Налоговый контроль. 15

ОГЛАВЛЕНИЕ

Совершенствование форм и  методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

 

-увеличение количества  совместных проверок с органами  федеральной службы налоговой  полиции;

 

- повторные проверки предприятий,  допустивших сокрытие налогов  в крупных размерах;

 

- проведение рейдов в  вечернее и ночное время;

 

- проведение перекрестных  проверок;

 

- использование косвенных  методов исчисления налогооблагаемой  базы при наличии законодательных  норм.

 

Данный перечень путей  совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной  работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

 

1. Конституция Российской  Федерации от 12.12 1993 ( с поправками от 30.12.2008 N - 6ФКЗ) // « Собрание законодательства РФ», 26.01.2009. - N 4. - Ст. 44;

 

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред.  От 29.06.2012) // «Собрание законодательства  РФ», N 97, ст. 3824.;

 

3. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. От 29.06.2012) «О внесении  изменений в часть первую и  часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации в связи с осуществлением  мер по совершенствованию налогового  администрирования» // «Собрание законодательства  РФ» N 31 (1 ч.), ст. 3436;

 

4. Парыгина В. А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики [Текст] : учебное пособие / В. А. Парыгина. - М.: 2005. - 336 с.;

 

5. Титов А. С. Налоговое  администрирование и контроль [Текст] : учебное пособие / А. С. Титов. - М.: ВК, 2007.

 

6. Бурцев В.В. Государственный  финансовый контроль: методология  и организация [Текст] : учебник / В. В. Бурцев. - М.: Издательская компания ИВЦ «Маркетинг», 2004. - С. 86 - 89.

 

7. Налоговый контроль: Научно-практический  комментарий положений законодательства  о налогах и сборах с обзором  судебной практики / Под ред. А.А. Ялбулганова // Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2007.

 

8. Чхутиашвили Л.В. Современная система налогообложения в России: формы и методы налогового контроля [Текст]: Л.В. Чхутиашвили. - М.: «Международный бухгалтерский учет», - 2010. - N 9. - С. 46-62

 

9. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // «Право и экономика» [Текст] : О.В. Пантюшов. - М.: 2009, N 1

 

10. Горелов А.А. Формы  и методы, используемые налоговыми  органами при осуществлении мероприятий  налогового контроля. // «Административное  и муниципальное право» [Текст]: А.  А. Горелов. - М.: 2009, N 5

 

11. Горбунова О.Н. Финансовое  право [Текст] : учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Артемов Н.М. Ашмарина Е.М. Арефкина Е.И., 3-е, перераб. - М.: Юристъ, 2006.- с. 393.

 

12. Ашмарина Е. М. Финансовое право [Текст] : учебник / Е.М. Ашмарина, С.О. Шохин. М.: ЭЛИТ, 2009. - 751 с.

 

13. Химичев Н. И. Финансовое  право [Текст] : учебник / Отв. Ред. Н.И. Химичева. - Ф59 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2004. - 749 с.

 

14. Смирнов Д.А. О понятии  принципов налогового права // «Известия вузов. Правоведение»  [Текст] : А. Д. Смирнов. - М.: 2009, N 5

 

15. Браун В. Риски под  управлением. - М.; ЭкстраН, 2004 №58.

 

16. Гордеев Г. Налоговые  риски при долевом строительстве. - М.; Консультант, 2005 №2.

 

17. Карпасова З. Налоговая оптимизация. Ее сущность. - М.; Время МБ, 2004 №6.

 

18. Скрябина О. Особенности  постановки юридических лиц на  учет в налоговых органах // "Финансовая газета. Региональный  выпуск", N 1, январь 2009.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

Таблица 1. Динамика выездных и камеральных проверок за 2009-2011 гг

 

Наименование показателя 

За 6 мес. 2009/ за 2009г. 

За 6 мес.2010/ за 2010г 

За 6 мес. 2011г 

 

Проверок, всего 

Количество 1378191/3101812 

%

 

100 

Количество 1360090/3380996 

% 100 

Количество 1996795 

%

 

100 

 

По видам:       

 

- выездные 

13466/24148 

0,97/

 

0,77 

8079/15576 

0,60/

 

0,46 

7445 

0,37 

 

С нарушениями 

7611/13507  

4731/9178  

4183  

 

-камеральные 

1364725/3077664 

99,02/

 

99,22 

1352011/3365420 

99,40/

 

99,54 

1989350 

99,63 

 

С нарушениями 

30030/66633  

20017/56371  

42061  

 

 

 

Данные таблицы свидетельствуют  росту количества проверок в 1,4 раза при росте количества камеральных  проверок в связи с представлением налогоплательщиками уточненных деклараций на увеличение ранее заявленных сумм налогов после истребования налоговыми органами документов или пояснений, образованием новых налогоплательщиков.

 

Таблица 2. Сравнительный  анализ эффективности выездных и  камеральных проверок

 

Виды проверок и показатели эффективности 

Ед.изм. 

2009г. 

2010г. 

2011г. 

Темпы роста 

 

1. Выездные проверки 

шт. 

24148 

15576 

7445 

0,65 

 

доначисленные налоги 

тыс.руб. 

29692,4 

28404,1 

27645,6 

0,96 

 

сумма доначисленных налогов в расчете на 1 проверку 

тыс.руб. 

1,23 

1,82 

3,71 

1,48 

 

2. Камеральные проверки 

шт. 

3077664 

3365420 

1989350 

1,09 

 

доначисленные налоги 

тыс.руб. 

33855,4 

15898,1 

7489,1 

0,47 

 

сумма доначисленных налогов в расчете на 1 проверку 

тыс.руб. 

0,011 

0,005 

0,004 

0,45 

 

 

 

 На основании данных  представленной таблицы эффективность  выездных проверок по сумме  доначисленных налогов при снижении количества проверок, имела рост в сумме доначислений на 1 проверку.

 

1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ  КАК ОДНА ИЗ ФОРМ НАЛОГОВОГО  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1 Понятие и виды налогового  контроля

1.2 Принципы налогового  контроля

1.3 Налоговые риски как  объект налогового контроля

2. ФОРМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1 Учет налогоплательщиков (регистрация предприятий)

2.2 Выездные налоговые  проверки

2.3 Камеральные проверки

3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ  ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

3.1 Совершенствование налогового  контроля в рамках модернизации  налоговых органов

3.2 Усиление ответственности  за налоговые правонарушения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий  существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Процесс взимания налогов, осуществляется путем реализации своих налоговых  обязательств как физических, так  и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие  в формировании денежных фондов государства  за счет собственных средств, поэтому  нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями  от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о  доходах и др. И для пресечения подобных мер нарушения налогового законодательства реализуется один из важнейший институт налогового законодательства - налоговый контроль.

Налоговый контроль - ежедневная деятельность налоговых и иных государственных  органов по обеспечению правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), выполнению налогообязанными лицами норм налогового законодательства.

В данной курсовой работе будет  непосредственно рассмотрено, как  осуществляется налоговый контроль - посредством, каких форм и методов, и что следует понимать под  формами и методами налогового контроля.

Объект исследования - общественные отношения, возникающие, в процессе осуществления налогового контроля.

Предмет исследования - совокупность правовых норм, определяющих и регулирующих налоговый контроль, его формы  и методы..

Так, целью данной курсовой работы является раскрытие самого понятия  и содержания налогового контроля и  способов его реализации на практике: формы и методы налогового контроля.

Работая над данной курсовой работой, я обращалась к многочисленным источникам, в которых затрагивалась  тема налогового контроля, его форм и методов:

В первую очередь, это нормативно-правовые акты, такие как Конституция Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Приказ Федеральной налоговой  службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении  Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» Финансовая газета. 2007. 21 июня. N 25 и другие;

 

Второй вид источников, используемых в курсовой работе - это  различные учебные пособия и  учебники для студентов ВУЗов, так  как здесь дается относительно вся  информация, касающаяся налогового контроля, основных форм и методов его осуществления, однако, в сжатом виде, с целью  её дальнейшего раскрытия с помощью  нормативно-правовых актов, судебной практики, статей, сборников, словарей, монографий и др.

 

И, наконец, третий вид источников, наиболее используемый в курсовой работе - это статьи из юридический газет  и журналов, труды ученых и аспирантов юридических факультетов.

 

Такое количество работ, источников, посвященных теме налогового контроля, его формам и методам говорит  об актуальности данной темы, что в  принципе имеет достаточно объективную  причину, так как осуществление  налогового контроля является одним  из самых действенных способов пресечения нарушения налогового законодательства и обеспечения исправного поступления налоговых сборов в государственные бюджетные фонды Российской Федерации. Об актуальности деятельности по налоговому контролю, его форм и методов в настоящее время говорят меры, предпринимаемые государством, по обеспечению его эффективности и развития. Одним из примеров может послужить Федеральный Закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, внесший значительные поправки в положения гл. 14 «Налоговый контроль» Налогового кодекса по вопросам порядка проведения налогового контроля и налоговой ответственности, правила учета организаций и физических лиц и др.

 

1 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ КАК  ОДНА ИЗ ФОРМ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1 Понятие и виды налогового  контроля

налоговый контроль финансовая проверка

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ».

Данное определение в  законодательство было введено в 2006 году Федеральным Законом «О внесении изменений в часть первую и  часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и в отдельные  законодательные акты Российской Федерации  в связи с осуществлением мер  по совершенствованию налогового администрирования» [3].

 

Так, с точки зрения роли и значения налогового контроля в  процессе налогообложения такой  контроль рассматривается как этап налогообложения [4], по составу он отождествлялся с совокупностью мер государственного регулирования, по роли и значению в  системе государственного контроля его характеризовали как направление [5]. В системе управления налоговый  контроль определялся как государственный  институт. По своему предмету он относится  к такому виду государственного контроля, как контроль за законностью и целесообразностью.

Исходя из содержания упомянутых выше определений, можно сделать  вывод, что налоговый контроль рассматривается  как государственный, однако некоторые  авторы указывают на возможность  проведения контроля за соблюдением  налогового законодательства в рамках внутреннего контроля деятельности лица (внутрихозяйственного контроля), а также в процессе осуществления  аудиторской проверки, что относится  к разновидностями негосударственного финансового контроля.

 

Основываясь на нормах Налогового кодекса РФ и на доктринальных  определениях попробуем в данном разделе курсовой работы дать понятие налогового контроля.

 

Итак, «Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля» [5].

 

Выделяются два виды финансового  контроля: финансово-бюджетный контроль, который охватывает государственные  финансы как единое целое, в основном включает различного рода контрольные  мероприятия в рамках непосредственно  бюджетного процесса, и финансово-хозяйственный  контроль, охватывающий деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц), выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов. «С учетом этого налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю» [6].

 

Налоговый контроль относится  к общегосударственному финансовому  контролю, то есть осуществляются органами государственной власти и управления, к которым относятся Государственная  налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет  Российской Федерации, Федеральная  служба налоговой полиции Российской Федерации и иные органы, им подведомственные; и направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной  подчинённости.

 

Сущность налогового контроля выражается в «контроле налоговых  органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью  исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов)» [7]. Таким образом, «объект налогового контроля - отношения, связанные с  исчислением и уплатой налогов  и сборов» [8].

Однако, «Налоговый контроль - это цель, а мероприятия налогового контроля - средства достижения данной цели» [9].

К данным мероприятиям следует  относить налоговые проверки; получения  объяснений налогоплательщиков, налоговых  агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра  помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и  в иных формах, предусмотренных Налоговым  кодексом РФ.

 

Основные задачи налогового контроля:

· обеспечение правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

· предупреждение нарушений  законодательства о налогах и  сборах;

· наказание нарушителей  законодательства о налогах и  сборах.

Исходя из вышесказанного можно дать следующее определение налогового контроля. Налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

 

Что касается видов налогового контроля, то в «рамках Налогового кодекса Российской Федерации о  них не сказано ни слова» [10], поэтому  классификация многообразна и учеными  проводится на различных основаниях:

1) В зависимости от  времени проведения налогового  контроля 

выделяется предварительный, текущий (оперативный) и последующий  налоговый контроль.

 

Предварительный контроль «предшествует  совершению проверяемых операций, поэтому  позволяет предупредить нарушение  финансового законодательства и  выявить еще на стадии прогнозов  и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального  использования средств» [11].

 

Текущий (оперативный) контроль является «частью ежедневной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и  достоверности, данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками».

 

Последующий контроль «сводится  к проверке финансово-хозяйственных  операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а  также путем проверок и ревизий  непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характеризуется  углубленным изучением финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика и  позволяет вскрыть имеющиеся  недостатки».

 

2) По характеру контрольных  мероприятий налоговый контроль  можно разделить на плановый и внезапный.

В первом случае контроль подчинен определенному планированию, а во втором - осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое  законодательство не ограничивает налоговые  органы в части осуществления  внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

 

3) Исходя из метода  проверки документов налоговый  контроль подразделяется на сплошной и выборочный.

Сплошная проверка основывается на проверке всех документов и записей  в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочная проверка предусматривает  проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода  или за несколько месяцев. В случае если выборочной проверкой устанавливаются  серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия  провести сплошную проверку

 

4) По месту проведения  налоговая проверка делится на  камеральную и выездную.

Отличие этих форм заключается  в месте проведения проверок, так, согласно ст. 88 и по смыслу ст. 89 НК Российской Федерации камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными - проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

Однако, камеральная и выездная проверка относятся к формам налогового контроля, чему в данной работе будет посвящена отдельная глава, где они и будут разобраны более подробно.

 

5) Налоговый контроль  можно классифицировать в зависимости  от субъектов налогового контроля  на:

· контроль налоговых органов: Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные  налоговые инспекции по субъектам  Российской Федерации и муниципальным  образованиям;

 

· контроль таможенных органов: Государственный таможенный комитет  Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации;

· контроль органов государственных  внебюджетных фондов;

· контроль финансовых органов;

· контроль федеральных органов  налоговой полиции: Федеральная  служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам  Российской Федерации и местные  органы налоговой полиции;

· контроль иных контролирующих и правоохранительных органов.

 

6) По периодичности проведения  налогового контроля различаются  первоначальный и повторный.

 

Первоначальными контрольные мероприятия признаются проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика впервые за год. Повторность же возникает в том случае, когда в течение календарного года осуществляется две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период.

 

1.2 Принципы налогового  контроля

Принципы налогового контроля - «закрепленные в налоговом законодательстве руководящие начала и идеи, выражающие сущность налогового контроля и определяющие организацию и эффективное осуществление налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения» [12].

 

1. Принцип законности

 

Принцип законности «означает, во-первых, необходимость строгого соблюдения требований предписаний  законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности» [13], а, во-вторых, «устанавливается запрет произвола, «самовольное» принятие решений, без учета критериев  и общепринятых представлений о  справедливости».

 

В рамках налогового контроля принцип законности проявляется, в  том, что согласно ст. 1 Налогового Кодекса  РФ, полномочия налоговых и таможенных органов, а также формы и методы налогового контроля, его регулирование  устанавливаются исключительно  Налоговым кодексом РФ.

 

Кроме того, согласно ст. 32 на налоговые органы возлагается обязанность  осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и принятых в соответствии с ним нормативных актов.

 

2. Принцип юридического  равенства.

 

Данный принцип закрепляется в Конституции РФ в ст. 19 и заключается  в том, что все равны перед  законом и судом и недопустимо  какое-либо ограничение в правах по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

 

«Данный принцип закрепляется и в Налоговом Кодексе РФ в  ст. 3, которая также не допускает  какую-либо дискриминацию в налоговой  сфере по социальным, расовым, национальными  иным критериям и говорит о  формально - юридическом равенстве  налогоплательщиков перед законом  и судом, о равенстве их правовых статусов», что означает запрет на установление дифференцированных ставок налогов  и сборов, налоговых льгот в  зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (за исключением таможенных пошлин), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем товаров, работ или услуг (ст. 353 НК РФ).

 

В рамках налогового контроля необходимо сказать, что по принципу юридического равенства также ни одна организация не может быть освобождена  налоговыми органами от проведения в  отношении нее мероприятий налогового контроля и предполагает единство форм, методов проведения налогового контроля, применяемых на всей территории России.

 

3. Принцип соблюдения  прав человека и гражданина.

 

Конституция РФ провозгласила, что человек, его права и свободы  являются высшей ценностью и должны соблюдаться всеми государственными органами и организациями (ст. 2).

 

Данный принцип хорошо проявляется через «призму» права  на судебную защиту, так как «право на правосудие - есть основная гарантия, предоставляемая гражданину для  реализации свобод и всего того, что связано с этой реализацией (а именно: защиты личности, имущественных  прав, законных интересов и др.)», в случае нарушения его прав и  свобод государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями, предприятиями, общественными объединениями  или должностными лицами, государственными служащими.

 

Данный принцип универсален, является основным для всех отраслей Российской Права, поэтому, применительно  к Налоговому контролю также необходимо говорить о приоритете прав и свобод человека в деятельности налоговых  органов, организаций. Также в рамках принципа соблюдения прав человека можно  говорить о таком принципе налогового контроля, как принцип защиты прав налогоплательщика, который гарантируется  на любом этапе проведении мероприятий  налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой  стадии осуществления контрольной  деятельности.

 

4. Принцип гласности.

 

Принцип гласности означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также  возможность получения информации.

 

В сфере налогового контроля принцип гласности реализуется, в частности, при официальном  опубликовании сведений о действующих  на территории России налогах и сборах (ст. 16 НК РФ) и при исполнении налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действиях  налоговых органов, по даче разъяснений  о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов (ст. 32 НК РФ).

 

Противоположным принципу гласности можно соотнести Принцип соблюдения налоговой тайны.

 

5. Принцип соблюдения  налоговой тайны

 

Данный принцип соответствует  требованиям соблюдения специального режима доступа к сведениям о  налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных  органов. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом  сведения о налогоплательщике, за исключением  сведений, определенных в ст. 102 НК РФ. Налоговая тайна не подлежит разглашению  должностными лицами уполномоченных органов, привлекаемыми специалистами, экспертами, переводчиками за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

 

Устанавливается запрет разглашения  следующих «видов, (разновидностей) тайн: государственную, служебную, коммерческую, банковскую, нотариальную, аудиторскую, адвокатскую, налоговую тайну и  тайну страхования».

 

6. Принцип ответственности.

 

Заключается в том, что  «к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры налоговой, административной и иной ответственности, наступающей  за нарушение правил поведения в  сфере налоговых отношений» [14]. Естественно, что данный принцип является основополагающим для института ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

 

Все виды налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение установлены в гл. 16 Налогового Кодекса  РФ, также в КоАП РФ.

 

Наряду с данным принципом  необходимо отметить и принцип презумпции невиновности налогоплательщика

 

7. Принцип презумпции  невиновности налогоплательщика

 

«Принцип презумпции невиновности налогоплательщика - новелла российского  налогового законодательства.

 

Во-первых, каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его  виновность не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в законную силу решением суда.

 

Во-вторых, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих  о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика, возлагается  на налоговые органы.

 

В-третьих, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика  толкуются в его пользу».

 

8. Принцип независимости.

 

В настоящее время налоговые  органы РФ представляют собой организованную государством единую централизованную систему контрольных органов, объединенную в самостоятельное федеральное  министерство, призванную реализовывать  интересы государства в сфере  налогообложения и независимую  от каких-либо организаций или физических лиц.

 

Органы, осуществляющие налоговый  контроль, приведены в ст. 38

 

Налогового Кодекса Российской Федерации, это:

 

· налоговые органы: Государственная  налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции  по субъектам Российской Федерации  и муниципальным образованиям;

 

· таможенные органы: Государственный  таможенный комитет Российской Федерации  и иные таможенные органы Российской Федерации;

 

· органы государственных  внебюджетных фондов;

 

· финансовые органы;

 

· федеральных органы налоговой полиции: Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам Российской Федерации и местные органы налоговой полиции;