Налоговый консалтинг

Введение

Потребность  в деловом  консультировании растёт очень быстрыми темпами, а налоговое консультирование, уж тем более, становится всё более  востребованной услугой у налогоплательщиков, так как консультирование со специалистом в этой сфере позволяет уменьшить, не нарушая законодательства, совокупность  налоговых платежей, снизить риски  неправильного  исчисления и уплаты налогов, защитить себя от ущерба, связанного с налоговыми санкциями, улучшить конечные результаты деятельности.

Несовершенство  налогового законодательства создает значительные трудности, как для российских, так  и для иностранных компаний, работающих на внутреннем рынке. Поэтому налоговое  консультирование приобретает всё  наибольшую актуальность.

Вопросы в сфере налогового консалтинга  в наши дни обсуждаются  очень активно, идут споры относительно  различных его сторон ( например, стоит ли выделить налоговое консультирование как самостоятельный вид деятельности, принимать дополнительные поправки в законодательство для регулирования  этой деятельности, или же достаточно существующей базы, регулирующей например аудиторскую деятельность).

Актуальность темы курсовой работы обуславливается значимостью  консалтинговых услуг в структуре  современного рыночного хозяйства, а также обостряющейся конкуренцией консалтинговых фирм, как основных субъектов этого рынка.

Цель  данной работы - охарактеризовать современное положение налогового консалтинга и предложить основные пути его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:

      -рассмотреть понятие налогового консалтинга, а также его сущность и виды;

      - изучить эволюцию налогового консультирования в России;

      - рассмотреть налоговый консалтинг в настоящее время;

      -выявить проблемы, препятствующие развитию налогового консультирования;

      -оценить перспективы развития налогового консультирования;

      -выделить направления совершенствования налогового консалтинга.

 Объектом исследования  является налоговое консультирование  как одно из направлений консалтинга.

Предмет исследования –  современное состояние, а также  механизм функционирования и развития налогового консалтинга в области налогообложения.

При написании работы были использованы следующие источники  информации: монографические учебники и учебные пособия, статьи,  информационно-телекоммуникационная сеть.

 Работа состоит из введения, трех глав, шести  параграфов, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогового консалтинга

1.1 Налоговый консалтинг: понятие, сущность, виды

Сегодня можно с уверенностью утверждать, что налоговое консультирование в России оформилось как явление. В настоящее время к услугам  налоговых консультантов в большей  степени прибегают юридические  лица. Однако потребность в налоговом  консультировании все чаще испытывают и физические лица. 

В современных условиях налоговое  законодательство предусматривает  институт налогового представительства  и консультирования, который позволяет  обеспечивать квалифицированное предоставление правовой помощи налогоплательщикам при  решении налоговых вопросов, начиная  от частных консультаций и заканчивая защитой их прав и законных интересов  в суде и налоговых органах, что  соответствует европейской и  мировой практике.

Налоговые консультанты в  этом случае играют значительную роль как лица, обладающие специальными знаниями и навыками [1]. Введение в Российской Федерации института налоговых консультантов является важной и необходимой задачей в развитии правовых основ Российского государства.

Для более полного понимания  сущности консалтинга необходимо ознакомиться с определениями, всесторонне характеризующими данную сферу услуг.

Согласно определению, данному  в глоссарии на сайте тематических словарей, консалтинг - консультирование производителей, продавцов, покупателей в сфере технологической, технической, экспертной деятельности, услуги по исследованию и прогнозирование рынка, по разработке маркетинговых программ, которые предоставляют специализированные консалтинговые компании.

Консалтинг – это обособленный в самостоятельную сферу комплекс консультаций коммерческого характера, имеющий целью подготовку и обеспечение процесса производства и реализации продукции.

Приведенные определения  показывают взаимосвязь между понятиями  «консалтинг», «консультирование», «консультация»: все они происходят от латинского слова consultatio и означают буквально «совещание». Поэтому за основу можно принять более полное определение консалтинга [9, с.13].  

 Консалтинг (консультирование) - это профессиональная консультационная деятельность по оказанию помощи специалистами- консультантами руководителям и управленческому персоналу различных предприятий и организаций (клиентам) в анализе и решении проблем их функционирования и развития, осуществляемая в форме советов, рекомендаций и вырабатываемых совместно с клиентом решений.  Сегодня практически каждая сфера жизни общества имеет свой вид консалтинга.

Налоговое консультирование (консультирование по налогам и сборам) – это вид  профессиональной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих  должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными  лицами обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах и сборах [4, с. 7].

      Оно призвано помочь юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и иным физическим лицам правильно рассчитать и уплатить налоги, заполнить соответствующие документы, оптимизировать свои налоговые расходы и другое. Налоговые законы требуют постоянных изменений, связанных с политическими и экономическими изменениями. И налоговое консультирование - это передача знаний о системе налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряжение клиента. Для самого налогового консультанта консультирование - это очень интересный и перспективный вид бизнеса, потому что долговременная тенденция состоит в усложнении систем налогообложения и налоговых законодательств, что будет приводить к повышению спроса на этот вид консалтинга. Благодаря этому сегодня налоговое консультирование - один из самых уважаемых и высокооплачиваемых видов консультирования.

С учетом изложенного выше можно сделать  вывод, что налоговый консалтинг - это вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику, т.е. консультируемому лицу (налогоплательщику, плательщику сборов, налоговому агенту) консультационных услуг на платной основе при решении им  различных проблем, осуществляемая лицом или группой лиц, обладающих специальными знаниями в области налогов и налогообложения, законодательства о налогах и сборах, уголовного, гражданского, административного права и т.д., обладающими правом на осуществление данной деятельности.

Сущность  налогового консультирования заключается  в оказании помощи, а именно консультационной, в отношении  разрешения проблем, связанных с  налогообложением юридических или  физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений, применения рекомендаций консультанта [6, с.34].

 Сущность деятельности консультанта состоит не только в предоставлении частных ответов на конкретные вопросы  относительно  исчисления и уплаты налогов и сборов, но и в оказании консультационных услуг более широкого значения, например, относительно возможных вариантов снижению общего налогового бремени налогоплательщика до приемлемого уровня и в рамках закона.

Помощь при применении налогового законодательства будет  полезна любому предприятию, так  как для эффективного взаимодействия с налоговыми органами необходимо постоянно  отслеживать изменения не только законодательства, но и подзаконных актов, судебной практики.

Налоговый консалтинг включает в себя  консультирование по определению  общей модели налогообложения  в  зависимости от вида деятельности организации, вопросы налогового планирования, которые  являются неотъемлемой частью финансового  планирования организации, а также  другие вопросы. Налогообложение –  это один из серьезных факторов, влияющих на результаты финансово-хозяйственной  деятельности компании. Внедрение эффективной системы налогового планирования позволяет сэкономить денежные средства и способствует развитию бизнеса [7, с.65].

Налоговое консультирование осуществляется специалистами, используя индивидуальный подход к каждому заказчику, учитывает специфику его деятельности и особенности налогообложения в каждой отрасли. Налоговый консалтинг позволит сделать налоговые платежи равномерными и умеренными, обеспечивающими репутацию аккуратного налогоплательщика при снижении общего налогового бремени до приемлемых размеров.

Услуги  по налоговому консультированию можно  разделить на следующие направления:

- налоговые консультации;

- налоговые экспертизы (правовая экспертиза нормативных и иных актов налоговых органов во время налоговых проверок и других форм налогового контроля);

- составление документов;

- представление интересов  налогоплательщиков;

- ведение дел налогоплательщиков;

- оптимизация текущих налоговых выплат и налоговое планирование (налоговое консультирование по вопросам разработки и внедрения корректного налогообложения деятельности организации и отдельных хозяйственных операций (сделок, договоров); разработка различных вариантов законодательно обоснованных схем налогообложения;

Рассматривая  российский рынок консультационных услуг в  сфере налогообложения, следует  отметить, что субъектный состав консультантов, способных оказывать и реально  оказывающих услуги по вопросам налогообложения, весьма разнообразен. Это юристы, адвокаты и экономисты, специализирующиеся в  области налогового права (как частнопрактикующие, так и работающие в профессиональных организациях), аудиторы и аудиторские  компании.

Консультации  в области  налогообложения оказываются  сегодня  как публично (публичный  консалтинг), так и в частном  порядке (заранее  определенному  кругу покупателей). Можно встретить  и компании, ориентированные  на абонентское (прикрепленное) обслуживание крупных клиентов и специализирующиеся в проработке сложных вопросов. Как  правило, это аудиторские компании, которые одновременно консультируют  своих аудируемых лиц по вопросам налогообложения, либо адвокатские  компании и консультирующие своих  клиентов, и защищающие их в суде во время налоговых споров [8, с.45].

Практика  показывает, что  сферы налогового консультирования следует разделить  на два сегмента: внешний и внутренний. Внешний  консультант- это специализированная консалтинговая фирма или частный  предприниматель, имеющий специальную  подготовку и аттестат налогового консультанта. Цель их деятельности: комплексное  консультирование клиента по вопросам оптимизации платежей по налогам  и сборам. Защита интересов клиента  во всех инстанциях. Внутренний консультант  – это специалист по налогообложению  в штатном составе организации. Цель его деятельности: создание и  поддержание в актуальном состоянии  системы управления налогами и сборами, как элемент комплексной системы  управления. И так, цели деятельности внешних и внутренних консультантов  взаимоувязаны и дополняют друг друга. Внешний налоговый консультант  не сможет уберечь организацию от налоговых рисков, которые сопровождают любое решение, принимаемое руководством фирмы, если в ней отсутствует  налоговая политика как составная  часть финансовой политики. С другой стороны внутренний налоговый консультант  не всегда сможет разобраться в тонкостях  налогового законодательства в определенной узкой сфере налогов

     1. 2. Эволюция  налогового консультирования в  России

В течение последних десятилетий  в нашей стране появились различные  виды предпринимательской деятельности, в том числе и консультирование (консалтинг). Налоговое консультирование – это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения. Для  того, чтобы понять, что происходит в сфере налогового консультирования в России в настоящий момент, обратимся к истории развития этого вида консалтинга.

В России становление налогового консультирования происходит вместе с  формированием  налоговой системы. На первом этапе (период 1992-1998) становления  налоговой системы происходили, перенос центра тяжести налогового бремени с одного направления на другое: прибыль, доходы, имущество, подоходный налог, частые изменения налогового законодательства, причем, зачастую задним числом. Существенной характеристикой российского налоговой системы того времени было разнообразие налогов, применявшихся на разных территориях Российского государства [11, с.9].

На  протяжении 30-50-х и  последующих годов, вплоть до конца 80-х в налоговую систему неоднократно вносились изменения и уточнения, которые, однако, не меняли самого качества данной системы. Все это приводит к возникновению спроса на консультационные услуги информационного характера. Получает развитие направление налогового консультирования, которое на первых порах осуществлялось специалистами-экспертами.

Дальнейшее  ужесточение  налогового режима без  учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводило к  результатам, обратным ожидаемым. Становление  теневого сектора  приобрело угрожающий характер, наметилось массовое уклонение от уплаты налогов, сокращение налоговой базы. При этом, уклонение от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины (в основном это касается физических лиц, мелких и средних предпринимателей), так  и в результате использования  пробелов в законодательстве, которых  становится все меньше (это уже  относится к более крупным участникам рыночных отношений).

Услуги  налогового консультирования оказывают  уже не только специалисты, но и организации, в основном аудиторские  фирмы. Широко применяется консультирование по анализу используемых схем, позволяющих  существенно сократить налоговые  платежи в бюджет.

Проблемы  налогового консультирования, затронули  не только политическую, экономическую и социальную сферы, но также и научную. Институтом государства  и права Российской академии наук с участием руководителей и специалистов налоговых органов России, а также  вузов страны была проведена научно-практическая конференция, которая состоялась 14 ноября 1996 г. Конференция на тему «Государство и налогоплательщик: культура правоотношений»  лишь обозначила некоторые направления  налогового консультирования.

Второй  этап (1998-1999) формирования налоговой системы связывается  с ведением  части первой  Налогового кодекса РФ на основании Федерального закона  №146-ФЗ «О введении в действие части первой налогового кодекса  РФ» от 31.07.1998 г. Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать  действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически  цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной  базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных  документов, и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

 Второй этап становления  налоговой системы в нашей  стране характеризуется также  такими моментами, как:

- стабилизация налоговой системы;

- сокращение видов взимаемых налогов;

- проводится работа по объединению платежей, исчисляемых от одной базы;

- упрощается механизм исчисления и уплаты налогов.

Но, даже с учетом этих изменений, система  налогообложения остается достаточно сложной.

Развитие  налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных  документов, регулирующих налогообложение (только в 1999–2000 гг. было принято 3340 новых  актов, 643 изменяющих и дополняющих, 41 отменяющий акт), активное вовлечение граждан в налоговые правоотношения  предопределили появление потребности в услугах налогового консультанта и признания налогового консультирования самостоятельным видом деятельности.

С одной стороны, существует необходимость  увеличения собираемости налогов и  сборов в бюджеты  всех уровней, укрепления налоговой  дисциплины, а с другой, в России отсутствуют какие-либо традиции в  области уплаты налогов. Вернее, традиции-то есть, но их вряд ли можно назвать  полезными для государства –  заработать побольше, заплатить налогов  поменьше. Таким образом, на рынке консультационных услуг имеется ниша, которая может обслуживаться налоговыми консультантами.

Закономерным этапом развития налогового консультирования в России явился Приказ МНС РФ от 25 августа 1999 года № АП-3-15/ 278 «О создании центральной  комиссии по налоговому консультированию Министерства РФ по налогам и сборам», согласно которому была создана Центральная  комиссия по налоговому консультированию (ЦКНК).  Комиссии была создана для  координации работы системы налоговых  органов в области подготовки и аттестации налоговых консультантов, аккредитации налоговых консультационных пунктов и уполномоченных учебных  центров, средств массовой информации для обеспечения высокого уровня налогового консультирования. Основной целью работы комиссии является становление  и развитие профессионального налогового консультирования [13, с.87].

Наряду  с развитием  рыночных отношений  и сложностью применения действующих  норм законодательства о налогах  и сборах, одной из причин, обусловившей возникновение  в России налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности явилась политика государственных органов, ориентированная на жёсткое разграничение функций налоговых органов и независимых от государства налоговых консультантов.

Начиная с 2000 года (3 этап), наблюдается  активный рост спроса на налоговый  консалтинг. 27-28 января 2000 г. По оценкам многих экспертов и результатам исследования, налоговый консалтинг в структуре российского консалтинга является одним из наиболее перспективных направлений.

В этот период МНС России издает ряд  Приказов и Писем, которые  свидетельствуют  о конкретизации  направлений  и механизма организации  налогового консультирования.  Одно из них – это Письмо МНС России от 16 мая 2000 г. N АП-6-15/377  “Об организации  и проведении консультационной работы”, в котором подчеркивается, что  наряду с разъяснительной и информационной работой налоговых органов МНС  России проводит организационную работу по оказанию налогоплательщикам квалифицированной  консультационной помощи. При этом предложено создание консультационных центров, которые не должны совмещать  функции налоговых органов, а  действовать отдельно, на платной  основе. Консультирование в Письме определяется как деятельность независимых  от налоговых органов субъектов  по даче рекомендаций, составлению  документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование – это способ реализации прав конкретного налогоплательщика  на получение квалифицированной  помощи профессионала.

Дальнейшим  шагом в  развитии и правовом оформлении налогового консультирования явилось Постановление  Министерства труда и социального  развития России от 04 августа 2000 г. № 57, которым внесено дополнение в  Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, касающееся новой квалификационной характеристики «Консультант по налогам и сборам ». В ней предусматривается должностные обязанности консультанта по налогам и сборам, вопросы, которые он должен знать, а также требования к его квалификации.

Большую роль в консультационной работе по налоговому законодательству в этот период сыграли квалифицированные  аудиторы. Установлено, что во многом  развитие налогового консультирования происходит за счет его выделения  из аудиторских услуг. Имеются отзывы о том, что сфера налогового консультирования не нуждается в специальном законодательном  регулировании, либо, что она может  быть урегулирована вместе с аудиторской  деятельностью в одном законе, причем, без выделения налогового консультирования как самостоятельного вида деятельности, а только в качестве сопутствующих услуг.

Однако, в защиту того, что  налоговое консультирование – это  отдельный от аудита вид деятельности, можно привести следующие доводы:

1. Федеральный закон «Об  аудиторской  деятельности» от 07 августа 2001 г.№119- ФЗ содержит положение о  налоговом консультировании, которым  аудиторы могут заниматься в  качестве сопутствующих услуг, но не раскрывает понятие деятельности по налоговому консультированию, специальных нормативных актов по этому вопросу вовсе не имеется[13,с.45].

 2. Сейчас аудиту подлежат юридические лица и индивидуальные предприниматели.  Но, а кто, же должен консультировать основную массу граждан-налогоплательщиков? Именно эту нишу пытаются заполнить (а чаще всего уже незаконно в ней обосновались) те же аудиторские компании. Это не соответствует действующему законодательству. Кроме того, такое положение не отвечает интересам государства, а главное – интересам самих граждан-налогоплательщиков.

3. Вопрос о законодательном  регулировании  налогового консультирования  как  самостоятельного вида  деятельности поднят не для  того, чтобы кого-то вытеснить  из этой сферы. Речь идет  только об ответственном, самостоятельном,  независимом и квалифицированном  осуществлении этой деятельности. При этом аудиторы, должны заниматься своими функциями, допускающими проведение налогового консультирования аудируемых лиц в качестве сопутствующей деятельности. А налоговые консультанты, должны заниматься профессионально той деятельностью, которая на них возлагается в качестве основной функции. Они должны получать соответствующее специальное образование и организовывать наилучшим образом свою деятельность по налоговому консультированию.

4. Чаще всего налогоплательщики   обращаются к частным лицам   и фирмам, которые назойливо предлагают  услуги по налоговому консультированию, защите прав налогоплательщиков, значительному снижению налогов   или полному освобождению от  них. Реклама таких «консультантов»  весьма обширна и разнообразна. Эти «консультанты» устанавливают  весьма высокие цены и не  принимают на себя никакой  ответственности за тот вред, который они причиняют таким  “консультированием”. За результаты  неквалифицированного налогового  консультирования расплачивается  налогоплательщик. Законное налоговое  консультирование должно быть  разрешено специальной категории  лиц-профессионалов, которые допускаются  к этой деятельности на законных  основаниях после получения соответствующего  образования в высшем учебном  заведении в рамках дополнительного,  профессионального образования   и несут финансовую ответственность за оказанные консультации.

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что причин появления  налогового консультирования в России, которое развивалось вместе со становлением налоговой системы,  несколько. К  ним относятся: разнообразие налогов; многочисленность и противоречивость нормативных документов; сложность  применения действующих норм законодательства о налогах и сборах; введение в  действие Налогового Кодекса РФ; выделение  налогового консультирования из аудиторских  услуг и др.

Глава 2. Анализ современного состояния и основных проблем  налогового консалтинга в России

2.1. Налоговый консалтинг  в России в настоящее время

В настоящее время практически  каждая сфера жизни общества имеет  свой вид консалтинга, и сфере  налогообложения не является исключением. Сегодня можно с уверенностью утверждать, что налоговый консалтинг в России оформилось как явление. К услугам налоговых консультантов  в большей степени прибегают  юридические лица. Однако потребность  в налоговом консультировании все  чаще испытывают и физические лица, т.е. эти услуги нужны всем участникам налоговых правоотношений, которые  уплачивают налоги и сборы.  

Налоговое консультирование как вид деятельности привлекает сегодня практически  всех аттестованных  налоговых консультантов, работающих в настоящее время в качестве бухгалтеров, экономистов, аудиторов  и т.д.

Основными причинами являются:

- интересная, творческая  работа;

- возможность профессионального  роста; 

 - актуальность и перспективность профессии.

Налоговое законодательство предусматривает институт налогового представительства и консультирования, который позволяет обеспечивать квалифицированное предоставление правовой помощи налогоплательщикам при  решении налоговых вопросов, начиная  от частных консультаций и заканчивая защитой их прав и законных интересов  в суде и налоговых органах [10, с.63].

Наличие такого института  соответствует европейской и  мировой практике.

Рынок консалтинговых услуг  по налогообложению  динамично формируется. Вместе с  тем, его формирование затруднено из-за отсутствия четких правовых документов в этой сфере. На сегодняшний день в России не существует какого-либо законодательного оформления деятельности налоговых консультантов, как, например, заграницей. Так, в странах Восточной Европы –  это Закон «О налоговом консультировании», в Германии – Закон «О порядке исполнения норм о налоговых консультантах», Закон «О величине вознаграждения налогового консультанта», в Австрии – Федеральный Закон «О профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением» [14].

Налоговое консультирование в России регулируется, прежде всего, Гражданским кодексом, определяющим, что любая консультационная услуга возмездная, а также налоговым законодательством. Услуга по налоговому консультированию, являясь по форме юридической, имеет экономическое содержание, и именно это выделяет налоговое консультирование как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, отличный от иных видов консультирования и требующий специально подготовленных профессионалов.

В Государственной Думе рассматривался проект Федерального закона “О налоговом  консультировании” (№ 98051004-2 от 16 апреля 2001 г.), который подготовлен с целью  конкретизировать положения Налогового кодекса РФ об институте налогового представительства, в частности, определить правовой статус уполномоченного представителя  налогоплательщика и упорядочить  деятельность по налоговому консультированию, стандартизировать и регламентировать деятельность субъектов в сфере  налогового консультирования. Однако он всё ещё не принят. Он  в большинстве  случаев одобряется. Однако имеются  и негативные отзывы, связанные с  тем, что сфера налогового консультирования не нуждается в специальном законодательном  регулировании.

Однако, не смотря на это, рынок  консалтинговых услуг в России непрерывно развивается.

Федеральный закон составляет правовую основу осуществления  деятельности по налоговому консультированию. Проект Федерального закона содержит в себе информацию :