Налоговый контроль. 11
Содержание
Введение
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в современных условиях налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого является принятие Налогового кодекса РФ, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, а также весьма частое внесение изменений в эти правовые акты.
В финансово-правовой науке неоднократно обращалось внимание на тот факт, что налоговое законодательство содержит не только материальные, но и процессуальные нормы. Более того, появились научные исследования, доказывающие существование налогового процесса как вида юридического процесса, указывающие на подразделение его на стадии, налоговые производства и т.д.
Между
тем большинство научных
Несмотря на значительное количество норм права, посвященных порядку осуществления налогового контроля, в научной литературе практически не содержится комплексных исследований налогового контроля как явления процессуального права. Существующие научные труды рассматривают налоговый контроль преимущественно с позиций материального права. Как следствие этого финансово-правовая наука практически не имеет системных, глубоких подходов к анализу процессуальных аспектов налогово-контрольной деятельности государства.
Соответственно в научном плане весьма актуально детальное исследование налогового контроля как явления не только материального, но и процессуального права.
Научный анализ налогового контроля весьма значим для финансово-правовой науки. Такой анализ позволяет детализировать теорию налогового процесса и, как результат, создает базу для дальнейших процессуальных исследований в области финансового права.
Актуальность научного исследования налогового контроля обусловлена и потребностями законодательной практики.
В настоящее время законодатель совершенствует налоговое законодательство по линии реализации политики налоговой справедливости, ликвидации неограниченного усмотрения налоговых органов. Свидетельством этого является, в частности, внесенные в Государственную Думу РФ на рассмотрение проекты законов.
Применение
в налогово-контрольной
Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы изучить и проанализировать проблемы налогового контроля.
В соответствии с поставленной целью в данной курсовой работе были решены следующие задачи:
1. Рассмотреть понятие налогового контроля и его место в системе финансового контроля;
2. Проанализировать формы, методы и этапы налогового контроля;
3. Изучить налоговый аудит в системе мероприятий налогового контроля.
В соответствии с поставленной целью и задачами курсовой работы была определена ее структура, которая сложилась из введения, двух глав, заключения и списка литературы.
1. Понятие налогового контроля и его место в системе финансового контроля
1.1. Понятие финансового контроля
Финансовый контроль – составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.1
Именно наличие контроля позволяет субъекту управления правильно оценивать произведенные операции, выявлять отклонения от поставленной цели и оценивать вероятные нежелательные последствия. Важно, что анализ результатов контроля может выявить ранее не известные возможности и резервы системы, что позволит повысить эффективность управленческих решений. Самое главное, что благодаря указанной информации субъект управления может адекватно оценивать результаты деятельности управляемой системы и принимать верные решения. В последние годы на государственном уровне значительное внимание уделяется вопросам оценки эффективности в процессе контроля. Успешно развиваются такие направления контроля, как государственный аудит, конституционный аудит, аудит эффективности.
Как обязательный элемент управления финансовый контроль рассматривается в Лимской декларации руководящих принципов контроля, согласно которой «организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом» (ст. 1).
В ряде работ авторы подчеркивают такой важный элемент финансового контроля, как его правовое обеспечение. При этом правовая сущность финансового контроля характеризуется следующими чертами:
- проведение финансового контроля регламентируется правовыми нормами;
- субъекты финансового контроля должны быть наделены законом соответствующими полномочиями;
-
субъекты финансового контроля
должны быть наделены
За последние десятилетия в организации финансового контроля в России произошли кардинальные изменения. В СССР основным методом государственного финансового контроля были ревизии хозяйственно-финансовой деятельности, осуществляемые работниками государственного контрольно-ревизионного аппарата.
При переходе к рыночной экономике старые контрольные институты были ликвидированы. На первый план вышел внутрихозяйственный контроль хозяйствующего субъекта, контроль, осуществляемый непосредственно самими собственниками организаций, а также индивидуальными предпринимателями. Однако постепенно стали формироваться и новые институты государственного контроля.
Правовые основы финансового контроля в современной России были заложены Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. N 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ». В соответствии с данным Указом государственный финансовый контроль в Российской Федерации включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
На основании Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 создан ряд федеральных служб, подведомственных Министерству финансов РФ и имеющих полномочия по осуществлению финансового контроля: Федеральная налоговая служба, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и др.
В главе 26 Бюджетного кодекса РФ сформулированы основы государственного и муниципального финансового контроля на современном этапе. В частности, данной главой установлены:
- формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами (ст. 265);
- формы и порядок осуществления финансового контроля, осуществляемого органами исполнительной власти, местными администрациями муниципальных образований (ст. 266);
-
формы и порядок осуществления
финансового контроля
- формы и порядок осуществления финансового контроля со стороны Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (ст. 268);
-
формы и порядок осуществления
финансового контроля главными
распорядителями бюджетных
-
формы и порядок осуществления
финансового контроля
1.2. Виды финансового контроля
Финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнением федерального бюджета; бюджетов субъектов Российской Федерации; бюджетов внебюджетных фондов; контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.
Объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.3
Конкретные
формы и методы финансового контроля
позволяют обеспечить интересы и права
как государства и его учреждений, так
и всех других экономических субъектов;
финансовые нарушения влекут санкции
и штрафы.
┌─────────────────────────────
│
Классификация финансового
└─────────────────────────────
┌─────────────────────────┐
│Виды финансового контроля│
└───────────┬─────────────┘
┌────────┴─────────────┐ │ ┌───────────────┐
┌───────┴───────┐ ┌──────┴──────┐│ │предварительный│
┌─┤ По субъектам, │ │По содержанию││ └───────────────┘
│ │ осуществляющим│ ┌┤ ││ ┌───────────────┐
│ │ контроль │ ││ ││ │ текущий │
│ └───────────────┘ │└─────────────┘│ └───────────────┘
│ ┌───────────────┐ │┌─────────────┐│ ┌───────────────┐
├─┤Государственный│ ├┤бюджетный ││ │ последующий │
│ ├───────────────┘ │└─────────────┘│ └───────────────┘
│ │ ┌───────────────────┐│┌─────
│ ├─┤ надведомственный │├┤налоговый ││ │Методы контроля финансового│
│ │ └───────────────────┘│└─────
│ │ ┌───────────────────┐│┌─────
│ └─┤внутриведомственный│├┤
│
└───────────────────┘│└───────
│ ┌───────────────┐ │┌─────────────┐│ ┌───────────────┐
├─┤ Муниципальный │ ├┤валютный ││ │ проверка │
│ └───────────────┘ │└─────────────┘│ └───────────────┘
│ ┌───────────────┐ │┌─────────────┐│ ┌───────────────┐
├─┤ Общественный │ ├┤таможенный ││ │ анализ │
│ └───────────────┘ │└─────────────┘│ └───────────────┘
│ ┌───────────────┐ │┌────────────┐ │ ┌───────────────┐
└─┤ Аудиторский │ ││страховой │ │ │ обследование │
└───────────────┘ └┤ надзор │ │ └───────────────┘
└────────────┘ │ ┌───────────────┐
┌───────────────┐
Схема 1.
Классификация финансового
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.4
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:
а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);
в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
г) выявлении внутренних резервов производства;
д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
1.3. Налоговый контроль как вид финансового контроля
Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и представляет собой разновидность финансовой деятельности государства. Помимо налогового контроля можно назвать такие виды финансового контроля, как бюджетный, банковский, валютный, таможенный и др.
В процессе осуществления налогового контроля проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства.5
Налоговый контроль, обладая общими признаками государственного контроля, имеет также специфические черты, которые отражают его сущность и отличают его от иных видов государственного контроля. Данные специфические признаки и получили отражение в понятии налогового контроля, закрепленном в п. 1 ст. 82 НК РФ. Среди таких признаков необходимо назвать следующие:
1) Налоговый контроль - это деятельность государственных органов, т.е. система организационных мероприятий, объединенных особыми целями, задачами и методами осуществления.
Фактическая деятельность по осуществлению налогового контроля реально воплощается в трех самостоятельных этапах (стадиях) его осуществления:
а) сбор информации о проверяемом субъекте (осуществляется в формах, установленных ст. 82 НК РФ);
б) оценка собранной информации (главным образом, в акте налоговой проверки);
в)
реагирование на оцененную информацию
(путем вынесения
2)
Налоговый контроль
Как было указано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О, федеральное законодательство о налогах и сборах призвано создать надлежащие условия исполнения налоговой обязанности, в том числе определить систему налоговых органов, относящихся к федеральным экономическим службам, их задачи, функции, формы и методы деятельности,
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П было отмечено, что федеральный законодатель вправе возложить полномочия по проверке правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов на федеральный орган исполнительной власти, по своему функциональному предназначению наиболее приспособленный к их осуществлению. Такими наиболее приспособленными к осуществлению налогового контроля органами являются именно налоговые органы.6
Согласно ст. 1 Закона РФ от 21 марта 1991 года N 943-1 «О налоговых органах РФ» налоговые органы - это единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов; в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.
Из данного определения следует, что на налоговые органы возложены многообразные функции в различных отраслях государственного управления, однако функция налогового контроля для налоговых органов является основной.
Очевидно
именно поэтому законодателю понадобилось
в НК РФ дать специальное, более узкое
определение понятия налоговых органов.
Так, согласно п.
1 ст. 30 НК РФ
налоговые органы составляют единую централизованную
систему контроля за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты (перечисления)
в бюджетную систему РФ налогов и сборов,
а в случаях, предусмотренных законодательством
РФ, - за правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью уплаты (перечисления)
в бюджетную систему РФ иных обязательных
платежей. В указанную систему входят
федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору
в области налогов и сборов, и его территориальные
органы.
2. Проблемы, возникающие при осуществлении налогового контроля
2.1. Формы налогового контроля
Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Набор мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. Статья 82 НК РФ с момента принятия первой части НК и до 1 января 2007 г. называлась «Формы проведения налогового контроля». С 1 января 2007 г., в связи со вступлением в силу Закона N 137-ФЗ, название указанной статьи изменилось, однако по сути «формы налогового контроля» здесь (в пункте 1) остались. В соответствии с действующей редакцией НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ. В статьях 83-98 главы 14 («Налоговый контроль») НК РФ описан порядок проведения налоговых проверок (статьи 87-89) и осмотра (статья 92). Порядок же осуществления таких форм налогового контроля, как получение объяснений при проверке данных учета и отчетности, НК РФ не регламентирован.7
В указанной главе 14 НК РФ, наряду с упомянутыми, перечислены и следующие контрольные мероприятия: учет организаций и физических лиц (статьи 83-86); участие свидетеля (статья 90); доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (статья 91); истребование документов при проведении налоговой проверки (статья 93); истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (статья 93.1); выемка документов и предметов (статья 94); экспертиза (статья 95); привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (статья 96); участие переводчика (статья 97); участие понятых (статья 98). В рассматриваемой связи интересно отметить, что описание процедур проведения указанных мероприятий дано «вперемешку» с описанием процедур осуществления «форм налогового контроля».
Анализ перечисленных в главе 14 НК РФ контрольных мероприятий позволяет сделать вывод о том, что они имеют разное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства. Статьи, входящие в состав указанной главы, регламентируют: собственно формы налогового контроля (учет налогоплательщиков, налоговые проверки); отдельные мероприятия по сбору доказательств наличия налоговых правонарушений, которые могут быть проведены в ходе налогового контроля (осмотр, экспертиза, выемка и т.п.); порядок документирования доказательств, получаемых в ходе налогового контроля и производства по делу о налоговом правонарушении (составление протокола, привлечение понятых).
Действительно, если налоговая проверка является самостоятельным направлением налоговой работы, позволяющим выявлять и пресекать нарушения законодательства, допускаемые плательщиками, то осмотр, опрос свидетеля и некоторые другие «формы» являются лишь инструментами контроля, способами сбора доказательств о совершенных налоговых правонарушениях.
Таким образом, можно сказать, что четкий перечень форм проведения налогового контроля в законодательстве отсутствует. Некоторые формы налогового контроля в НК РФ названы, но порядок их проведения не установлен.
Необходимо отметить также, что, в соответствии со статьей 30 («Налоговые органы в Российской Федерации») НК РФ, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Все контрольные мероприятия, перечисленные в главе 14 НК РФ, нацелены на соблюдение законодательства о налогах и сборах и на правильность исчисления налогов. Что касается контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, то порядок его проведения в НК РФ не описан. Вместе с тем из содержания статьи 82 («Общие положения о налоговом контроле») НК РФ следует, что налоговый контроль может осуществляться только в формах, предусмотренных этим Кодексом.
