Налоговый контроль. 5

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой один из главных инструментов экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, и социально-экономические параметры страны.

Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития страны.

Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, который является системой организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Этому налогу всегда отводилось значительное место в формировании доходов бюджетов субъектов федерации. До 2002 года налог на доходы физических лиц в качестве незначительной доли поступал в доходы федерального бюджета. С 2002 года НДФЛ в полном объеме поступает в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Так, НДФЛ занимает значительную долю в формировании консолидированного бюджета Иркутской области, находясь на втором месте после налога на прибыль организаций, и составляет 13% .

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

- обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;

- регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан;

- стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста доходов граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

С 1 января 2001 года доходы физических лиц облагаются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. II гл. 23).

Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Выбранная тема актуальна в связи с тем, что на данный момент перед налоговыми органами стоит серьезная проблема - контроль над полнотой, своевременностью и правильностью взимания налогов и его совершенствование. Особенности применения механизма налогового контроля, а также его роль в обеспечении формирования налоговой составляющей доходной части бюджета, делают рассмотрение механизма налогового контроля особенно ак туальным в настоящее время.

Целью данной курсовой работы является рассмотреть налоговую декларацию по НДФЛ, как действенный инструмент контроля за доходами физических лиц.

Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

- раскрыть понятие и особенности налогового контроля;

- изучить, как происходит государственная регистрация и учет налогоплательщиков;

- раскрыть суть понятия налоговой декларации по НДФЛ;

- рассмотреть порядок внесения изменений в налоговую декларацию;

- определить, какой ответственности подлежит налогоплательщик за непредставление налоговой декларации и неуплату налога.

Данная курсовая работа написана на основе кодифицированных нормативно-правовых актов, наиболее важным из которых является Налоговый кодекс РФ. А так же в работе использовались Федеральные законы РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы ФНС РФ. В написании работы помогли учебные пособия по направлениям: налогообложение физических лиц, налоговый контроль, организация и методы налоговых проверок. Статистический материал был представлен на сайте Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

1. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ДОХОДАМИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Понятие и особенности налогового контроля

Прежде чем раскрыть содержание понятия «налоговый контроль», необходимо определить значения, в которых употребляется термин «контроль».

В научных исследованиях термин «контроль» используется в нескольких значениях:

- функция, метод, форма деятельности  органов управления;

- совокупность приемов  и методов, применяемых органами  управления;

- завершающая стадия процесса  управления;

- форма обратной связи, посредством которой управляющая  система получает необходимую информацию о состоянии управляемого объекта;

- система наблюдения и  проверки функционирования управляемого  объекта.

Управление осуществляется в различных сферах общественных отношений, в том числе в сфере финансов. Финансы - это система экономических отношений, связанных с созданием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Налоговый контроль традиционно рассматривается как часть финансового контроля, охватывающего сферу образования, распределения и использования денежных фондов.

Финансовый контроль - это контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий формирования денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины, а также совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

Контрольная деятельность государства ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства, что является конечной (стратегической) целью налогового контроля.

Основная стратегическая цель налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

- обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

- обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

- предупреждение нарушений налогового законодательства;

- возмещение ущерба, причиненного государству в результате налогового законодательства.

Элементами налогового контроля являются:

- законодательство о налогах и сборах;

- субъекты налогового контроля;

- объекты налогового контроля;

- порядок (процедура) налогового контроля;

- инструменты организации и обеспечения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внебюджетных фондов.

Объектом налогового контроля выступают налоговые отношения между плательщиками (юридическими и физическими лицами) и налоговыми органами по поводу законности, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

Государство, как обязательный субъект налоговых правоотношений, опосредует свое участие в данных отношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами. Государству таких масштабов, как Российская Федерация, потребовалась единая система государственных органов, специализирующаяся на осуществлении оперативного и систематического контроля в сфере налогообложения.

Налоговый кодекс в числе участников налоговых отношений (ст. 9 НК РФ) определяет закрытый перечень различных государственных органов:

1. Федеральная налоговая  служба и ее подразделения  в Российской Федерации (налоговые органы).

2. Государственный таможенный  комитет Российской Федерации  и его подразделения (таможенные органы).

3. Государственные органы  исполнительной власти и исполнительные  органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой (сборщики налогов и сборов).

4. Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы).

5. Органы государственных  внебюджетных фондов.

Однако в соответствии со ст. 82 НК РФ только налоговые органы и таможенные органы наделены полномочиями по проведению налогового контроля во всех его формах.

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют всеобъемлющие контрольные полномочия в сфере налогообложения на территории Российской Федерации.

Инструментами организации и обеспечения налогового контроля являются:

- государственная регистрация организаций и индивидуальных предпринимателей;

- учет организаций и физических лиц;

- ведение различных информационных баз данных;

- налоговые проверки;

- ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

- взыскание задолженности в бюджет;

- применение санкций и другие.

Форма налогового контроля - это способ организации контрольных действий. По смыслу ст. 82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов, который включает:

- налоговые проверки;

- получение объяснений  налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

- проверка данных учета  и отчетности;

- осмотр и обследование  помещений и территорий, используемых  для извлечения доходов;

- другие формы.

Налоговая проверка является формой налогового контроля, которая имеет самостоятельное значение. Что касается получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, а также осмотра и обследования помещений и территорий, то их трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках камеральной или выездной проверки и не могут использоваться обособленно от нее.

С одной стороны, НК РФ предусматривает открытый перечень форм налогового контроля: наряду с перечисленными там формами допускается использование других.

С другой стороны, в качестве самостоятельных форм налогового контроля можно использовать лишь те, которые установлены законом (ст. 1 НК РФ). Согласно ст. 86 и п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов только в формах, предусмотренных НК РФ.

Применение каких-либо иных форм налогового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщика и к признанию действий соответствующих органов незаконными, а также к отмене соответствующих положений нормативных актов.

1.2. Государственная регистрация и учет физических лиц, как налогоплательщиков

При осуществлении налогового контроля налоговые органы осуществляют целый комплекс мер:

- регистрацию и учет налогоплательщиков;

- прием и обработку отчетности;

- учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности;

- контроль своевременного поступления платежей;

- камеральные и выездные налоговые проверки;

- производство по делу о налоговом правонарушении;

- реализацию материалов налоговых проверок;

- анализ эффективности администрирования на всех уровнях управления.

1.2.1 Государственная регистрация физических лиц, индивидуальных предпринимателей

Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», введенному в действие с 1 июля 2002 г. (далее Закон № 129-ФЗ), государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти.

В соответствии с данным Законом были внесены изменения в ГК РФ и другие нормативные правовые акты. Так, согласно новой редакции ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе.

В качестве федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию, было выбрано Министерство РФ по налогам и сборам (постановление Правительства РФ от 17.05.2002 № 319). В министерстве эту функцию выполнял Департамент регистрации юридических лиц и учета налогоплательщиков.

Налоговые органы обладали опытом учета налогоплательщиков - ведения единого для всех уровней информационного ресурса - Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН).

В новой редакции вышеназванный Закон № 129-ФЗ имеет название «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Он вступил в силу с 1 января 2004 г. До этой даты МНС России осуществлял регистрацию только юридических лиц.

Таким образом, в настоящее время в сферу действия Закона № 129-ФЗ включаются отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением ими деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).

Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый путем внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуальных предпринимателей, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей (ИП) проводится на основании документов, представленных заявителем (только лично лицом, желающим приобрести статус Индивидуального предпринимателя).

Перечень документов, которые необходимо представить в регистрирующий орган, приведен в ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ. В большинстве случаев их только три:

- заявление о государственной  регистрации;

- копия паспорта или  другого документа, удостоверяющего  личность;

- документ об уплате  государственной пошлины.

В ряде случаев должны быть представлены копии документов, удостоверяющие дату и место рождения, право временно или постоянно проживать в России, адрес места жительства. Дополнительные документы предоставляются также для несовершеннолетних физических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 22.1 Закона № ФЗ-129 верность копий документов должна быть подтверждена нотариально.

Государственная регистрация осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. В соответствии со ст. 4 Закона № 129-ФЗ регистрирующий орган должен вести ЕГРИП.

Моментом государственной регистрации является внесение регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП. Каждой записи в ЕГРИП присваивается государственный регистрационный номер, который состоит из 15 цифр.

Не позднее одного рабочего дня с момента регистрации регистрирующий орган должен выдать заявителю или направить по почте документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в ЕГРИП. Налоговый орган выдает заявителю решение о государственной регистрации, Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и Свидетельство о внесении записей в ЕГРИП.

В течение пяти рабочих дней с момента регистрации регистрирующий орган должен представить сведения о регистрации в иные государственные органы (внебюджетные фонды, органы статистики).

В ЕГРИП должны содержаться следующие сведения об ИП:

- фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, гражданство, место жительства в РФ, данные документа, удостоверяющего личность гражданина РФ, иностранного гражданина, лица без гражданства;

- дата государственной регистрации в качестве ИП, дата и способ прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

- сведения о лицензиях, полученных ИП;

- ИНН;

- коды по ОКВЭД;

- сведения о регистрации ИП в качестве страхователя в социальных фондах;

- сведения о банковских счетах ИП.

При изменении перечисленных сведений (кроме сведений о лицензиях) предприниматель обязан сообщить об этом в регистрирующий орган в трехдневный срок. При внесении изменений в связи с переменой места жительства налоговая инспекция пересылает дело по новому месту жительства.

Отказ в государственной регистрации допускается только в следующих случаях:

1) если представлен неполный  комплект документов;

2) если документы представлены  не в надлежащий регистрирующий  орган;

3) если за государственной  регистрацией обратилось физическое  лицо, уже зарегистрированное в  таком качестве;

4) если за государственной  регистрацией обратилось физическое  лицо, в отношении которого не истек срок со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным, в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве ИП;

5) если в отношении  физического лица не истек  срок, на который данное лицо  по приговору суда лишено права  заниматься предпринимательской  деятельностью.

Содержащиеся в ЕГРИП сведения являются открытыми, за исключением паспортных и других персональных данных. Данное ограничение не применяется в отношении предпринимателей, являющихся учредителем какой-либо организации.

Информация из ЕГРИП предоставляется за плату, если иное не установлено законом. Сведения должны быть представлены в течение пяти дней со дня получения запроса. Отказ в предоставлении сведений не допускается (за исключением персональных данных).

1.2.2 Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах

Учет налогоплательщиков - явление такое же древнее, как и сами налоги. Учет - одно из основных условий, базовая предпосылка осуществления государственными налоговыми инспекциями контроля своевременного внесения налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

В настоящее время учет необходим в первую очередь в целях наиболее полного выполнения бюджетного и налогового законодательства. Таким образом, в отличие от государственной регистрации учет налогоплательщиков преследует, прежде всего, фискальные цели. Наряду с фискальной функцией учет выполняет и социальную функцию. Сведения о доходах физических лиц используются, например, в целях проведения адресной социальной политики (выплат пособий семьям, имеющим детей).

Налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет налогоплательщиков (ст. 32 НК РФ). Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В настоящее время постановка на учет (снятие с учета) осуществляется на основе сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

Физические лица встают на учет по месту жительства, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям.

Если для ИП постановка на учет является обязанностью, то в отношении граждан, не являющихся ИП, постановка их на учет возложена, прежде всего, на налоговые органы и другие органы, обязанные представлять в установленном порядке сведения. В отношении граждан, не являющихся ИП, постановка на учет связана с наличием обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налогов.

Место жительства - это адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством (ст. 11 НК РФ).

Помимо учета по месту жительства физические лица подлежат постановке на учет по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. О постановке на учет гражданина по данному основанию налоговые органы обязаны его уведомить.

К индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств (ст. 11 НК РФ).

Постановка на учет ИП в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Для постановки на учет физического лица и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП по форме, установленной Правилами ведения ЕГРИП (постановление Правительства РФ от 16.10.2003 № 630).

Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, обязан осуществить постановку его на учет с присвоением ИНН и внести сведения в ЕГРН не позднее пяти дней со дня представления документов для государственной регистрации.

В тот же срок ИП выдаются следующие документы:

1) свидетельство о постановке  на учет физического лица в  налоговом органе по месту  жительства на территории РФ;

2) уведомление о постановке  на учет физического лица в  налоговом органе по месту  жительства одновременно со свидетельством  о государственной регистрации физического лица в качестве ИП.

Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ является документом, подтверждающим присвоение ИНН.

Уведомление является документом, подтверждающим постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

В случае прекращения деятельности в качестве ИП снятие с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о снятии его с учета.

Постановка на учет частных (занимающихся частной практикой) нотариусов, а также частных адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (эти категории физических лиц в настоящее время относятся к налоговым агентам), осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право осуществления нотариальной деятельности, и советами адвокатских палат субъектов РФ в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган (п. 6 ст. 83 НК РФ).

Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса, а также адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в этот же срок выдает Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ и Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает его постановку на учет в качестве налогоплательщика - частного нотариуса или адвоката.

Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании сведений от указанных органов о прекращении полномочий частного нотариуса, статуса адвоката, путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН.

Остальные физические лица (не относящиеся к индивидуальным предпринимателям) ставятся на учет налоговыми органами по месту жительства на основании имеющейся у них информации, получаемой от различных органов, поименованных в ст. 85 НК РФ (органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния). Постановка на учет осуществляется в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган.

Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих физическому лицу недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых: органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств; органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, и частными нотариусами, о нотариальном: удостоверении права на наследство и договоров дарения, - в течение пяти дней со дня поступления сведений в налоговый орган с последующей выдачей уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе.