Налоговый контроль. 22
Содержание
Введение......................
1 Сущность налогового
контроля....................……
- Понятие, содержание, цели и задачи налогового контроля…………5
- Виды, формы и методы налогового контроля…….………………...12
2 Организация налогового контрол
- Цели и механизм проведения налоговых проверок………………...15
- Порядок оформления результатов проверок…………..…………....25
Заключение……………………………………………………
Список используемой литературы……………………..33
Приложения……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.
Процесс взимания налогов, осуществляется путем реализации своих налоговых обязательств как физических, так и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств, поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о доходах и др. И для пресечения подобных мер нарушения налогового законодательства реализуется один из важнейший институтов налогового законодательства - налоговый контроль.
Налоговый контроль - ежедневная деятельность налоговых и иных государственных органов по обеспечению правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), выполнению налогообязанными лицами норм налогового законодательства.
В данной курсовой работе
будет непосредственно
Объект исследования - общественные отношения, возникающие в
процессе осуществления налогового контроля.
Предмет исследования - совокупность правовых норм, определяющих и регулирующих налоговый контроль, его формы и методы.
Так, целью данной курсовой работы является раскрытие самого понятия и содержания налогового контроля и способов его реализации на практике: формы и методы налогового контроля.
Для достижения указанной цели решаются следующие задачи:
- Определение понятие налогового контроля и его классификация по различным основаниям;
- Проведение подробного анализа основных начал - принципов осуществления налогового контроля;
- Определение и перечисление форм налогового контроля, подробная характеристика основной формы - налоговой проверки: выездной и камеральной;
- Определение методов налогового контроля, разбор каждого из методов в отдельности.
1. Сущность налогового контроля
- Понятие, содержание, цели, задачи и виды налогового контроля
Налоговый контроль - это
комплекс мероприятий, реализуемый
налоговыми администрациями, по проверки
законности и обоснованности действий
налогоплательщиков, плательщиков сборов,
налоговых агентов и иных лиц
в целях обеспечения ими полнот
Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.
Понятие «налоговый контроль»
употребляется в узком и
Особое место налогового контроля в системе финансового контроля обусловливается тем, что налоговые поступления являются доминирующими при формировании государственных финансов. Они обеспечивают около 90 % доходов консолидированного бюджета нашей страны. В связи с этим возникает необходимость выделить объект и предмет налогового контроля, определяющие самостоятельность данного вида контроля за процессом образования денежных фондов государства.
Объект налогового контроля
– это действия (бездействия) налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов
и иных лиц по исполнению ими обязанностей,
предусмотренных законодательст
Предмет налогового контроля – это отношения, возникающие между субъектами налогового контроля (налоговыми администрациями) и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами в процессе контроля за исполнением ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Субъекты налогового контроля – это налоговые администрации, наделенные законодательством о налогах и сборах соответствующими полномочиями для осуществления мероприятий налогового контроля.
Содержание налогового контроля включает:
- проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;
- проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей;
- проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;
- проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам;
-проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;
-проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;
-проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
- проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
-выявление проблемных категорий налогоплательщиков;
-выявление нарушителей налогового законодательства и привлечения их к ответственности;
- возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.
Основная и стратегическая
цель налогового контроля –
это обеспечение налогоплательщ
- обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налогов и сборов в бюджет;
- обеспечение полноты и своевременности осуществления налогоплательщиками и плательщиками сборов обязанностей регистрационно-учетного характера;
- выявление нарушений законодательства о налогах и сборах;
- обеспечение неотвратимости наказания нарушителей законодательства о налогах и сборах;
- возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения законодательства о налогах и сборах;
- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах в будущем.
Вид налогового контроля – это разновидность, тип налогового контроля, определяемый той или иной характеристикой (признаком) налогового контроля: субъектом, объектом, формой, методом, местом и временем.
Выделяют следующие основные виды налогового контроля:
1) В зависимости от времени проведения налогового контроля выделяется:
-предварительный налоговый контроль – предполагает профилактику и предупреждение налогового законодательства, к формам предварительного контроля следует отнести постановку на налоговый учет организаций и физических лиц, проведение семинаров по разъяснению налогового законодательства, консультаций, выступлений в средствах массовой информации и т.д.;
-текущий (оперативный) – носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде и осуществляется в виде приема налоговой отчетности, проведения камеральных проверок, требования объяснений по сданной отчетности, учета оплаченных налогов и сборов, проведения сверки лицевых счетов с налогоплательщиками и т.д.;
-последующий – проводится по окончанию налоговых периодов, после формирования объектов налогообложения и проходит в форме документальных углубленных проверок (плановой – комплексная, тематическая; внеплановой - встречная, проверка возмещения НДС, проверки РРО, оперативные проверки, проверка состояния сохранности активов в налоговом залоге), что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.
2) По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль можно разделить на плановый, внеплановый и встречный.
В первом случае контроль подчинен определенному планированию, во втором - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Встречный контроль осуществляется по запросам заинтересованных органов.
3) По месту проведения налоговая проверка делится на камеральную и выездную.
-камеральный налоговый контроль, осуществляемый по месту нахождения налогового органа;
-выездной налоговый контроль – проводится по месту нахождения проверяемого подконтрольного субъекта.
4) В зависимости от субъектов осуществляющих контрольную деятельность:
-контроль налоговых органов: Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям;
-контроль таможенных органов: Государственный таможенный комитет Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации;
-контроль органов государственных внебюджетных фондов;
-контроль финансовых органов;
-контроль федеральных органов налоговой полиции: Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам Российской Федерации и местные органы налоговой полиции;
-контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.
5) В зависимости от
статуса подконтрольного
-налоговый контроль организаций;
-юридических лиц;
- физических лиц.
6) В зависимости от
объема контролируемой
-комплексный налоговый контроль – подразумевает проверку подконтрольного субъекта по всем налогам и сборам, необходимым к начислению и оплате, исходя из осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени;
-тематический – осуществляется в виде проверок по отдельным вопросам соблюдения налогового законодательства или в виде проверки по отдельно взятому налогу или сбору.
7) В зависимости от источников налоговый контроль подразделяется на:
-документальный контроль - это проверка данных, содержащихся в финансовых документах.
-фактический контроль - это проверка, проводимая путем осмотра, обмера, обследования материальных ценностей.
8) В зависимости от степени обязательности, налоговый контроль может быть:
-обязательный - в случаях, установленных законом;
-необязательный (инициативный) – со стороны субъектов контроля.
Также выделяют:
9) В зависимости от объекта контроля:
-налоговый контроль
по определению начисленных и
уплаченных налоговых
-налоговый контроль
по использованию льгот и
-налоговый контроль по постановке на учет и проверке основных реквизитов плательщика;
-налоговый контроль
по проверке расчетов в
-налоговый контроль в сфере внешнеэкономической деятельности и экспортно-импортных операций;
-налоговый контроль по проверке наличия лицензий, разрешений, патентов.
9)В зависимости от
степени охвата предметов
-сплошной налоговый
контроль – предполагает
-выборочный – предусматривает
проверки части специально
10) В зависимости от формы проведения контрольных мероприятий можно выделить:
-административное
-проведения различных видов проверок.
11) По периодичности
проведения налогового
Первоначальными контрольные мероприятия признаются проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.
Выделение видов налогового
контроля позволяет проводить детальный
анализ контрольных мероприятий
и на основе предложенной классификации,
планировать контрольную
1.2. Формы и методы налогового контроля
Характеризуя теоретические основы построения налогового контроля, нельзя обойти вниманием определение его форм и методов.
Формы налогового контроля
– это регламентированные нормами
законодательства о налогах и
сборах принципиальные способы организации,
осуществления и
Согласно ст. 82 НК РФ формами налогового контроля, осуществляемыми должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, являются:
1) налоговые проверки (камеральные и выездные);
2) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
3) проверка данных учета и отчетности;
4) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
5) другие формы, предусмотренные НК РФ
Каждая форма наполняется конкретным содержанием в зависимости от применяемых способов организации налогового контроля, поэтому между формами и методами всегда присутствует значительная взаимосвязь.
Методы налогового контроля – это методические приемы изучения объекта контроля и способы практического осуществления форм налогового контроля, применяемые субъектами контроля.
Можно выделить две группы методических приемов изучения объекта контроля: общенаучные (анализ, синтез, аналогия, моделирование и др.) и эмпирические (контрольные замеры и закупки, опросы, сбор информации, экспертиза, инвентаризация и др.)
С позиций практических способов осуществления контроля выделяют четыре группы методов: документальные, фактические, расчетно-аналитические и информативные.
1. Методы документального контроля ориентированы на изучение правильности, полноты и достоверности документального сопровождения хозяйственного процесса и налогового производства, осуществляемого налогоплательщиком (налоговым агентом). К таковым следует отнести методы:
- сплошной и выборочной проверки документов;
- формальной, счетной (арифметической) и логической проверки документов;
- определения достоверности и подлинности документов;
- правовой проверки документов и др.
- Методы фактического контроля ориентированы на изучение объекта контроля посредством реализации налоговым органом эмпирических методических приемов, в результате применения которых делается обоснованный вывод о реальном соответствии (несоответствии) фактических показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика декларируемых показателям. К ним относятся методы:
- инвентаризации имущества налогоплательщика;
- контрольной закупки продукции;
- контрольного запуска оборудования, запуска сырья в производство и замера выхода годного;
- привлечения специалиста и (или) эксперта, проведения экспертизы;
- лабораторного анализа состава продукции, ее качества и др.
3. Расчетно-аналитические методы контроля ориентированы на изучение объекта контроля посредством реализации налоговым органом общенаучных методических приемов, в результате применения которых делается предположение о соответствии (несоответствии) фактических показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика декларируемым показателям. Это методы:
- экономического и технико-экономического анализа;
- внутреннего и внешнего сравнительного анализа;
- расчета контрольных соотношений;
- анализа соответствия цены товаров (работ и услуг) рыночным ценам;
- анализа производительности оборудования.
- Информативные методы контроля ориентированы на изучение объекта контроля посредством получения налоговым органом различной информации о хозяйственной деятельности налогоплательщика. К ним относятся методы:
- получения информации и объяснений от самого налогоплательщика;
- получения информации из внутренних информационных источников (государственных реестров, материалов предшествующих камеральных и выездных проверок, данных налоговой отчетности, сведений о контрольно-кассовой техники и т.п.);
- получения информации из внешних информационных источников (банков, правоохранительных органов, Федеральной таможенной службы, Министерства природных ресурсов, Пенсионного фонда, других органов и иных лиц).
По времени осуществления выделяют использование трех методов:
- предварительного налогового контроля (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения);
- текущего налогового контроля (общий контроль за сдачей налоговых деклараций, своевременностью и полнотой уплаты налогов);
- последующего налогового контроля (проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов, проверки банков).
2. Организация налогового контроля
2.1. Цели и механизм проведения налоговых проверок
При всем многообразии налогового контроля основной из них являются налоговые проверки. Налоговое законодательство установило два вида проверок, проводимых налоговыми органами: камеральные и выездные. Оба вида налоговой проверки имеют одну цель – контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов. Вместе с тем в методах и формах их проведения имеются существенные различия.
Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, расчетов и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Выездные налоговые проверки проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, то она может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Камеральная и выездная налоговые проверки различаются между собой не только местом проведения, но и порядком проведения, сроками, применяемыми процедурами и оформлением результатов проверок. Сравнительный анализ таких проверок представлен в Приложении А.
Особенности проведения камеральной проверки
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налоговых органов в соответствии с их должностными обязанностями и не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Она может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления конкретным налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов налоговой декларации или расчета.
В настоящее время Кодексом существенно ограничены права налоговых органов по истребованию документов у налогоплательщиков при проведении камеральной налоговой проверки. Налоговый орган вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные документы только в случаях:
1) выявление ошибок в налоговой декларации (расчете);
2) обнаружения противоречий
3) выявления несоответствия
При выявлении таких случаев
налоговый орган направляет налогоплательщику
сообщение с требованием
Кроме того, для налоговых органов Кодексом установлен прямой запрет на истребование у налогоплательщика в рамках проведения камеральной налоговой проверки дополнительных сведений и документов, за исключением трех случаев:
1) если налогоплательщик
2) если налогоплательщик при подаче декларации заявляет право на возмещение НДС, а также если он применяет налоговые вычеты по НДС, налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие такое право;
3) если проверяемое лицо
Итак, камеральные проверки проводятся по итогам представления налоговых деклараций (расчетов). Все поступающие от налогоплательщиков декларации и бухгалтерская отчетность регистрируются в программном комплексе налоговых органов. По истечении 10 рабочих дней после установленного законодательством срока их представления налоговый орган начинает сверку списка налогоплательщиков, обязанных представить в этот срок соответствующую отчетность, и налогоплательщиков, не представивших ее вообще.
По налогоплательщикам, вообще не представившим отчетность в течение 10 дней по истечении установленного Кодексом срока, принимается решение о приостановлении операций по счетам в банке. Данное решение направляется в банк, а его копия – налогоплательщику. Если в последующем налогоплательщик представит налоговую декларацию, тогда налоговый орган своим решением отменяет приостановление операций по счетам налогоплательщика не позднее одного операционного дня, следующего за датой представления этой декларации.
В отношении налогоплательщиков, которые, несмотря на принятые налоговым органом меры, так и не представляют налоговые декларации, осуществляются дополнительные мероприятия: проводится анализ информации, полученной из внешних источников; исследуется отчетность за предыдущие периоды; запрашиваются у банков выписки по операциям на счетах налогоплательщика. По результатам этой аналитической работы определяется круг налогоплательщиков, в деятельности которых предполагаются нарушения налогового законодательства. По таким налогоплательщикам составляется заключение о целесообразности включения их в план проведения выездных налоговых проверок.
Что касается поступивших
налоговых деклараций, то они могут
быть подвергнуты камеральной
Основными этапами камеральной налоговой проверки являются:
- проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;
- визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности;
- проверка своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;
- арифметический контроль данных налоговых отчетности;
- проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;
- проверка правильности исчисления налоговой базы.
Акт камеральной налоговой проверки, составляемый только в случае установления факта совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, соответствует по форме и содержанию акту выездной проверки.
Особенности проведения выездной налоговой проверки
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения налогового органа по местонахождению организации или по месту жительства физического лица (за исключением решения о проверке крупнейших налогоплательщиков, которое выносится налоговым органом, осуществившим постановку данного налогоплательщика на учет).
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
- полное и сокращенное наименования (либо фамилию, имя, отчество) налогоплательщика;
- предмет проверки, т.е. указание конкретных налогов, правильность отчисления и уплаты которых подлежит проверке;
- периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
