Налоговые системы. 2

Введение

Реформирование экономики России, нацеленное на рыночные отношения, обусловливает  возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны  жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая  бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. Именно поэтому  так важно правильное построение и четко функционирование налоговой  системы России, в связи с чем  обусловлена актуальность тематики курсовой работы.

Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной  власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства. Именно налоговая система  на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Целью данной работы является рассмотрение и анализ налоговых систем зарубежных стран, их отличия от налоговой системы РФ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной при написании работы литературы.

Некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние  годы приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов  из этих стран в «налоговые убежища», которые на деятельность их граждан  и компаний не распространяются. Это  также служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала.

Для целей налогового планирования все множество налогов, уплачиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно подразделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и  налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом в первой группе налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и  налоги, подлежащие делению между  предприятием и другими лицами. Однако это деление, хотя и основано на законодательно утвержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты  на собственные издержки, зависит  не от налогового законодательства, а  от конкретных условий взаимоотношения  данного предприятия со своими контрагентами. [19]

Например, налоги с оборота, акцизы и т.д., хотя и уплачиваются предприятием от своего имени, но фактически при  благоприятных обстоятельствах  могут через цены полностью перекладываться  на потребителей, т.е. номинальное увеличение издержек на сумму этих налогов автоматически  сбалансируется соответствующим увеличением  выручки. Среди налогов, уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно  выделить налоги на заработную плату. [26]

Налоговое планирование является компонентом (и одним из важнейших) внутреннего  планирования предприятия, показатели и общие цели которого принципиально  отличаются от публикуемых в официальных  отчетах и балансах. Публикуемые  размеры балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не являются и не могут являться целью  деятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений, которую предприятие  готово предоставить для распределения  между государством (в виде налогов  с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов, остаток прибыли может  использоваться на создание некоторых  видов резервов). Причем если говорить об акционерах, то балансовая прибыль  является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а  крупные пайщики предприятий  реализуют свою долю накоплений другими  более выгодными для них способами.

В своем внутреннем планировании предприятия  ориентируются не на балансовую прибыль, а на некий сводный показатель накопления (который на разных предприятиях рассчитывается по разной методике), охватывающий, кроме балансовой прибыли, целый  ряд других форм, под которыми маскируется  реальная прибавочная стоимость, произведенная  на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накоплений, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в амортизационные  фонды (точнее, их избыточная часть  по сравнению с реальным износом  оборудования), различного рода резервы, формируемые за счет начисления на издержки, и т.д. Во вторых, это нереализованный  прирост стоимости принадлежащих  предприятию активов: недвижимого  имущества, товарных запасов, пакетов  акций и т.д. В третьих, это находящиеся  в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное время: суммы налогов, по которым государством предоставлена отсрочка; пенсионные фонды и фонды привлечения к участию в капитале предприятия наемных работников, образуемого путем начислений на них заработную плату; временно освобождаемые от налогов фонды накопления средств на капиталовложения и т.д. Не все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия; поэтому фонды и суммы, перечисленные в двух последних группах, должны учитываться с соответствующими поправочными коэффициентами.

1. Особенности налоговых  систем в зарубежных странах

1.1 Налоговая система  Канады

Уровни налоговой системы Канады. Налоговая система Канады в современных  условиях представлена на трех основных уровнях:

· федеральном (48% государственных  доходов);

· провинциальном (42% государственных  доходов);

· местном (10% государственных доходов).

Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог  с населения, причем доля его постоянно  увеличивается. За 1985–1994 годы доля подоходного  налога увеличилась на 45% (с 56580 млн. до 101943 млн. канадских долларов). Значительны  и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в  фонды социального страхования.

Налоговые источники доходов провинций  складываются из:

· подоходного налога с населения;

· налога с продаж;

· налога на прибыли корпораций;

· акцизов;

· налогов в фонды социального  страхования;

· налогов на дарения;

· рентных платежей;

· различных регистрационных и  лицензионных сборов.

Основную долю поступлений дают подоходный налог с населения  и косвенные налоги. Налоговые  поступления местных бюджетов состоят  из налога на недвижимость и налога на предпринимательство. [6, c. 59–63]

В стране сложилась четкая система  налогового регулирования. Налоговая  политика разрабатывается отделом  бюджетной политики и экономического анализа Министерства финансов. Все  проекты выносятся на обсуждение – прежде всего в Палату Общин. Сбором налогов занимается Министерство национального дохода. Все возникающие  споры по вопросам налогообложения  разрешает Налоговый суд.

Отдельным провинциям сделаны исключения. Например, Квебек самостоятельно собирает подоходный налог и налог на прибыль, Онтарио, Альберта – налог на прибыль.

Основополагающими актами в сфере  налогового законодательства служат: Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога и налога на прибыль корпораций) и Закон  о страховании по безработице (системы  социального обеспечения).

Модернизация налоговой системы. Первым этапом модернизации налоговой  системы Канады стала налоговая  реформа, начатая в 1987 г. Она коснулась  двух основных доходных статей бюджета: подоходного налога и налога на прибыль. В дальнейшем был проведен радикальный  пересмотр системы косвенных  налогов. [25]

Подоходный налог. В соответствии с реформой 1987 г. в Канаде на федеральном  уровне стали действовать три  ставки подоходного налога вместо ранее  существовавших десяти, и в каждом регионе – свои местные ставки подоходного налога (Приложение 3, таблица 1, 2).

Были пересмотрены налоговые льготы, и часть из них отменена. Многие льготы переведены из налоговых скидок в разряд налогового кредита.

Таким образом, новая налоговая  система построена на одинаковом обложении доходов, независимо от их величины и формы вложения капитала, а также на обложении реальных величин доходов (индексация ставок и налоговых кредитов в соответствии с ростом потребительских цен).

Налог на прирост рыночной стоимости  активов. Большое значение в системе  подоходного налога с населения  имеет налог на прирост рыночной стоимости активов. Если ранее только половина этого дохода подпадала  под налогообложение, причем реальная ставка совокупного федерально –  провинциального налога равнялась 26%, то в настоящее время облагаемая доля расширилась до 75%, а реальная ставка налога на прирост рыночной стоимости возросла до 30%.

Налог на прибыль. Значимую роль играет налог на прибыль и связанные  с ним разнообразные налоговые  льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и другим общественно полезным мероприятиям.

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для  компаний обрабатывающей промышленности – 23%). [5, c. 60–65]

Основные налоговые льготы

Основные налоговые льготы для  корпораций включают:

· инвестиционный налоговый кредит;

· налоговый кредит на расходы НИОКР;

· ускоренные нормы амортизации;

· льготные условия налогообложения  стоимости активов;

· скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся дефицит  федерального бюджета привел к более  рациональному использованию налоговых  льгот, что прежде всего выразилось в сужении сфер их применения и  в уменьшении размеров. В 1987 г. были отменены инвестиционный налоговый  кредит и скидка на корректировку  товарно-материальных запасов.

Снижены нормы амортизации для  пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурового оборудования, рабочих  частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций  составляет 15%, а для специально выделенной группы районов – 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% – для  обрабатывающего сектора в отдельных  районах.

Для стимулирования развития сельского  хозяйства и рыболовства также  предусмотрены меры налогового характера. Существуют три специальные льготы для компаний данных отраслей.

Цель одной из них – привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После смерти родителей  ферма, доля в семейной фермерской корпорации или семейном фермерском партнерстве  переходит к детям без необходимости  пожизненной уплаты налога на прирост  рыночной стоимости активов. Его  оплата откладывается до того момента, когда дети будут располагать  какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.

Другая льгота состоит в праве  усреднять доход за пятилетний период в целях защиты фермеров и рыбаков  от резких колебаний доходов, свойственных данным отраслям.

Третья льгота связана с методом  исчисления дохода для фермеров и  рыбаков; дает возможность фермерам регулировать распределение доходов  по годам, уменьшать или увеличивать  сумму, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога.

Большое внимание в Канаде уделяется  стимулированию деятельности малого бизнеса.

К малым относятся компании с  годовыми продажами от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или  равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа  всех компаний. Основные сферы их деятельности – услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой  реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка – 12%. Правительство Канады возлагает  большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень  занятости в стране.

В налоговой системе преобладает  прямое налогообложение, в котором  основную долю занимает подоходный налог  с населения. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику оказывает  налог на прибыль компаний.

Последние тенденции в развитии налоговой системы связаны с  расширением базы налогообложения  и снижением размеров ставок налогов  и направлены на сокращение дефицита федерального бюджета при сохранении возможностей воздействовать на экономические  процессы.

Налог с продаж. Налог с продаж по своей природе – это более  удобный механизм сбора доходов, чем подоходный налог. Действующий  налог с продаж имеет две характерные  черты:

· распространяется только на потребление, освобождая от налогов сам производственный процесс и тем самым не угрожая  внутреннему производству;

· опирается на более широкую  базу.

До 1991 г. федеральное правительство  полагалось на единую ставку федерального налога с продаж – 13,5%. Под этот налог  попадали и производственные ресурсы. Эта ставка распространялась на производителей и ее эффективное значение существенно  изменялось от продукта к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть. Половина доходов от этого налога полностью шла от налогообложения потребляемых в производстве ресурсов, увеличивая стоимость инвестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.

Столкнувшись с недостатками федерального налога с продаж, федеральное правительство  в 1987 г. решило основные усилия направить  на реформу местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил  предложение развивать и взимать  национальный налог с продаж по европейской  модели налога на добавленную стоимость.

Налог на товары и услуги. В 1991 г. был  принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского налога на добавленную стоимость налог  на товары и услуги в Канаде имеет  преимущество, которое выражается в  установленной единой ставке – 7%. В  то же время основные продукты питания, лекарства, медицинские препараты  и оборудование налогообложению  не подвергаются, освобождаются от налогов услуги здравоохранения  и образования.

Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. В 1994 г. он составил 21087 млн. долл., или 7,7% от общего поступления  всех налогов. Более широкая экономическая  база и низкая ставка позволяют уменьшить  искажающее воздействие на рынок  и достигнуть наиболее эффективного распределения ресурсов.

Само по себе введение этого налога означало существенное улучшение налоговой  системы Канады, однако оно привело  и к дополнительным сложностям. Дело в том, что налог взимается  одновременно с провинциальными  налогами с розничных продаж. Два  налога существуют в сфере розничной  торговли параллельно, принося массу  неудобств продавцам, вынужденным  калькулировать два налога с разными  базами и приспосабливать к ним  систему бухгалтерского учета. С  другой стороны, это является стимулом к унификации системы провинциальных налогов и ее гармонизации с федеральным  налогом.

За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провинции  взимают местные налоги с продаж.

С 1 апреля 1997 г. Нью Брансуик, Новая  Шотландия Ньюфаундленд объединяют свои местные налоги с продаж с  федеральным налогом на товары и  услуги («GST»). Комбинированная ставка равна 15% (7% – федеральная ставка и 8% – провинциальная). Объединенный налог включается в розничные  цены, но вся сумма уплаченного  налога отражается в чеке.

С 1 сентября 1996 г. в регионах Канады действуют следующие ставки налогов  с розничных продаж:

· Ньюфаундленд – 12%;

· Новая Шотландия – 11%;

· о. Принца Эдуарда – 10%;

· Нью Брансуик – 11%;

· Квебек – 6,5% (в Квебеке взимается  объединенный налог: провинциальный и  федеральный);

· Онтарио – 8%;

· Манитоба – 7%;

· Саскачеван – 9%;

· Британская Колумбия – 7%, называется «налог на социальные услуги»,им облагается потребление товаров и определенных видов услуг.

К определенным видам товаров и  услуг могут применяться другие ставки данного налога. Например, в  провинции Онтарио – стандартная  ставка налога – 8%, но для алкогольных  напитков, продаваемых в специализированных магазинах, ставка увеличена до 12%.

Влияние налоговой системы на экономические  процессы в стране. Налоговая система  Канады оказывает серьезное воздействие  на экономические процессы страны. В середине 1990-х годов налоговое  регулирование было направлено на стимулирование совокупного спроса, но первостепенное внимание все же уделялось государственным  расходам. В результате федеральное  правительство и правительства  провинций требовали причитающиеся  части важнейших налогов. Доля подоходных налогов в 1994 г. составляла около 45% всех налоговых поступлений (37% приходится на подоходный налог с физических лиц, 8% – на налог с корпораций); налоги на потребление – примерно 30%. Доля налогов, собранных в провинциях, относительно значительна (и в сборах подоходных налогов, и в налогах  на потребление). Бюджет провинции пополняется  более, чем на 100 млрд. долл. ежегодно (из них 40% приходится на долю подоходных налогов и почти половина на налоги на потребление).

Координация налогов. Большую роль в экономическом регулировании  играет координация налогов, которая  призвана способствовать:

· изменению роли провинций в  федерации;

· обеспечению политических компромиссов между уровнями правительства;

· увеличению интереса всех правительств к системе налога на доход как  к инструменту политики увеличения поступлений;

· улучшению системы распределения  дохода между индивидуалами с  целью продвижения экономического и социального развития.

Механизм координации налогов  на доход сохраняет для провинций  два важнейших ограничения.

Первое – отсутствие структуры  ставок. Налоговые надбавки и скидки по сути своей ограничены во влиянии  на распределение дохода, так как  они затрагивают лишь два полюса доходной шкалы, оставляя нетронутыми  многочисленные промежуточные ставки. Также провинции взимают и  основной федеральный налог, что  означает принятие федеральной налоговой  структуры и последствий распределения  дохода. Если бы провинции могли  устанавливать отдельные налоговые  ставки и доходные уровни, у них  было бы гораздо больше средств достижения желаемой степени прогрессивности. Однако это снижало бы согласованность  и усложняло налоговую систему  в целом.

Второе – хотя изначально провинции  имеют возможность увеличивать  налоговые поступления, требование наложения провинциального налога на федеральный ограничивает маневренность  провинций до сравнительно узкой  базы, снижая тем самым ценность каждого налогового пункта и требуя очень высоких налоговых ставок.

Как мы видим, ограничения достаточно существенны. Тем не менее, в такой  крупной стране, как Канада, децентрализация  помогает адаптировать социальную политику к местным нуждам, в то же время  обеспечивая правительствам провинций  доходы, достаточные для поддержания  единых стандартов общественных услуг  при равных уровнях налогообложения. [27]

1.2 Налоговая система  Дании

Дания – страна с достаточно высоким  уровнем налогов. В структуре  доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности  зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и  от источника получения дохода. Кроме  граждан, проживающих постоянно  на территории Дании, к резидентам относятся  физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести  месяцев, даже если они не имеют постоянного  жилья. Резиденты выплачивают налог  со всего дохода, полученного как  в стране, так и за ее пределами, нерезиденты – только с доходов, полученных на территории Дании. Различные  виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения  доходы дифференцируются по следующим  группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.

Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, расходы  по служебному автомобилю, использованному  в личных целях, пенсии, чистый доход  от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход).

Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли  при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в  случае, если налог, удержанный в иностранном  государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое  внаем.

Налогооблагаемый простой доход  – это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением  льгот, вычетов и освобождений.

Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года, дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если причитающийся налог  зарубежного государства существенно  ниже датского) и некоторые доходы, распределяемые инвестиционными трастами.

Подоходный налог включает в  себя государственный, муниципальный  и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов  в сумме составляет 29,5%. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости  от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон, дополнительно  устанавливается налог в размере 5% и 15% – при превышении дохода 243500 датских крон. Предельная ставка подоходного  налога составила в 1996 г. – 61%, в 1998 г. – 58%. [27]

В 1994 г. введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7% от валовой  заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем, и уплаченные суммы  налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, который составляет в среднем 13 224 датских крон. Взносы в государственные  пенсионные и страховые фонды  также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы  взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые  виды транспортных расходов, затраты  на воспитание детей и алименты.

Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая  от операций по акциям, находящимся  во владении менее чем три года. При этом прибыль уменьшается  на суммы краткосрочных убытков, а неучтенные краткосрочные потери могут переноситься в счет краткосрочной  прибыли, полученной в течение последующих  пяти лет.

Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих кому-либо на праве  собственности более чем три  года, облагается налогом в зависимости  от того, включены акции в список котировок или нет. Физическое лицо, владеющее листинговыми акциями, рыночная стоимость которых не превышает 106 600 датских крон, освобождено от уплаты налога с полученной прибыли, а убытки не вычитаются. Для листинговых портфелей, стоимость которых более 106 600 датских крон, полученная прибыль облагается как доход от акций. Ставка налога на доход от акций за доход, не превышающий 33 800 датских крон, установлена в размере 35%, а на доход более 33 800 датских крон – 40%. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеля оценивается в конце каждого года, или во время его продажи или приобретения. Все доходы от не листинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25% и 40% в соответствии с размером портфеля акций. [3, c. 80–85]

Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков  могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль  от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил  в течение длительного периода, обычно освобождается от налога. Капитальная  прибыль, полученная от продажи или  погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте  датских крон, освобождается от налогообложения  при условии, что номинальная  процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6–7% по эмиссиям, проведенным до 1995 г.). Прирост в  отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как  доход от капитала.

Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций и  других финансовых операций в иностранной  валюте облагается точно так же, как и доходы в национальной валюте.

Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные  доходы.

Дивиденды облагаются налогом в  размере 25%, этот налог удерживается у плательщика компанией, осуществляющей свои обязательства. Доход по дивидендам, превышающим 33800 датских крон, облагается налогом по ставке 40%.

Особые правила налогообложения  для иностранных работников. Иностранные  граждане, находящиеся на территории Дании от 6 месяцев до 3 лет, могут  по желанию получать заработную плату  в наличной форме по специальному налоговому режиму при условии, что  они являются резидентами Дании  и наняты на работу датским работодателем, имеющим постоянное представительство  на территории Дании. В соответствии с особым налоговым режимом доход  облагается по фиксированной ставке 25%, при этом налог удерживается работодателем. На такой доход не установлено  никаких вычетов. По истечении трехлетнего  периода иностранному гражданину может  быть дано разрешение остаться в Дании  на срок до 48 месяцев, на протяжении которых  его доходы будут облагаться согласно общим правилам налогообложения  в Дании. Если он останется на ее территории и далее, то порядок налогообложения будет аналогичным для налогообложения коренных граждан.

Для того чтобы выбрать специальный  режим, заработная плата физического  лица в наличной форме должна быть не менее 44700 датских крон.

Иностранным гражданам, которые не попадают под особый налоговый режим, может быть предоставлен налоговый  кредит для покрытия расходов по обустройству, если их контракт заключен на срок не более  трех лет, они осуществляют свою трудовую деятельность и получают заработную плату на иностранном предприятии. Вычет в размере 8 000 датских крон плюс 5% от валового дохода, составляющих в сумме не более 25% от валового дохода, применяется в отношении иностранцев, работающих в Дании более двух лет. Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые  органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации – 30 июня. Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение  налогового года на основании предварительной  налоговой регистрации. В зависимости  от даты подачи декларации о доходах  местный налоговый орган высылает налоговое извещение о сумме, причитающейся к уплате до мая  или августа. Суммы, уплаченные свыше  причитающегося налога, возмещаются  с дополнительным процентным начислением  в размере 4% в сроки предоставления извещения налоговыми органами. [10, c. 23–29]

Корпоративного налогообложения. Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией  расположен на территории Дании. Юридические  лица – резиденты Дании имеют  полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как  на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают  налоги только с тех доходов, источники  которых находятся в Дании, включая  прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские  гонорары, дивиденды и другие источники  доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Началом финансового года для  только что созданной компании является момент ее регистрации.