Нарушение законодательства о налогах и сборах. 2

 

 

Содержание

Введение………………………………………………………………….......3

Глава 1. Теоретические основы нарушений законодательства о налогах и сборах …..................................................................................................................5

_{1.1. Классификация и виды нарушений законодательства о налогах и} сборах………………………………………………………………………………..5

1.2. Составы нарушений законодательства о налогах и сборах и их разграничение……………………………………………………………………..18

1.3. Объективная и субъективная сторона нарушений законодательства о налогах и сборах, ее элементы ……......................................................................35

Глава 2. Анализ арбитражной практики по нарушениям законодательства о налогах и сборах…………...………….................................44

Заключение…………………………………………………………………61

Список литературы……………………………………….……………......64

Приложения……………………………………………………………..….65

 

Введение

Налоги - это обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Они являются необходимыми в обществе с момента возникновения государства. В настоящее время налоги составляют большую часть доходов государства, поэтому санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение. Уклонение налогоплательщиков от уплаты установленных налогов и сборов обусловлено высокими ставками налогов, но нельзя быть безответственным за нарушение налогового законодательства. Актуальность данной темы обусловлена тем, что количество нарушений законодательства о налогах и сборах велико и необходимо уметь их индентифицировать.

Цель курсовой работы – изучить нарушения законодательства о налогах и сборах, провести анализ арбитражной практики по вопросам нарушения налогового законодательства, сделать выводы.

Задачи курсовой работы:

1. Изучение классификации и вводов нарушений законодательства о налогах и сборах

2. Рассмотрение составов нарушений законодательства о налогах и сборах и их разграничение;

3.   Определение объективных и субъективных сторон, а также налоговых преступлений;

4. Исследование арбитражной практики по вопросам нарушений законодательства о налогах и сборах.

Объект исследования – общественные отношения, возникающие в процессе нарушения налогового законодательства.

Предмет исследования – совокупность норм налогового, уголовного, административного права, регулирующих вопросы порядка функционирования налоговой системы России.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы, содержащего 15 наименований и 1 приложения.

В первой главе раскрываются сущность, виды и элементы нарушений законодательства о налогах и сборах, а так же санкции за их совершение.

Во второй главе рассмотрены примеры арбитражной практики по нарушению налогового законодательства и проведен анализ по данным примерам.

Курсовая работа написана с использованием учебников, Налогового кодекса Российской Федерации, Уголовного кодекса Российской Федерации, кодекса об Административных правонарушениях, федеральных законов Российской Федерации, учебных пособий, периодических пособий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы нарушений законодательства о налогах и сборах

1.1.Классификация и виды нарушений законодательства о налогах и сборах

Налоговое правонарушение, согласно ст.106 НК РФ — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое в НК РФ установлена ответственность. [9,87]

 

 

 

 

Рис.1. Классификация нарушений законодательства о налогах и сборах

          Теперь подробно остановимся на каждом из налоговых правонарушений по характеру совершенного деяния.

Административная ответственность – это посягающее на государственный или общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность. Противоправность такого действия выражается в нарушении общеобязательных правил, которые устанавливает государство с целью защиты интересов общества, предприятий, учреждений и организаций, а также граждан. Одним из признаков такого рода правонарушения является то, что за его совершение законодательством установлена именно административная ответственность. Административная ответственность всегда носит публично-правовой характер, что обусловлено общественно значимой, публично-правовой природой налоговых правоотношений. Налоговые проступки не представляют высокой степени общественной опасности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, представляет собой следствие противоправного (в нарушение норм налогового права) действия или бездействия граждан или должностных лиц.                                В правоотношениях по применению административной ответственности всегда на одной стороне выступают публично-правовые субъекты налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов. Санкции за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, налагаются только органами (должностными лицами) государства, уполномоченными выступать от его имени в налоговых правоотношениях. Наказуемым в административном порядке является сам факт совершения противоправного деяния, признаки которого предусмотрены КоАП РФ и иными нормативными правовыми актами. 

         Основными характерными чертами нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных, являются:

• общественная опасность (вредность);
• противоправность;
• виновность;
• наказуемость в соответствии с административным законодательством.                                                        

         Состав административного проступка, посягающего на отношения налоговой сферы, аналогичен составу налогового правонарушения и выражается в виде совокупности объективных и субъективных критериев. Объективными элементами состава налогового деликта являются: объект правонарушения фискальные интересы государства; объективная сторона противоправные деяния лица, выразившиеся в конкретных действиях либо бездействии, игнорировании правовых норм. Субъективные критерии состава налогового деликта образуют: субъект правонарушения гражданин или должностное лицо; субъективная сторона психическое отношение лица к содеянному им нарушению законодательства о налогах и сборах, т. е. вина, которая выражается в форме умысла или неосторожности.                                                                                                                           Роль административной ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах выражается в ее функциях. В отличие от административной ответственности как целостного правового института, ответственность за налоговые проступки выполняет только альтернативную и ограничительную функции. Альтернативная функция обусловлена публичной природой фискальных интересов государства. Налоговые проступки причиняют государству имущественный вред. Следовательно, государство заинтересовано в восстановлении нормального режима поступлений денежных средств в бюджетную систему и внебюджетные фонды. Ограничительная функция ответственности за налоговые проступки выражается в создании посредством правового регулирования предпосылок для ограничения вредных последствий от правонарушения. Относительно нарушений законодательства о налогах и сборах ограничительными мерами являются штрафы. Предупредительная (превентивная) и правозащитная функции ответственности за налоговые проступки несвойственны. По общему правилу административной ответственности подлежат 16-летние граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Субъектом административной ответственности в соответствии с КоАП РФ являются лица, не признаваемые НК РФ налогоплательщиками. Соответственно граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут ответственность за совершенные правонарушения в области налогов и сборов в соответствии с НК РФ. Преобладающим субъектом ответственности за совершение налоговых деликтов является должностное лицо за нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением служебных обязанностей, что обусловлено спецификой регулируемых отношений в сфере управления. Согласно ст. 2.4 КоАП РФ должностным лицом признается лицо, обладающее одним из следующих признаков:

• постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти;
• наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него;
• выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации.

        Решение об освобождении от мер административного воздействия за совершение налогового деликта принимается соответственно судьей, налоговым органом, таможенным органом или органом государственного внебюджетного фонда. Основным наказанием за нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений, является административный штраф - денежное взыскание. Применительно к сфере налоговых деликтов выражается в величине, кратной минимальному размеру оплаты труда (МРОТ) или сумме неуплаченных налогов (сборов), подлежащих уплате на момент окончания исчисляется на основе суммы неуплаченных налогов (сборов), то его размер не может превышать трехкратного размера налоговой недоимки. При назначении административного наказания за нарушения законодательства о налогах и сборах учитываются характер совершенного деяния, личность виновного, его имущественное положение, обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность. Обстоятельства, смягчающие административную ответственность:

- раскаяние лица, совершившего  административное правонарушение;

-предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда;                                   

- совершение административного  правонарушения в состоянии сильного  душевного волнения (аффекта) либо  при стечении тяжелых личных  или семейных обстоятельств;

- совершение административного правонарушения несовершеннолетним;

- совершение административного  правонарушения беременной женщиной  или женщиной, имеющей малолетнего  ребенка.

В отличие от обстоятельств, смягчающих административную ответственность, перечень обстоятельств, отягчающих административную ответственность, является исчерпывающим  и не подлежит расширительному толкованию. Обстоятельства, отягчающие административную ответственность:

-продолжение противоправного деяния, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;

-повторное совершение однородного административного правонарушения одним и тем же лицом в течение одного календарного года;

-вовлечение несовершеннолетнего  в совершение административного  правонарушения;

- совершение административного  правонарушения группой лиц;

- совершение административного  правонарушения в условиях стихийного  бедствия или при других чрезвычайных  обстоятельствах;

-совершение административного правонарушения в состоянии опьянения. Судья, орган, должностное лицо, назначающее административное наказание, в зависимости от характера совершенного административного правонарушения могут не признать данное обстоятельство отягчающим. Ст. 4.4 КоАП РФ установлено назначение административного наказания за совершение нескольких административных правонарушений. Давность привлечения к административной ответственности установлена в ст. 4.5 КоАП РФ. Ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов установлена статьями 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ. Все эти статьи помещены в главу 15 КоАП РФ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг».[8,91]                                                                                      

Уголовная ответственность  за налоговые правонарушения.                    Понятие «налоговое преступление» отсутствует как в НК РФ, так и в УК РФ. Учитывая положения НК РФ и УК РФ, такое понятие было сформулировано. Общественная опасность налоговых преступлений заключается в том, что они влекут не поступление денежных средств в бюджетную систему РФ, а это неизбежно приводит к потере способности государства финансировать субъекты публичной власти. Признаками налогового преступления являются:

1) вина субъекта преступления, т.е.  лица, совершившего деяние;

2) общественная опасность деяния;

3) нарушение норм законодательства  о налогах и сборах;

4) наличие запрета уголовного  законодательства, предусматривающего  ответственность за совершение  деяния. Субъект налогового преступления - вменяемое физическое лицо (ст. 19 УК РФ). Для привлечения к уголовной ответственности должна быть доказана его виновность в совершении противоправного деяния. Порог уголовной ответственности за налоговые преступления в действующем УК РФ связан с крупным размером суммы налогов и (или) сборов. Более значимый с количественной точки зрения вред закреплен посредством указания на «особо крупный размер». Этот размер устанавливается тремя статьями: ст. 198, ст. 199 и ст. 199.1 УК РФ. Такой признак налогового преступления, как размер (крупный или особо крупный), помимо суммы неуплаченного налога, содержит еще и долю неуплаченного налога по отношению к имеющейся по нему обязанности. В соответствии с примечанием к ст. 198 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,8 млн. руб. [4]. Особо крупный размер для данного преступления - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. руб. В ст. 199 и 199.1 УК РФ крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб. Особо крупный размер - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. руб. Основным объектом налоговых преступлений выступают общественные отношения по поводу сбора и уплаты налогов и сборов. Поэтому суммы налогов и сборов, указанные в примечании к ст. 198 УК РФ и примечании к ст. 199 УК РФ, характеризуют объект. Объективную сторону налоговых преступлений характеризуют обязательные такие признаки, как само противоправное деяние, выражающееся в действии или бездействии, общественно опасное последствие, причинная связь между деянием и наступившими последствиями. К числу же необязательных признаков, которые имеют значение для правильной квалификации, относятся время и способ совершения преступления. Сущность общественной опасности преступления связана с характеристиками общественных отношений, охраняемых уголовным законом, и одновременно - с характеристиками вреда, причиненного фактически или могущего быть причиненным данным общественным отношениям. Налоговое преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период в срок, установленный налоговым законодательством для уплаты налога. Моментом совершения налогового преступления является дата истечения срока, отведенного специальными нормами НК РФ для уплаты конкретного налога. К ответственности за совершение налогового преступления лицо может быть привлечено только в судебном порядке. В суде должен быть доказан полный состав преступления (все его признаки). В качестве доказательств по налоговому преступлению могут быть признаны первичные документы, документы налогового учета, налоговые декларации, а также актами документальных проверок исполнения налогового законодательства и ревизии финансово-хозяйственной деятельности. Виновность подразумевает умысел в совершении деяния, составообразующим может быть признано только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. Это обязывает органы, осуществляющие уголовное преследование, не только установить в ходе расследования и судебного рассмотрения конкретного уголовного дела сам факт неуплаты налога, но и доказать противозаконность соответствующих действий (бездействия) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога. При доказывании обвинителем наличия в действиях (бездействии) лица всех признаков налогового преступления сложнее всего доказать именно субъективную сторону, т.е. наличие умысла прямого или косвенного. В настоящее время налоговые преступления представляют особую группу преступлений в сфере экономической деятельности и регламентируются главой 22 УК РФ. В УК РФ содержатся четыре специальные статьи, предусматривающие ответственность за нарушения налогового законодательства, являющиеся собственно налоговыми преступлениями: рассмотрим ответственность за каждое из этих налоговых преступлений. Статья 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».Преступление, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года. Преступление, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Статья 199. «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации». Преступление, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Преступление, совершенное в особо крупном размере, а также группой лиц по предварительному сговору, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Статья 199. «Неисполнение обязанностей налогового агента». Преступление, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Преступление, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Статья 199.2. «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов». Преступление, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.[12, 98]

Дисциплинарная  ответственность налогового правонарушения             Дисциплинарная ответственность применяется за нарушения трудовой или служебной дисциплины. Работники предприятия привлекаются к ответственности администрацией по правилам и в случаях, установленных в Кодексе законов о труде Российской Федерации. Например, главному бухгалтеру может быть объявлен выговор за недобросовестное исполнение своих должностных обязанностей, выразившееся в нарушении предприятием налогового законодательства. Однако более актуален данный вид ответственности к сотрудникам налоговых органов, органов налоговой полиции и таможенных органов, которые являются государственными служащими. Ответственность государственного служащего предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 1995 г. № Н9-ФЗ «Об основах государственной службы Российской Федерации»^. В соответствии со ст. 14 указанного закона за неисполнение или ненадлежащее исполнение государственным служащим возложенных на него обязанностей (должностной проступок) на него могут налагаться следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор, строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответствии, увольнение. Государственный служащий, допустивший должностной проступок, может быть временно (но не более чем на месяц), до решения вопроса о его дисциплинарной ответственности, отстранен от исполнения своих обязанностей с сохранением денежного содержания. Данное отстранение производится распоряжением руководителя. Порядок применения и обжалования дисциплинарных взысканий устанавливается федеральным законом. Дисциплинарным проступком сотрудников налоговых органов, органов налоговой полиции и таможенных органов может стать, например, разглашение коммерческой тайны, халатное отношение к своим обязанностям по учету налогоплательщиков и т. д. Кроме того, государственный служащий несет предусмотренную федеральным законом ответственность за действия или бездействие, ведущие к нарушению прав и законных интересов граждан. Ст. 12 Закона «О Государственной налоговой службе РСФСР» предусматривает также материальную ответственность должностных лиц государственных налоговых инспекций за невыполнение или ненадлежащее выполнении ими своих обязанностей. Если работники предприятия или государственные служащие не выполняют свои личные налоговые обязанности, это не образует состав дисциплинарного проступка и не является основанием для применения дисциплинарной ответственности.[8,100]

Виды нарушений законодательства о налогах и сборах                        Нарушение налогового законодательства — это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), которое выражается в неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогоплательщиком финансовых обязательств перед бюджетом либо в нарушении органом (должностными лицами) Государственной налоговой службы прав и законных интересов налогоплательщика и за которое установлена юридическая ответственность. Нарушение налогового законодательства может проявляться в действии или бездействии, нарушении различных правовых норм, так или иначе связанных с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налоговых и иных обязательных платежей в бюджет. Виды их относительно разнообразны, различны также и установленные за них меры ответственности. Отдельные виды правонарушений могут одновременно повлечь и различную ответственность как юридических, так и физических лиц. Так, за сокрытие объекта налогообложения может быть наложено взыскание на предприятие и административный штраф на виновное в этом должностное лицо данного предприятия, что не исключает также наложения на него дисциплинарного взыскания за невыполнение или ненадлежащее выполнение служебных обязанностей. Виды нарушений налогового законодательства могут быть сгруппированы в зависимости от конкретного объекта, на который направлены противоправные деяния:

          1) сокрытие дохода (прибыли) (сокрытие объекта налогообложения); уголовное законодательство устанавливает в качестве состава преступления сокрытие объекта налогообложения в крупных и особо крупных размерах;                                       

2) занижение дохода (прибыли);

3) отсутствие учета объекта налогообложения  (не учет объекта налогообложения);

4) ведение учета объекта налогообложения  с нарушением установленного  порядка;

5) непредставление или несвоевременное  представление в налоговый орган  необходимых для исчисления и  уплаты налогов документов;

6) несвоевременная уплата налогов  (задержка уплаты налога);

7) непредставление или представление  искаженной декларации о доходах  (уклонение от подачи декларации  о доходах или включение в  нее заведомо искаженных данных);

8) нарушение установленной формы  составления бухгалтерского отчета, баланса (представление их по  неустановленной форме);

9) внесение в бухгалтерский отчет  заведомо неправильных сведений (искажение бухгалтерского отчета);

10) уклонение от явки в органы  Государственной налоговой инспекции  для дачи пояснений;

11) отказ от дачи органам Государственной  налоговой службы пояснений об  источниках доходов (прибыли)  и фактическом их объеме;

12) непредставление документов  и иной информации о деятельности  хозяйствующего субъекта по требованию  органов Государственной налоговой  службы;

13) невыполнение определенных требований  должностных лиц налоговых инспекций  (невыполнение требований налогового  инспектора о представлении документов, о допуске в помещение, об  устранении нарушений налогового  законодательства);

14) использование налоговой оговорки  и нарушение условий налогового  договора;

15) нарушение законодательства  о предпринимательской деятельности  граждан;

16) невыполнение обязанностей должностными  лицами кредитно-финансовых учреждений, связанных с исполнением налогового  законодательства;

17) причинение налогоплательщику  материального ущерба незаконными  действиями должностных лиц налоговых  инспекций. Нарушение юридическими, физическими и должностными лицами налогового законодательства является общим основанием для привлечения нарушителей к финансовой, административной, дисциплинарной и уголовной ответственности.[9,124]

          1.2. Составы нарушений законодательства о налогах и сборах и их разграничение

                                                                                                                                              .     1. Правонарушения против системы налогов. Законно установленные и введенные в действие налоги являются законным изъятием из права собственности. Соответственно незаконные налоги являются покушением на собственность юридических и физических лиц и их взимание должно пресекаться различными методами, в том числе и установлением ответственности лиц, принимающих незаконные решения об установлении и введении в действие таких налогов, и лиц, исполняющих эти решения. Незаконное освобождение от уплаты налога также является наказуемым правонарушением, так как, с одной стороны, приводит к недополучению бюджетом налогов, с другой – создает неравные условия хозяйствования налогоплательщиков, подрывает основы конкуренции. К правонарушениям против системы налогов могут быть отнесены:

- незаконное установление и/или  введение налогов, т.е. издание  должностным лицом акта, предусматривающего  установление и введение в  действие налога, не установленного  законодательством, или акта, предусматривающего  введение налога, установленного  законодательством, если введение  данного налога не отнесено  к компетенции должностного лица, или издание акта, прямо или  косвенно увеличивающего размеры,  отменяющего льготы, изменяющего  сроки уплаты законно установленного  и введенного в действие налога;

- незаконное взимание налогов, т. е. прямое или косвенное понуждение к уплате налогов (либо взимание налогов), не установленных и/или не введенных в соответствии с законодательством, равно как к уплате налогов в больших против установленных размерах, незаконные отказ в предоставлении льгот или понуждение к уплате налогов до наступления законно установленных сроков их уплаты;

- незаконное освобождение от  уплаты налогов, т.е. полное  или частичное освобождение налогоплательщика  от выполнения обязательств по  уплате налога путем предоставления  льгот или сложения недоимки, если эти действия совершены  с превышением установленных  законом полномочий должностного  лица, либо с нарушением установленных  законом оснований и процедур.[9,112]

2. Правонарушения против контрольных  функций налоговых органов. Наличие действенной системы контроля за соблюдением налогового законодательства является непременным условием функционирования налоговой системы в целом. Поэтому любые незаконные противодействия налоговым органам, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, представляют достаточно серьезную ответственность налоговой системы и требуют соответствующей реакции. Субъектами данных правонарушений выступают непосредственно налогоплательщики и налоговые агенты (поэтому составы, имеющие отношение к контролю, но  адресованные другим лицам (например, несвоевременное представление информации о налогоплательщике), помещены в другие параграфы данной главы. НК РФ установил ответственность за незаконное воспрепятствование налогоплательщиком или его законным представителем доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика (ст. 124 НК РФ). Эта статья гарантирует, что право налоговых органов осматривать (обследовать) любые помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объекта налогообложения, может быть реализовано. Необходимо обратить внимание на то, что наказуемым является только незаконное воспрепятствование доступу. Во всех случаях, когда осмотр помещений проводится с соблюдением правил, установленных Кодексом (ст. 31,91 НК РФ), воспрепятствовать ему противоправно. НК РФ установлена также ответственность и за противодействия, которые налогоплательщик или налоговый агент может оказать должностным лицам налоговых органов при проведении ими документальной проверки. Наказуемым является непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако противодействия законным действиям налоговых органов могут быть и в других формах, помимо воспрепятствования доступу и невыдачи документов. В связи с этим налоговым законодательством может быть предусмотрена ответственность и за другие правонарушения:

- воспрепятствование контрольным  действиям, т.е. умышленное создание  должностными лицами организаций  или лицом, занимающимся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица, условий, существенно  затрудняющих или делающих невозможным  осуществление по постановлению  налогового органа мер документального  или фактического контроля;

- неповиновение законному требованию  или распоряжению должностного  лица налогового органа, т.е. длительное  невыполнение или ненадлежащее  выполнение законного требования или распоряжения должностного лица налогового органа об устранении или предотвращении нарушений налогового законодательства, если эти действия не могут быть квалифицированы как иные нарушения налогового законодательства;

- оскорбление должностного лица  налогового органа, т.е. публичное  оскорбление должностного лица  налогового органа в связи  с его деятельностью по исполнению  служебных обязанностей, если эти  действия не влекут уголовной  ответственности;

- насилие или угроза применением  насилия, или повреждением имущества  в отношении должностного лица  налогового органа (а равно его  близких), выполняющего возложенные  на него законом обязанности,  в целях воспрепятствования его  законной деятельности, или принуждения  к изменению ее характера, или из мести за выполнение служебного долга, если эти действия не влекут уголовной ответственности;

- незаконное воздействие или вмешательство, т.е. неправомерное воздействие в какой бы то ни было форме на должностное лицо налогового органа с целью воспрепятствовать выполнению им контрольных действий либо повлиять на принимаемое им решение, если эти действия не могут квалифицироваться как иное правонарушение и/или не влекут уголовной ответственности. Однако ответственность за подобные действия налоговым законодательством не установлена. Если эти действия соответствуют характеристикам правонарушений против порядка управления, предусмотренных административным или уголовным законодательством, то они преследуются в общем порядке.[9,118]

3. Правонарушения против порядка  ведения бухгалтерского учета. В соответствии с законом о бухгалтерский (финансовый) учет является основой налогового учета, в результате которого определяются необходимые показатели и данные для составления деклараций, расчетов и других документов. Налоговый учет носит расчетный характер, так как использует данные бухгалтерского учета, но не связан с операциями на его счетах. Цели бухгалтерского учета шире, нежели формирование данных для составления налоговой отчетности. Но в законе отсутствуют конкретные составы правонарушений в области бухгалтерского учета. Этот пробел в определенной степени ликвидирован НК РФ, который установил ответственность за те нарушения в области бухгалтерского учета, которые влияют на выполнение налогоплательщиком его обязанностей. Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, других объектов налогообложения. Под таким нарушением Кодекс понимает отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или отсутствие регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщиков. Таким образом, понятие «грубое нарушение правил учета» объем-лет как нарушение порядка организации бухгалтерского учета (т.е. отсутствие системы отражения на счетах бухгалтерского учета осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций в соответствии с общими методологическими принципами бухгалтерского учета), так и нарушение порядка ведения учета (т.е. нарушение правил отражения хозяйственных операций в бухгалтерских регистрах), нарушение порядка обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета (т.е. невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по документированию хозяйственных операций и хранению бухгалтерских документов), нарушение порядка составления отчетности. Размер санкций за эти правонарушения зависит от повторяемости деяний и их последствий. Конечно, по смыслу указанных статей ответственность установлена не за само нарушение правил составления отчетности а за представление в налоговый орган декларации, составленной с нарушением правил. Наказуемым является также нарушение срока представления налоговой декларации. В зависимости от длительности НК РФ выделяет простой и квалифицированный пропуски срока, которые можно назвать уклонением от представления декларации. Квалифицированный пропуск означает непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней со срока, установленного законодательством. В этом случае устанавливается более высокий штраф (ст.119НКРФ).[9,103]

4. Правонарушения против  исполнения доходной части бюджетов Поступления средств в бюджеты зависят не только от выполнения обязанностей налогоплательщиками. Существуют и другие лица, которые принимают непосредственное участие в процессе начисления, сбора и перечисления в бюджет налогов. Это, прежде всего фискальные агенты, а также лица, осуществляющие кассовое исполнение доходной части бюджетов. Практика показывает, что далеко не всегда эти участники налоговых отношений строго придерживаются требований законодательства. Допускаемые ими правонарушения носят достаточно серьезный характер и требуют установления специальных мер ответственности. К правонарушениям против исполнения доходной части бюджета относятся:

- незаконное использование средств,  поступивших в уплату налога, т.е неперечисление или несвоевременное  перечисление банком. Другим кредитным  учреждением, а также иным лицом,  ответственным за сбор налогов,  сумм налогов, поступивших от  налогоплательщиков, либо лиц, обязанных  исчислить и удержать налог  вместо налогоплательщика;

- нарушение требований о взыскании  недоимок по налогам и штрафов,  т.е. не перечисление или несвоевременное  перечисление банком или иным  кредитным учреждением сумм со  счета налогоплательщика на основании  надлежащим образом оформленного  требования налогового органа  или судебного решения.[9,178]

5. Правонарушения против  системы гарантий выполнения  обязанностей налогоплательщика. Выполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов гарантируется не только установлением ответственности за налоговые правонарушения, но и системой мер, направленных на предотвращение правонарушений, создание условий, препятствующих или затрудняющих совершение правонарушений. Это специальные требования к открытию банковских счетов, ограничения в использовании наличных денег, запрет на совершение определенных юридически значимых действий до уплаты налога, установление обязанности представлять косвенную декларацию о доходах. Выполнение различными лицами этих обязанностей должно обеспечиваться мерами ответственности:

- незаконное открытие счета  налогоплательщиком, т.е. открытие  налогоплательщиком в банке или  ином кредитном учреждении расчетного, текущего, ссудного, депозитного и  иного счета с нарушением требований, установленных налоговым законом,  если эти действия не могут  квалифицироваться как уклонение  от уплаты налога;

- незаконное открытие счета  налогоплательщику, т.е. открытие  банком или иным кредитным  учреждением расчетного, текущего, ссудного, депозитного и иного  счета налогоплательщику с нарушением  требований, установленных налоговым  законом, если эти действия  не могут квалифицироваться как  соучастие в уклонении от уплаты  налога;