые агенты.

Глава 1. Понятие и классификация  участников налоговых правоотношений

§1. Налогоплательщики, как  участники налоговых правоотношений

Налогоплательщики - организации  и физические лица, на которых в  соответствии с Налоговым Кодексом Налоговый Кодекс РФ. - 1998. - 16 июля. возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Основу налогово-правового статуса налогоплательщиков составляет совокупность закрепленных налоговым законодательством субъективных прав и обязанностей в сфере налогообложения.

Налогоплательщики имеют  право:

- получать от налоговых  органов по месту учета бесплатную  информацию;

- получать от Минфина  РФ письменные разъяснения по  вопросам применения законодательства  РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления - по вопросам применения регионального законодательства и муниципальных нормативно-правовых актов о местных налогах и сборах;

- использовать налоговые  льготы;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

- на своевременный  зачет или возврат сумм излишне  уплаченных либо излишне взысканных  налогов, пени, штрафов;

- представлять свои  интересы в налоговых правоотношениях  лично либо через своего представителя;

- присутствовать при  проведении выездной налоговой  проверки;

- получать копии акта  налоговой проверки и решении  налоговых органов, а также  налоговые уведомления и требования  об уплате налогов;

- требовать от должностных  лиц налоговых органов соблюдения налогового законодательства;

- не выполнять неправомерные  акты и требования налоговых  органов и их должностных лиц;

- обжаловать акты налоговых  органов и действия (бездействие)  их должностных лиц.

Налогоплательщики - организации  и индивидуальные предприниматели - помимо этих обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытие или  закрытие счетов - в десятидневный  срок;

- о всех случаях  участия в российских и иностранных  организациях - в срок не позднее  одного месяца со дня начала такого участия;

- о всех обособленных  подразделениях, созданных на территории  РФ, - в срок не позднее одного  месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- о прекращении своей  деятельности, объявлении несостоятельности  (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

- об изменении своего  места нахождения - в срок не  позднее десяти дней с момента  такого изменения.

Налогоплательщикам гарантируется  административная и судебная защита их субъективных прав и законных интересов. Отличие субъективных прав от законных интересов: субъективные права всегда закрепляются нормативно;

Законные интересы представляют собой любые правомерные возможности (право на признание действий добросовестными, право применять налоговое законодательство наиболее выгодным способом), реализация которых не запрещены налоговым законодательством. Поскольку законные интересы не оформлены нормативно, государство юридически не обязано содействовать их реализации. С другой стороны, законные интересы наряду с субъективными правами можно защищать в административном или судебном порядке.

Юридические обязанности  налогоплательщиков:

- уплачивать законно  установленные налоги;

- встать на учет  в налоговых органах;

- вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- представлять в налоговый  орган по месту своего учета  налоговые декларации по тем  налогам, которые они обязаны  уплачивать, а также бухгалтерскую  отчетность;

- представлять налоговым  органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные  требования налогового органа  об устранении выявленных нарушений,  а также не препятствовать  законной деятельности должностных  лиц налоговых органов при  исполнении ими своих служебных  обязанностей;

- предоставлять налоговому  органу необходимую информацию  и документы;

- в течение четырех  лет обеспечивать сохранность  данных бухгалтерского учета  и других документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов.

Обязанность налогоплательщика  по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является, прежде всего, наличие у него соответствующего объекта налогообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью.

Неспособность юридического лица - коммерческой организации или  индивидуальных предпринимателей уплаты налогов является основанием для  признания этого лица в установленном законом порядке банкротом. Если юридическое лицо ликвидируется в судебном порядке или по решению собственника, то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

§2. Налоговые органы

В соответствии с действующим  налоговым законодательством налоговыми органами являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения, а также органы налоговой полиции. Министерство РФ по налогам и сборам образует единую централизованную систему инспекционных органов, входящих в систему центральных органов государственного управления и осуществляющих контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и иных налоговых платежей.

Полномочия таможенных органов и обязанностью их должностных  лиц в области налогообложения и сборов предусмотренные ст.33 НК РФ. Ст.34 НК РФ определяет в целом статус таможенных органов в области налогообложения и сборов. Таким образом, в Кодексе впервые закреплена норма, что таможенные органы в определённых случаях обладают определёнными полномочиями налоговых органов Налоговые органы и налогоплательщики. - 2007. - 58с..

В соответствии с Таможенным кодексом РФ Таможенный Кодекс РФ. - 2003. - 25 апреля. при пересечении таможенной границы России в определённых случаях  подлежат уплате налоги (НДС и акцизы) и сборы (таможенная пошлина). Данные таможенные платежи являются предметом регулирования как Таможенного, так и НК. Соответственно деятельность таможенных органов в деле взимания данных "пограничных" налогов и сборов регулируется как ТК, так и НК, а также федеральными законами о налогах и сборах и иными федеральными законами. Причём НК и федеральные законы о налогах и сборах применяются к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой данных таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц только в случаях, прямо предусмотренных НК.

В целом говоря о полномочиях  таможенных органов в сфере налогообложения, необходимо отметить, что в своей  деятельности таможенные органы руководствуются  в первую очередь таможенным законодательством и лишь в случаях, предусмотренным НК, - законодательством о налогах и сборах.

Налоговые органы в своей  деятельности руководствуются конституцией, НК РФ и другими федеральными законами, законодательными актами РФ, нормативными актами Президента и Правительства РФ, нормативными актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи по взаимодействию с федеральными органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Анализ установленных  Кодексом прав налоговых органов  позволяют сделать вывод, что  перечень данных прав по сравнению  с нормами значительно расширен. К числу прав налоговых органов относится:

1.Право требовать от  налогоплательщика документы, служащие  основаниями для исчисления и  уплаты налогов, и документы,  подтверждающие правильность исчисления  и своевременность уплаты налогов.

2.Право проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ

3.Право изымать по  акту при проведении налоговых  проверок у налогоплательщика  или иного обязанного лица  документы, свидетельствующие о  совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

4.Право вызывать на  основании письменного уведомления  в налоговые органы налогоплательщиков  и иных обязанных лиц для  дачи пояснений в связи с  уплатой (перечислением) ими налогов. Таким образом, налоговым органам предоставляется право не только получать от налогоплательщиков необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках, как это предусмотрено действующим законодательством, но и вызвать их или иных обязанных лиц для дачи пояснений непосредственно в налоговые органы.

5.Право проводить при  налоговой проверке инвентаризацию  имущества, принадлежащего налогоплательщику.  Из этого следует, что налоговые  органы при налоговой проверке  будут в праве осуществлять проверку фактического наличия имущества у налогоплательщика и сравнить полученной при проверке результат с данными бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждаются совместно Минфином и Министерством РФ по налогам и сборам. В настоящее время проверка фактического наличия имущества налогоплательщика осуществляется на основании представляемых налогоплательщика документов (балансов, инвентаризационных описей, актов инвентаризации и т.д.).

6.Право налагать арест  на имущество налогоплательщиков  и иных обязанных лиц в порядке,  предусмотренном Кодексом. Согласно  ст.72 Кодекса арест имущества  является одним из способов  обеспечения исполнения обязанностей  по уплате налогов и сборов.

Порядок и условия наложения ареста на имущество налогоплательщика устанавливаются 11 главой кодекса. В настоящее время налоговые органы таким правом не обладают, указанные полномочия предоставлены федеральным органам налоговой полиции (ст. 11 Закона РФ от 24.06.93 г. № 5238 - 1 " О федеральных органах налоговой полиции" Закон РФ от 24.06.93 г. №5238 - «О федеральных органах налоговой полиции».), но так как органы налоговой полиции были расформированы этими правами стало обладать Минфин РФ и Министерство РФ по налогам и сборам.

7.Право определять  суммы налогов, подлежащие внесению  налогоплательщиками в бюджет. В  случаях отказа налогоплательщика  допустить должностных лиц налогового  органа к осмотру территорий  и помещений, используемых налогоплательщиком  для извлечения доходов, либо нарушение установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы в праве требовать от налогоплательщиков или иных обязанных лиц устранение выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

8.Право взыскивать  недоимки по налогам и взыскивать  пени в порядке установленном  НК РФ.

9.Право предоставлять  налогоплательщикам отсрочки и  рассрочки по уплате санкций  за налоговые правонарушения. Следует  заметить, что органы Госналоговой службы до ноября 1997 г. имели право предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения. Данные отсрочки и рассрочки предоставлялись только в тех случаях, когда применение штрафных санкций могло привести к прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика. Данное право предоставлялось органами Госналоговой службы в рамках указа Президента РФ от 22.12.93. №2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях между бюджетами различных уровней" Указ Президента РФ от 22.12.93. №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях между бюджетами различных уровней». Однако Указом Президента РФ от 15.11.97г № 1233 и №2270 был признан утратившим силу, соответственно органы Госналогслужбы были лишены право на предоставление отсрочек и рассрочек.

10.Право требовать  от банков документы, подтверждающие  исполнение платёжных поручений  налогоплательщиков и иных обязанных  лиц и инкассовых поручений  (распоряжений) налоговых органов о списании счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.

НК определяет, что  обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной с момента  предъявления им в банк поручение  на уплату соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счёте налогоплательщика (ст. 45 НК РФ).

Таким образом, указанное  право предоставляется налоговым  органам для установления факта  исполнения налогоплательщиком его  главной обязанности - уплаты налогов. Ранее получение от банка налоговыми органами документов, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика, возможно, было только с согласия банка. Однако с введением в действие Кодекса банки обязаны представлять соответствующие документы налоговым органам. Кроме того, не представленные налоговому органу сведения о налогоплательщике согласно ст.126 является налоговым правонарушением, за совершение которого предусмотрена ответственность.

11.Право привлекать  для проведения налогового контроля  специалистов, экспертов и переводчиков.

12.Право взывать в  качестве свидетелей лиц, которым  могут быть известны какие-нибудь  обстоятельства, имеющие значение  для проведения налогового контроля.

13.Право заявлять ходатайства  об аннулировании или о приостановлении  действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определённых видов деятельности. Осуществляя налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговые органы могут выявить нарушение лицензионных требований и условий лицами, осуществляющие свою деятельность на основании лицензии. В связи с этим налоговым органам предоставляется заявлять ходатайства соответствующим органам об аннулировании или приостановлении действий выданных лицензий. Приостановление действия и аннулирование лицензии производятся по основаниям, предусмотренным ст. 13 Федерального закона от 25.09.98г. № 158-ФЗ "О лицензирования отдельных видов деятельности" в редакции Федерального закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ Федеральный закон от 25.09 98г. № 158 - ФЗ «О лицензирования отдельных видов деятельности» в редакции Федерального закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ..

14.Право предъявлять  в суды общей юрисдикции или  арбитражные суды иски: о взыскании  налоговых санкций с лиц, совершивших  налоговое правонарушение; о признании недействительности государственную регистрацию юридического лица или государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя; о ликвидности организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ; о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретённого по таким сделкам имущества в случае, предусмотренном гражданским законодательством РФ; о взыскании в доход государства имущества, неосновательно приобретённого - не по сделке, а в результате совершения других незаконных действий; о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите в иных случаях, предусмотренном в НК РФ.

Необходимо заметить, что перечень прав налоговых органов, установленный ст.31 НК, не являются закрытыми. В соответствии с п.2 названой статьи налоговые органы осуществляют так же другие права, предусмотренные НК и федеральными законами.

Налоговые органы обязаны  вести учёт налогоплательщиков; в  настоящее время прядок учёта налогоплательщика установлен в инструкции «О порядке ведения учёта налогоплательщика», утверждённый приказом Государственной налоговой службы Приказ Государственной налоговой службы «О порядке ведения учета налогоплательщика», утвержденный приказом Государственной налоговой службы РФ от 13.06.96г. №ВА-3-12/49..

В случаях, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, Министерство РФ по налогам  и сборам и его налоговые органы пределах своих полномочий утверждают формы заявлений постановки на учёт в налоговые органы, расчётов по налогам и налоговых деклараций и устанавливают порядок их, устанавливают порядок их заполнения, обязательный для налогоплательщиков.

Министерство РФ по налогам  и сборам в целях единообразного применения налоговыми органами законодательства о налогах и сборах издаёт специально для них приказы, инструкции и методические указания. Главной обязанностью налоговых органов в соответствии со ст.32 НК РФ является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных актов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, т.е. действия налоговых органов должны быть основаны на законах.

Разъяснительная работа о необходимости уплаты налогов  и соблюдения налогового законодательства может вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами, в том числе с использованием различных средств массовой информации, направлением памяток налогоплательщикам, а также в школах и на семинарах, в организациях и.т.д.

В соответствии с п.6 ст.32 НК, налоговые органы обязаны соблюдать  налоговую тайну. Положения о  налоговой тайне закрепляются НК в ст. 102. В настоящее время похожая  норма содержится в ст.16 Закона РФ « Об основах налоговой системы в РФ» Закон РФ от 27.12.91г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» в редакции 24.03.2001г., согласно которой налоговые органы и их сотрудники обязаны, сохранит коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах граждан и организаций. Существенным отличием норм НК является то, что, налоговые органы обязаны соблюдать не только коммерческую тайну и вкладов граждан и организаций, но и сохранять в тайне любые полученные налоговыми органами о налогоплательщике сведения, за исключением тех, которые указаны в п.1 ст.102. Так, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1. разглашённых налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2. об идентификационном  номере налогоплательщика;

3. о нарушениях законодательства  о налогах и сборах и мерах  ответственности за эти нарушения;

4. предоставляемых налоговым  (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с междугородними договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами.

НК впервые установлена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачёт излишне взысканных или уплаченных сумм налогов, штрафов, пеней. Ранее в соответствии со статьёй 15 Закона «О Государственной Налоговой службе РСФСР» Закон «О Государственной Налоговой службе РСФСР». возврату подлежали только не правильно взысканные суммы налогов. Кроме того, обязанность возврата была предусмотрена некоторыми законами об отдельных налогах. Сейчас установлен общий порядок зачёта или возврата для всех налогов и сборов, который предусмотрен главой 12 НК РФ.

НК или другими федеральными законами о налогах и сборах могут  быть установлены иные обязанности  налоговых органов. Так, в соответствии со ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления. В соответствии с п.7 ст.83 НК налоговые орган обязаны незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учёт на основании информации о его деятельности или его имуществе, полученных от других лиц. В соответствии со ст.108 НК налоговые органы обязаны доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении.

НК РФ предусмотрена  обязанность, налоговых органов сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалы должны туда направляться, если выявленные при проверках и иными способами обстоятельства позволяющие предполагать совершение налогового правонарушения. Направление осуществляется независимо от мнения налогоплательщика в трёхдневный срок.

Права и обязанности налоговых  органов реализуются через действия должностных лиц налоговых органов. Должностные лица обязаны действовать  в пределах своей компетенции. Например, налоговый инспектор, проводящий проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые документы для проверки, проводить выемку документов и предметов.

Необходимо отметить, что осуществление  ряда полномочий налогового органа возможно только руководителем или его заместителем. Так, руководитель налогового органа или его заместитель может принять решение о взыскании налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (ст.46), или его имущества (ст.47), о проведении выездной налоговой проверки (ст.89), о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, о взыскании пеней в бесспорном порядке, рассмотреть акт налоговой проверки и по нему вынести решение.

При исполнении должностными лицами полномочий налоговых органов необходимо учитывать следующие особенности:

1.должностное лицо действует  только в рамках своей компетенции  по принципу "разрешено то, что  прямо установлено законом", поскольку здесь применим принцип " разрешено всё, что не запрещено законом";

2.служебные права должностных  лиц налоговых органов являются  их обязанностями и наоборот;

3.любые права должностных лиц  налоговых органов реализуется  только в пределах функций  данного налогового органа Российской Федерации - контроля за правильностью исчисления, полной и своевременной уплаты налогов.

Должностные лица таможенных органов  при взимании налогов и сборов при перемещении товаров через  таможенную границу РФ помимо обязанностей, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, регулирующие таможенные правоотношения, несут обязанности, предусмотренные ст.33 НК РФ.

Выделим некоторые полномочия, которыми наделены руководители таможенных органов  и их заместители:

- засчитывать излишне уплаченные  суммы налогов и сборов ликвидируемой  организации по другим налогам,  пеням, штрафам этой организации;

- принимать решения об изменении  срока уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи  с перемещением товара через границу Российской Федерации;

- принимать решения о предоставлении  отсрочки или рассрочки по  уплате налогов, сборов, подлежащих  уплате в связи с перемещением  через таможенную границу Российской  Федерации;

- принимать решения о наложения  ареста на имущество налогоплательщика.

Привлечение к ответственности  за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ осуществляется в порядке, установленном таможенном законодательством. Данное правило означает, в частности, следующее:

1.производство по делам о  нарушения законодательства о  налогах и сборах в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ ведётся  в порядке, установленном разделом X Таможенного кодекса РФ (п. 3 ст. 10).

2.действия лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации, могут быть квалифицированы по ст. 249-288 Таможенного кодекса РФ;

3.обжалование действий и исполнение  решений таможенных органов осуществляется в порядке предусмотренным Таможенным кодексом РФ (главы 49-50 ТК РФ).

Глава 2.Представительство в налоговых  правоотношениях

Налогоплательщик может участвовать  в налоговых отношениях как лично, так и через своего законного  или уполномоченного представителя Петрова Г.В. Налоговое право. М., 2007. - 48с..

Личное участие налогоплательщика  в отношениях, регулируемым законодательством  о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя  не лишает налогоплательщика права участие в указанных правоотношениях.

Представительство в отношениях, предусмотренном  законодательством о налогах  и сборах, - новшество в налоговом  законодательстве, хотя и до принятия общей части НК РФ налогоплательщик так или иначе выступал в налоговых правоотношениях не только самостоятельно, но и через своих представителей.

В соответствии с налоговым  законодательством главной обязанностью налогоплательщика является своевременная  уплата налогов. Как правило, налогоплательщик сам стремится исполнить все необходимые действия для уплаты налогов, - самостоятельно исчислить налог, представить необходимую документацию в налоговый орган и.т.д. Но иногда в силу объективных причин определённые действия выполнить не возможно или очень затруднительно, например, в случае отдалённости налогоплательщика от налогового органа и.т.д., и в этом случае плательщик налогов может прибегнуть к помощи третьих лиц путём использования института налогового представительства.

Вместе с тем НК, установив право налогоплательщика  участвовать в отношениях, регулируемым законодательством о налогах  и сборах, через представителей, не раскрывает понятие налогового представительства, поэтому в данной ситуации, по моему мнению, можно воспользоваться принципом аналогии права и обраться к гражданскому законодательству, в котором институт представительства разработан довольно детально.