Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...2

1. Сущность  и теоретические основы налогового  контроля…………………...3

1.1 Понятие налогового контроля, его признаки и формы……………………..3

1.2 Виды  и периодичность налоговых проверок………………………………..6

1.3 Налоговый контроль в странах ЕврАзЭС…………………………………...8

2. Анализ проведения тематических проверок с учетом применения информационных систем (на базе Сарыаркинского налогового управления города Астана)…………………………………………………………………...12

2.1 Анализ информационной системы электронный контроль налогового аудита……………………………………………………………………………..12

2.2 Анализ поступлений налогов по Налоговому управлению района Сарыарка за период с 2006 по 2007 годы………………………………………14

2.3. Пути совершенствования проведения тематических проверок………….17

3. Проблемы осуществления Налогового Контроля в Республики Казахстан…………………………………………………………………………20

Заключение……………………………………………………………………….23

Список  использованных источников…………………………………………...25 
 

 

      Введение 

     В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства и содержания его аппарата. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействует на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях, выгодных обществу.Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Причем это касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов государства, банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь налоговых).

     Налоговый контроль – это не только контроль за полной и своевременной уплатой  налогов. В своем широком значении налоговый контроль – это контроль за исполнением законодательства. Контроль за соблюдением законодательства – это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли законодательства. Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в случае возникновения спора между ними.

     Налоговый контроль является одним из наиболее хорошо организованных видов государственного контроля. Материальный интерес государства, пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами как экономического, так и социального порядка. В основном же контроль реализуется через деятельность органов исполнительной власти, а конкретней – через деятельность органов налоговой службы государства.

     Как известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Целью курсовой работы является, раскрыть сущность налогового контроля, его принципы и пути совершенствования, на примере деятельности Налогового управления по Cарыаркинскому району города Астана.

     Исходя  из поставленной цели определены следующие задачи:

     – дать понятие налоговой проверки;

     – дать более подробное понятие видам налоговых проверок, а именно: документальная проверка, порядок осуществления тематической проверки;

     – на конкретном примере проанализировать исполнение тематических проверок Налогового управления по Cарыаркинскому району города Астана

     – изучить документы по проведению налоговых проверок;

     – рассмотреть информационные системы, применяемые при налоговых проверках;

     – изучить зарубежный опыт налогового контроля;

     – рассмотреть опыт внедрения информационных систем при проведении тематических проверок

     – рассмотреть пути совершенствования проведения налоговых проверок и пути повышения их результативности.

     Предметом исследования является деятельность налоговых  органов РК.

     Объектом  исследования процесс осуществления налогового контроля. 

 

      1. Сущность и теоретические  основы налогового  контроля 

     1.1 Понятие налогового  контроля, его признаки  и формы 

     Налоги  представляют собой основной источник существования государства и  поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Касается это не только налогоплательщиков, но и других лиц участвующих в организации и осуществлению налогообложения. Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

     Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым законодательством возложены юридические обязанности.

     Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

     Целью налогового контроля является:

1. выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;
2. выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;
3. устранение нарушений налогового законодательства;
4. защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;

     Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы его  осуществления.

     Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям:

• По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:

1. непосредственный контроль;

2. опосредованный контроль.

     Непосредственный  налоговый контроль характеризуется  тем, что проверка ведется на самом  объекте контроля и проверяющие  изучают и анализируют первичную  документацию, относящуюся к налоговому учету.

     Опосредованный  налоговый контроль характеризуется  тем, что субъект контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т.е. проверка носит заочный  характер и проверяющие лица имеют  дело с отчетной документацией.

• По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:

1. предварительный;

2. текущий;
3. последующий.

     Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового  мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины.

     Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является ли производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.

     Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока, предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.

• Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.

     Внутренний  контроль – это когда субъект  и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. (Вышестоящая организация проверяет свои структурные подразделения. [9]

     Внешний контроль – осуществляется в отношении  организационно неподчиненных субъектов. (Налоговое управление проверяет  налогоплательщиков).

     Налоговое администрирование – это система управления государством налоговых отношений. Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

     Налоговый контроль состоит не только в проверке исполнения налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов, но и в проверке правильности исчисления и полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также устранения нарушений законодательства Республики Казахстан.

     Цели  и задачи налогового контроля различны. Основная цель – препятствие уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства, устранение нарушений законодательства Республики Казахстан.

     Определены  такие формы налогового контроля, как:

1. регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;
2. прием налоговых форм:
3. камеральный контроль;
4. учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательный взносов, исчислению и уплате социальных отчислений;
5. налоговое обследование;
6. мониторинг крупных налогоплательщиков;
7. налоговые проверки;
8. контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;
9. контроль за подакцизными товарами;
10. контроль при трансфертном ценообразовании;
11. контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства;

     К органам налоговой службы относятся  уполномоченный государственный орган  и налоговые органы.

     Уполномоченный  государственный орган – это центральный исполнительный орган Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый контроль над исполнением налоговых обязательств перед государством, т.е. Налоговый Комитет Министерства финансов РК. [2]

     Налоговые органы – это налоговые управления по областям, городам Астане и Алматы, межрайонные налоговые управления, налоговые департаменты по районам, городам и районам в городах. Налоговые органы подчиняются непосредственно соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам. 

     1.2 Виды и периодичность  налоговых проверок 

     Налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой службы:

1. исполнения норм налогового законодательства Республики Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы;
2. лиц, располагающих документами, информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, для получения сведений о проверяемом налогоплательщике по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью проверяемого налогоплательщика;

     Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью  налогоплательщиков. Участниками налоговых  проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик. При этом термин «налогоплательщик» означает также «налоговых агентов» и «плательщиков других обязательных платежей в бюджет».

     Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких-либо исключений, так как  данный вид контроля осуществляется со стороны государства в целях определения правильности исчисленной самим налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.

     Налоговым кодексом четко установлено, что  органы налоговой службы могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового периода. Таким образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более пяти календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика.

     При проведении налоговых проверок органом  налоговой службы необходимо соблюдать  следующие условия:

     – периодичность проверок;

     – сроки проведения;

     – оформление в установленном порядке предписания;

     – не нарушение сроков проверки, указанных в предписании;

     – вручение акта налоговой проверки;

     – вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления нарушений);

     вручение  уведомление об устранении нарушений  налогового законодательства (в случае выявления нарушений) и т.д.

     В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в  помещение для проведения налоговой  проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:

     – предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке

     – сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;

     – данные лица не указаны в предписании;

     – запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

     Налоговым кодексом строго определены виды налоговых  проверок, к которым относятся:

1. документальные проверки;
2. рейдовые проверки;
3. хронометражное обследование.

     Документальные  проверки проводятся на основе результатов  камерального контроля, данных уполномоченных органов по учету объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового контроля.

     Документальная  проверка является одним из важнейших и сложных видов налоговой проверки.

     Документальные  проверки подразделяются на следующие виды:

• комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
• тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет, полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым кодексом, а также по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.
• встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком связанным с указанными лицами;
• дополнительная проверка – проверка на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика, обращение нерезидента о повторном рассмотрении заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета. [2]

     Налоговые проверки органами налоговой службы производятся на основании графика (плана) проверок. При составлении данного графика отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится по разработанным на основании налогового законодательства критериям отбора.

     В настоящее время отбор налогоплательщиков подлежащих проверке производится в  электронном режиме, т.е. формируется база данных.

     В базе данных по каждому юридическому лицу необходимо представить следующие  характеристики:

     1) общие сведения о налогоплательщике

     а) наименование предприятия и его  РНН;

     б) код того налогового комитета, в  котором налогоплательщик состоит на контроле;

     в) дата налоговой регистрации, т.е. дата постановки на учет в налоговых органах, позволяет определить целесообразность назначения проверки с точки зрения срока функционирования предприятия;

     г) дата последней налоговой проверки

     д) вид предыдущей проверки;

     е) вид деятельности предприятия.

     2) Сведения о результатах финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и исполнения  им своих налоговых обязательств  за каждый календарный год:

     а) размер совокупного годового дохода предприятия;

     б) сумма уплаченных налогов;

     в) начисленные суммы налогов. 

     1.3 Налоговый контроль в странах ЕврАзЭС 

     Одной из задач налогового реформирования в странах ЕврАзЭС является сближение, гармонизация и унификация их налоговых  систем, и в частности налогового контроля.

     Учитывая, что в каждой стране сложилась  собственная система налогового администрирования, выполнение этой задачи возможно только на основе анализа  применяемых форм, методов и процедур налогового контроля. Для удобства информация сведена в таблицу.

     Наиболее четко формы налогового контроля прописаны в налоговых кодексах Казахстана и Таджикистана. Формы налогового контроля в России и Беларуси вытекают из определения налогового контроля. В НК Киргизии они прямо не названы, их можно выделить по аналогии с функциями, возложенными на налоговые органы, исходя из статей, посвященных налоговому администрированию.

     Основными видами налоговых проверок во всех странах являются камеральные (документальные), выездные (рейдовые) и встречные. Однако в Казахстане и Таджикистане комплексная, тематическая и встречная проверки проводятся в рамках документальной проверки, а в Беларуси – в рамках выездной. Проверка в виде хронометражного обследования существует только в Казахстане и Таджикистане. Период охвата налоговой проверкой в разных странах отличается: в России и Таджикистане –3 года, в Казахстане – 5 лет. И если в Киргизии полнота охвата проверкой связана с налоговым периодом по налогу, то в белорусском законодательстве на этот счет ничего не сказано.

     В общем случае периодичность проведения налоговой проверки не превышает 1 раза в год. В то же время эта периодичность зависит от вида проверки (например, комплексные проверки в Казахстане и Таджикистане проводятся не чаще 1 раза в год, а тематические – не чаще 1 раза в полугодие).

     Самое сильное администрирование в  этой области наблюдается в Беларуси: в законодательстве четко определена периодичность исходя из различных  условий. Что касается длительности налоговых проверок, то в российском законодательстве она установлена  в месяцах, в законодательствах остальных стран – в днях. В принципе, во всех странах эти сроки практически одинаковы. Также везде предусматривается продление сроков, что связано в основном с проверкой организаций, имеющих обособленные подразделения. Самый малый срок, на который может быть продлена проверка, – 10 дней – установлен в Киргизии.

     Процедуры завершения налоговых проверок во всех странах достаточно однотипны. Как правило, результаты проверок оформляются актом (или справкой), который подписывается проверяющим и проверяемым (кроме, случаев отказа или невозможности подписать акт проверяемым) и вручается налогоплательщику либо направляется ему по почте заказным письмом с уведомлением.

     Только  в Беларуси и России установлены  сроки составления акта проверки (соответственно 5 рабочих дней с даты завершения проверки и 2 месяца после составления справки).

     В законодательстве этих стран также  более четко прописан порядок  принятия решений (уведомлений) по актам  налоговых проверок: в Беларуси – 5 рабочих дней со дня вручения акта проверки плательщику, что гораздо меньше, чем в России (2 недели со дня получения акта проверки).

     Произведем  сопоставлений элементов налогового контроля по восьми пунктам и приведем их в табличной форме. 
 
 

     Таблица №2. Сопоставление элементов налогового контроля.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Анализ проведения тематических проверок с учетом применения информационных систем (на базе Сарыаркинского налогового управления города Астана) 

     2.1 Анализ информационной системы электронный контроль налогового аудита 

     Одной из приоритетных задач Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан, предусмотренных в Программе Правительства Республики Казахстан на 2006–2010 годы, является процесс автоматизации налогового и таможенного администрирования, а именно внедрение всех информационных систем, разработанных на базе налогового комитета МФ РК.

     Целью налоговой политики Республики Казахстан  является увеличение доходной части  государственного бюджета путем  расширения налогооблагаемой базы и  повышения качества налогового администрирования  с использованием новых технологий, а также совершенствование налогового законодательства для стимулирования развития производства и роста инвестиций.

     Кардинальным  шагом в достижении данной цели является совершенствование налогового администрирования посредством внедрения информационной системы «Электронный контроль налогового аудита».

     Основной  целью разработки данной информационной системы является регламентация процедур взаимоотношений налогоплательщиков с государством по вопросу добросовестного исполнении налоговых обязательств.

     Функционирование информационной системы «Электронный контроль налогового аудита» ориентировано на пополнение единой базы данных проведенных налоговых проверок, снижения доли обжалованных результатов налоговых проверок, исключения необоснованного уменьшения сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, ранее доначисленных в ходе проверок.

     Функциональные  возможности данной информационной системы направлены на:

• создание технологической среды и автоматизированного банка данных на основе информационных ресурсов различных ведомств;
• для повышения достоверности оценки налоговой базы, выявление несоответствий и использование этой информации для пресечения налоговых нарушений;
• выявление вертикально интегрированных и взаимосвязанных структур налогоплательщиков, создаваемых с целью ухода от уплаты налогов и сборов;
• разработку методов, алгоритмов и программ автоматизированной системы выявления основных схем ухода от налогообложения и сокрытия налогов и сборов и разработка предложений по внесению изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах»;