Налоговый контроль и учет

Содержание

Введение……………………………………………………………………….4

1.Теоретические аспекты налогового учета и налогового контроля………6

1.1 Понятие и содержание  налогового учета………………………………..6

1.2 Сущность и необходимость налогового контроля…………………….11

2 Организация налогового учета и деятельность по осуществлению налогового контроля в Дубровенском районном потребительском обществе (райпо)………………………………………………………………………………16

2.1 Организационно-экономическая  характеристика Дубровенского райпо………………………………………………………………………………...16

2.2. Организация налогового учета в Дубровенском райпо………………19

2.3 Камеральная  проверка как основная форма  налогового контроля Дубровенского  райпо………………………………………………………………22

3 Рекомендации по совершенствованию  налогового учета и налогового  контроля……………………………………………………………………………28 

3.1  Пути совершенствования  налогового учета…………………………..28

3.2. Направления совершенствования  налогового контроля……………32

Заключение…………………………………………………………………37

Список использованных источников……………………………………….40

Приложение А. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость……………………………………………………………………………42

Приложение  Б.  Расчет налогов, сборов и платежей Дубровенского райпо на 2011 год…………………………………………………………………………44

Введение

Любая действующая коммерческая организация имеет историю своего существования. Однако это было бы лишним, поскольку в любом случае «этапы большого пути» данной организации найдут отражение в регистрах бухгалтерского учета. Теперь же, в дополнение к отчетности, сформированной по бухгалтерским правилам, результаты финансово-хозяйственной деятельности компании за весь период ее работы найдут отражение также в налоговых регистрах, сформированных в соответствии с принципами налогового учета.

Налоговый учет позволяет  представить полную картину налогового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая информация по налоговым платежам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать состояние расчетов с бюджетом.

Налоговый учет должен быть скрупулезным и идеальным. Четкость учета, его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы, в первую очередь, самому бухгалтеру, чтобы иметь возможность принимать важные решения в предельно сжатые сроки.

Именно поэтому организация  налогового учета должна обеспечивать выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.

В современных условиях создание прочной финансовой основы существования государства и  общества в целом, успешное осуществление  реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц. Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными.

 Цель настоящей курсовой работы изучение организации учетного процесса на конкретном примере, изучение теоретических основ налогового контроля в финансовом и правовом аспектах; определение направлений совершенствования налогового учета и контроля в современных условиях.

Для этого в работе поставлены и решены следующие задачи:

• изучить понятие налогового учета, выявить его принципы и задачи;
• на примере Дубровенского районного потребительского общества (райпо) рассмотреть постановку налогового учета;

         - определение роли и места налогового контроля в системе финансового контроля государства;

        - предоставить краткую характеристику  Дубровенского райпо, а также  налогов и сборов, которое оно  уплачивает;

         - определение основных проблем налогового учета и налогового контроля и направлений его совершенствования на современном этапе;

        - сделать выводы.

Объектом  исследования является система налогового учета и контроля Дубровенского районного потребительского общества.

Предметом курсовой работы являются налоговый учет и контроль в организации.

Информационная база исследования: нормативно- правовые акты по налогообложению, статьи в периодических  изданиях, интернет ресурсы.

В качестве примера в  работе использована документация и  отчетность Дубровенского райпо.

1. Теоретические аспекты налогового учета и налогового контроля

1. Понятие и содержание налогового учета

Понятие «налоговый учет»  впервые появилось с принятием  в 2003 году Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

В главе 8 данного кодекса указано, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налогам и сборам путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется  исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый (отчетный) период суммах налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Плательщик составляет и представляет за соответствующий  отчетный (налоговый) период в налоговый  орган по месту регистрации налоговые  декларации (расчеты) по налогам и сборам (пошлинам), а также иные документы, связанные с налогообложением.

Налоговый учет ведется  плательщиками в соответствии с  налоговым законодательством посредством  проведения расчетных корректировок  к данным бухгалтерского и оперативного учета.

Расчетные корректировки  к данным бухгалтерского учета производятся плательщиками в рамках ведения  налогового учета для получения  информации об объектах налогообложения  и определения их стоимостных, физических или иных характеристик.

Расчетные корректировки приводятся в случае, если данные бухгалтерского учета содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета.

Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков, их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, то такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.

Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы  актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения, порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и порядок исчисления налоговых платежей.

Отчетным периодом признается находящийся в пределах налогового периода промежуток времени, за который  в случаях, установленных налоговым законодательством, на плательщика возлагается обязанность по уплате налогового платежа.

Элементами налогового учета признаются показатели, имеющие  соответствующие характеристики, учитываемые  либо исключаемые при определении  размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы плательщиков.

Для целей налогового учета доходы плательщиков подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг, иных ценностей, имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности и доходы от внереализационных операций.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, иных ценностей, имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности.

Внереализационными доходами признаются доходы, поступившие плательщику от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, включая иные ценности, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с налоговым законодательством могут быть отнесены к доходам от источников в Республике Беларусь или к доходам от источников за пределами Республики Беларусь.

Расходы плательщиков подразделяются на расходы по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и внереализационные расходы.

Расходами по реализации признаются затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг, иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации этой продукции (товаров, работ, услуг, иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Внереализационными расходами  признаются затраты (потери, убытки) от операций, непосредственно не связанных  с производством и реализацией  продукции, товаров, работ, услуг, иных ценностей, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Состав внереализационных  доходов и внереализационных  расходов определяется законодательством.

Доходы и расходы  плательщиков подлежат отнесению к  соответствующим налоговым (отчетным) периодам в порядке, установленном налоговым законодательством.

Информация об объектах налогообложения и элементах  налогового учета подлежит систематизации и накоплению в регистрах налогового учета.

Регистры налогового учета являются сводными формами  отражения такой информации за налоговый (отчетный) период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся плательщиками  в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях.

Неоговоренные исправления  в регистрах налогового учета  не допускаются. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление.

Расчет налоговой базы производится плательщиками отдельно по каждому из налоговых платежей за отчетный (налоговый) период, к которому относятся соответствующие объекты налогообложения, элементы налогового учета.

Виды регистров налогового учета и порядок их ведения  плательщиками, отражения в них  информации и представления налоговым  органам определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь в нормативных правовых актах о порядке исчисления и уплаты в бюджет соответствующих налоговых платежей.

Формирование и группировка  данных для налогового учета осуществляются в утвержденных аналитических регистрах налогового учета. Регистры налогового учета предназначены для формирования показателей, с учетом которых в последующем производится расчет облагаемой налогом прибыли. При помощи регистров налогового учета осуществляется переход данных бухгалтерского учета в расчет налоговой базы для расчета налога на прибыль.

В соответствии с Инструкцией  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль  плательщики обязаны вести следующие  виды регистров налогового учета:

• регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);
• регистр доходов от внереализационных операций;
• регистр доходов, полученных из-за рубежа;
• регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);
• регистр внереализационных расходов;
• регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;
• регистр расчетных корректировок.

Согласно пункту 61 Инструкции регистры налогового учета должны содержать  следующие обязательные реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в денежном выражении;
• наименование хозяйственной операции;
• подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление регистра [15].

1.2 Сущность и необходимость налогового контроля

История налогов как  общественного явления напрямую связана с выделением управленческого труда в особый вид деятельности.

Формирование государства  означало, что род выделял из своей  среды людей, имеющих склонности к управлению и прогнозированию, поручал им обеспечение безопасности соплеменников на всех направлениях жизнедеятельности. За эту работу наделял этих господ и их семьи средствами существования. Сегодня этих людей мы называем чиновниками, а денежные средства, частично идущие на их кормление,- налогами.

С давних времен каждый из участников налоговой системы отстаивал свои интересы. Чаще всего в спорах побеждали чиновники, поскольку они были более организованными, образованными и имели в своем распоряжении «силовые структуры».

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно − правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля [6, с. 129].

    “Налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд” [12, с. 33].

     Налоговый  контроль—это элемент финансового  контроля и часть налогового  механизма. Налоговые контрольные  действия охватывают всю систему  налогообложения, а также осуществляются  в разрезе отдельных налогов,  налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения [7, с. 116].

Налоговый контроль имеет государственный  властный характер, он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами. Особенностью является то, что субъектам налогового контроля предоставлено право внесудебного рассмотрения  дел о применении финансовых и административных санкций. Государственный властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правонарушений, основанных на фискальной функции налогов, а также нежеланием налогоплательщиков уплачивать налоги.

При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствах  механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.

Особая роль налогового контроля заключается  также в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления  бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Объектом налогового контроля являются те финансовые отношения, которые возникают  между юридическими и физическими лицами с одной стороны и государством с другой в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Предметом налогового контроля, в  первую очередь, является своевременность  и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков − организаций относится также ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах налогообложения также составляет предмет налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом плательщиками;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;
• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее  −  налоговые органы);
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни (далее  −  таможенные органы);
• республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы (далее  −  органы государственного контроля), Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы (далее  −  финансовые органы), иные уполномоченные органы  −  при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом и другим законодательством.

Главной целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов  и других обязательных платежей в  бюджет и внебюджетные фонды, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем чтоб компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем.

К числу основных задач налогового контроля относятся: неотвратимое наказание  нарушителей законодательства о налогах и сборах; обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды); предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

 − проверку выполнения физическими  лицами и организациями обязанностей  по исчислению и уплате налогов;

 − проверку постановки на  налоговый учет и исполнение  налогоплательщиками связанных  с ним обязанностей;

 −  проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

 − проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам;

 − проверку исполнения налоговыми  агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков  и перечислению  соответствующий  бюджет налогов и сборов;

 − проверку соблюдения налогоплательщиками  и иными лицами процессуального  порядка, предусмотренного налоговым  законодательством;

 − проверку соблюдения банками  обязанностей, предусмотренных налоговым  законодательством;

 − проверку правильности применения контрольно − кассовых аппаратов при осуществлении денежных расчетов с населением;

 − предупреждение и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

 − выявление проблемных категорий  налогоплательщиков;

 − выявление нарушителей   налогового законодательства и привлечения их к ответственности;

 − возмещение материального  ущерба, причиненного государству  в результате неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством.

 Налоговый контроль включает  в себя следующие стадии:

 − регистрация и учет налогоплательщиков;

 − прием налоговой отчетности;

 − осуществление камеральных  проверок;

 − начисление платежей к  уплате;

 − контроль за своевременной  уплатой начисленных сумм;

  − проведение выездных налоговых  проверок;

  − контроль за реализацией  материалов проверок и уплатой  начисленных финансовых санкций  и административных штрафов.

            Таким образом, налоговый контроль играет важную роль не только в системе государственного финансового контроля, но и в рамках независимого аудита, то есть в целом во всей системе финансового контроля он занимает значительное место[12, с. 85].

2. Организация налогового учета и деятельность по осуществлению налогового контроля

2.1 Организационно-экономическая характеристика Дубровенского райпо

Потребительская кооперация Дубровенского  района – многоотраслевое хозяйство  и наряду с основной задачей –  торговым обслуживанием населения, занимается производством продукции, заготовками сельхозпродукции и сырья, оказывает платные услуги и осуществляет доставку товаров в объекты торговли и общественного питания.

 Дубровенское районное потребительское  общество является коммерческой  организацией, основанной на частной  форме собственности, и зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей под № 300327203 на основании решения Витебского исполнительного областного комитета от 20 октября 1999 года № 534 [14].

Председателем правления Дубровенского райпо в 2011 году избран Лейзерович Владимир Лазаревич.

По состоянию на 1.01.2011 года в  потребкооперации района трудится 400 человек.

Основная доля работников занята в торговле – 61,7%, общественном питания – 18,2%, заготовках – 2,9%, промышленности – 2,9%, транспорте – 13,%, строительстве – 4,2%.

Системой потребительской  кооперации района за 2011 год требуемые  параметры роста объемов обеспечены:

- заготовительный оборот от населения 131,5 при прогнозе 107%

-по оказанию платных  услуг 110,5 % при прогнозе 110 %,

- по розничному таварообороту всего 117,2% при прогнозе 110 %

- по розничному товарообороту общественного питания 83,1% при   прогнозе 110 %

- по выпуску собственной продукции 108 % при прогнозе 108%

- по производству потребительских товаров 102,4 % при прогнозе 103%.

 Торговую деятельность  райпо осуществляют 56 розничных  торговых предприятий, в том  числе 18 продовольственных, 9 промышленных, 29 магазинов ТПС. Торговое обслуживание  жителей 82 населенных пункта с  численностью населения 2047 человек, не имеющих стационарной торговой сети, обслуживает 5 автомагазинов.

Через предприятия общественного  питания в 2011 году реализовано товаров  на сумму 4634 млн. руб. Темп роста к 2011 году составил  83,1% при прогнозе 110 %, по выпуску собственной продукции 3746 млн руб,  темп роста 108,0 % при прогнозе 108%

Удельный вес товарооборота  общественного питания в розничном  товарообороте райпо составил 7,8 %

Заготовительная деятельность является важной составной частью экономического потенциала потребкооперации, во многом определяющей уровень обслуживания жителей села.

В 2011 году заготовлено  сельскохозяйственной продукции и  сырья на сумму 4770,1 млн. руб. Заготовительный  оборот от населения составил 3129,3 млн.руб  в сопоставимых ценах 131,5 %, при прогнозе 107 %.

По состоянию на 1.01.2010 года в потребкооперации района трудится  444 человек, что на 281 человек меньше, чем на начало 2002 года. Наблюдается тенденция снижения списочной численности работников.

Основная доля работников занята в торговле – 66%, общественном питания –14,7%, заготовках – 2,3%, промышленности – 3,4%, транспорте – 10,4%, строительстве – 3,2%.

Решаются вопросы укомплектования  штатных должностей руководителей  и специалистов. На этих должностях работают опытные работники с  достаточным уровнем квалификации и знаний для эффективного выполнения служебных обязанностей. Сформирован резерв кадров по выдвижению на должности, включенные в кадровый реестр.

За последние годы наметилась тенденция повышения  образовательного уровня работников. Высшие образование имеют 7,8% (2004г.- 5,7%, 2005г. – 6,3%, 2006 – 6,3%,2007 г –6,5%, 2008 – 6%,2009г-7,1%

Среднее специальное  образование имеют 24,5% работников (2004г. – 28,8%, 2005г. – 29,2%,2006 г – 29%, 2007г. – 27,5%, 2008г.-25,5%,2009 г-.21,4% [1]

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность Дубровенского районного потребительского общества представлены в виде табл. 2.1.

Таблица 2.1- Показатели работы Дубровенского райпо

Источник: Рассчитано по данным Дубровенского райпо

Из таблицы 2.1. видно, что выручка в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилась на 13,1 %, себестоимость реализации продукции увеличилась на 11,6 %, численность увеличилась на 2,3 %. За 2009 и 2010 года Дубровенское райпо было убыточным. Размер убытков за 2009 год составил 595 млн. р., за 2010 год 409 млн. р. Таким образом, Дубровенское райпо находится в сложном финансовом положении.