Нематериальные активы. 25

36

КАРАГАНДИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

                                                          Кафедра

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ II»

на тему МСФО №38 «Нематериальные активы»

Выполнила: ст. гр.

Проверил: ____________________

Караганда – 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Нематериальные активы: их виды и характеристика

2 Основы применения МСФО №38

3 Признание и Оценка нематериальных активов

3.1 Первоначальное признание

3.2 Последующее признание и оценка

3.3 Прекращение признания и оценка

4 Учет нематериальных активов

4.1 Документальное оформление и учет приобретения, создания нематериальных активов

4.2 Документальное оформление и учет операции выбытия, реализации нематериальных активов

5 Методы расчета и учет начисления амортизации нематериальных активов

6 Раскрытие информации о нематериальных активах в отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В свете последних тенденций развития рыночных отношений становиться очевидным, что помимо активов материального плана, не являющихся единственным фактором обеспечения доходности предприятия, существуют еще и другие виды активов, так называемые нематериальные, т.е. те которые не имеют материальной субстанции, но играют весьма важную роль в получении дохода предприятием

Как известно, целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций.

Именно учитывая требования закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-III полностью раскрывается понятие нематериальных активов для их идентификации  и учета.

Нематериальные активы являются принципиально новым объектом бухгалтерского учета, так как появились в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в Казахстане.

Несмотря на то, что во многих странах запада нематериальные активы общепризнанны, их идентификация, способы поступления на баланс предприятий, оценка, амортизация остаются объектами горячих дискуссий.

В нашей же стране для учета нематериальных активов используется стандарт МСФО №38.

В данной работе будут проанализированы как правовые аспекты создания, приобретения нематериальных активов, так и их учет, а также налогообложение. Для этого использованы помимо основных учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета.

Актуальность темы подчеркнута тем, что особенности учета нематериальных активов являются одной из наименее освещенных проблем казахстанского бухгалтерского учета.

Поэтому цель данной работы – раскрытие основных особенностей бухгалтерского учета нематериальных активов и описание их видов и содержания.

В соответствии с целью были поставлены задачи курсовой работы:

-       выявить экономическую сущность нематериальных активов, рассмотреть их виды и дать характеристику;

-       рассмотреть основы применения МСФО №38 «Нематериальные активы»;

-       исследовать принципы оценки и признания нематериальных активов;

-       изучить практику учета нематериальных активов на предприятии;

-       определить правила учета амортизации нематериальных активов;

-       изучить порядок отражения информации о нематериальных активах в финансовой отчетности.

Теоретической и методологической основой послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства Республики, монографические труды отечественных и зарубежных бухгалтеров и экономистов.

1 Нематериальные активы: их виды и характеристика

В условиях рыночной экономики неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности, приносящей доход, являются нематериальные активы intangible assets (от латинского tangere - касаться, осязать).

Нематериальные, или неосязаемые активы, представляют со­бой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение дли­тельного времени. По международным стандартам, неосязаемые активы ( торговые марки, патенты и т.д.) включаются в средства при условии, что они были приобретены организацией по изме­ряемой стоимости.

Некоторые виды средств, как дебиторская задолженность и оплаченные авансы, также имеют неосязаемый характер, но в силу их краткосрочности они не могут относиться к нематери­альным активам. Нематериальные активы могут быть приобрете­ны по низкой стоимости и в последующем, несмотря на их воз­растающую ценность, в балансе свою стоимость не меняют. В случае приобретения нематериальных активов по установившей­ся рыночной цене в учете они отражаются по цене приобретения. Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, предписано относить к расходам будущих периодов и включать в себестоимость продукции по частям в течение установленно­го срока. Отнесение в себестоимость продукции таких затрат на­чинается с момента их массового выпуска исходя из сметы затрат и количества продукции, выпускаемой в этом периоде времени.

Нематериальные активы организацией могут приобретаться в ре­зультате покупки, объединения организаций, за счет государствен­ной субсидии, обмена. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный актив или на долю участия в аналогичном активе, признается по балансо­вой стоимости обмененного актива. Нематериальный актив, приоб­ретенный в результате обмена на не аналогичный актив, признается по стоимости реализации полученного в обмен актива.

Например, вкладом в уставный капитал хозяйственного това­рищества могут быть не только деньги, ценные бумаги, вещи, но и имущественные права, включая права и результаты интеллекту­альной деятельности и иное имущество.

В учете нематериальные активы оцениваются по договорным ценам, устанавливаемым при необходимости с участием экспертов. В некоторых случаях нематериальные активы оцениваются го­раздо выше их реальной стоимости. Несмотря на то, что этот вид активов может не иметь материальной структуры, поступление должно фиксироваться соответствующей документацией о приня­тии нематериальных активов с указанием срока их амортизации.

Право на нематериальные активы в виде товарного знака, тех­нологии, ноу-хау по соглашению сторон могут также передаваться для использования в пределах оговоренного рынка (франчайзинг). Выбытие нематериальных активов происходит при реализа­ции их другим организациям или физическим лицам, безвозмезд­ной передаче, списании в связи с моральным износом или утра­той доходных качеств.

Одним из условий признания нематериального актива являет­ся то, что от использования таких активов организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.[13, с.211]

В соответствии с МСФО № 38 «Нематериальные активы» от 01.01.2005 г., нематериальные или неосязаемые активы представляют собой активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. [7] Поэтому, неосязаемые активы (гудвилл, торговые марки, патенты и т.д.) включаются в средства при условии, что они были приобретены предприятием по измеряемой стоимости.

Исходя из определения нематериальными активами можно считать тот вид активов которые:

1) можно определить;

2) контролируется предприятием;

3) от использования которых предприятие ожидает получить экономические выгоды в будущем.

В соответствии с вышеозначенными критериями к нематериальным активам относятся права на объекты интеллектуальной собственности, на пользование природными ресурсами, товарные знаки, наименование места происхождения товара, торговые марки, лицензии, патенты, программные продукты для ЭВМ и др. Исходя из назначения и функций, выполняемых в финансово-хозяйственной деятельности, в международной практике нематериальные активы делят на пять групп:

1. права на объекты промышленной (производственной) собственности, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров, договоров на их использование;

2. права на интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров.

Объектами права интеллектуальной собственности в соответствии со статьей 961 Гражданского Кодекса Республики Казахстан можно считать:

- результаты интеллектуальной творческой деятельности: произведения науки, литературы и искусства; исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания; изобретения, полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; топологий интегральных микросхем; нераскрытая информация, в том числе секреты производства («ноу-хау»); другие результаты интеллектуальной творческой деятельности в случаях, предусмотренных Гражданским Кодексом или иными законодательными актами [3];

- средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ, услуг: фирменные наименования; товарные знаки (знаки обслуживания); наименование мест происхождения (указания происхождения) товаров; другие средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров и услуг в случаях, предусмотренных Гражданским Кодексом и законодательными актами.

3. права на «ноу-хау» и др.;

4. имущественные права. К имущественным правам относятся: права пользования землей, водными ресурсами, недрами, имуществом, квартирами, лицензиями и др. [3];

5. организационные расходы - это расходы, возникающие в период создания и регистрации предприятия. В них включаются затраты на рекламу, оплата услуг юридической фирмы по подготовке учредительных документов и регистрации предприятия; государствен­ная пошлина за регистрацию; сбор за государствен­ную регистрацию предприятия; оплата за изготовле­ние печати, штампов; за открытие счета в банке, за нотариально заверенные образцы подписей; за размно­жение учредительных документов; расходы по полу­чению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательством отдельных видов деятельности и подобные расходы, признанные в со­ответствии с учредительными документами вкладов учредителей в уставный капитал.

Нематериальные активы не имеют физической природы, т.е. они неосязаемы, но могут одновременно включать материальные и нематериальные активы, например программное обеспечение, предназначенное для управления технологическим оборудованием, которое является неотделимой частью для правильного функционирования технологического оборудования

К нематериальным активам относятся:

1. Программные продукты ВТ, «Ноу-хау», организационные расходы, промышленные образцы и др. связанные с производством.

2. Товарные знаки, наименование места происхождения товара и др. связанные с коммерческой деятельностью.

3. Права на изобретения, авторские права, права на пользование земельными участками, природными ресурсами, лицензиями и др. связанные с правами пользования.

4. Гудвилл, интеллектуальная собственность и др. относятся к прочим нематериальным активам.

Существует некоторые виды нематериальных активов которые могут содержаться на физических носителях:

- программное обеспечение – на дискетах, дисках;

- фильм – на ленте, дисках;

- лицензии, патенты и прочая юридическая документация – на бумажных носителях.

Программное обеспечение, фильмы, звукозаписи, юридическая документация, определяются нематериальными активами на физических носителях, так как диски, бумага, дискеты являются вспомогательными материалами [8].

Учет материальных и нематериальных активов имеет значительное сходство. Однако трудности учета нематериальных активов состоят в идентификации, оценке срока полезного эксплуатирования, в частности отсутствие физического содержимого затрудняет оценку периода срока службы, который становится трудноопределяемым.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов предприятия. Например; патенты, торговые марки и франшизы. Однако другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот, их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Например, гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Нематериальный актив определяем, если его можно сдать в аренду, продать, обменять или если можно определить и отнести ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

Обосновать предполагаемые экономические выгоды, связанные напрямую с данным нематериальным активом, можно в случае, если:

1) будет определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;

2) есть способность и намерение предприятия использовать данный актив (эта способность и намерение должны быть продемонстрированы технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами);

3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие предприятию получить ожидаемые будущие экономические выгоды (имеются договора с кредитными учреждениями, партнерами).

2 Основы применения МСФО №38

Стандарт должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением:

   нематериальных активов, подпадающих под требования другого стандарта МСФО;

   финансовых активов, как они определяются в Международном стандарте IAS 32 «Финансовые инструменты: признание и оценка»; и

   признания и измерения активов, связанных с разведкой и оценкой МСФО 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»;

   затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и  аналогичных невозобновляемых ресурсов.[7]

Нематериальный актив – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Организации часто затрачивают ресурсы или несут обязательства при покупке, разработке, обслуживании или укреплении нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, разработка и внедрение новых процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включая торговые марки и издательские права). Распространенными примерами статей, охватываемых этими широкими категориями, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.

Не все статьи, могут отвечать определению нематериального актива, то есть, критериям идентифицируемости, контроля над ресурсами и наличия будущих экономических выгод. Если статья, находящаяся в сфере действия настоящего Стандарта, не отвечает определению нематериального актива, затраты на ее покупку или внутреннее производство признаются как расход при их понесении. Однако, если статья приобретается при объединении предприятий, она становится составной частью деловой репутации, признаваемой на дату приобретения.

Определение нематериального актива требует его идентифицируемости, что позволяло бы четко отличать его от деловой репутации. Деловая репутация, приобретенная при объединении предприятий, представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Будущие экономические выгоды могут проистекать из эффекта синергии между идентифицируемыми приобретенными активами, или из активов, которые в отдельности не отвечают требованиям признания в финансовой отчетности, но за которые покупатель готов заплатить при объединении предприятий.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости в контексте определения нематериального актива, когда он:

a) может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством;

или

b) возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.

Организация контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и может ограничить доступ других организаций и лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива, как правило, вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. В отсутствие юридических прав демонстрация контроля является более трудной задачей. Однако возможность принудительного осуществления в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, поскольку организация может оказаться способной контролировать будущие экономические выгоды и иным способом.

Рыночные и технические знания могут приводить к появлению будущих экономических выгод. Организация контролирует эти выгоды, если, например, такие знания защищены юридическими правами, в том числе авторским правом, ограничениями в торговом договоре (где это разрешено) или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

Организация может располагать командой квалифицированного персонала и может быть способна идентифицировать дополнительные навыки персонала, ведущие к будущим экономическим выгодам в результате его подготовки. Организация может также ожидать, что персонал будет и дальше предоставлять ей свои услуги. Однако, у организации, как правило, нет достаточного контроля за ожидаемыми будущими экономическими выгодами, которые могут быть получены при наличии квалифицированного и подготовленного персонала, для того, чтобы эти статьи соответствовали определению нематериального актива. По сходным основаниям конкретные достоинства управленческого или технического персонала вряд ли будут соответствовать определению нематериального актива, если только они не защищены законным правом их использования и получения ожидаемых от них будущих экономических выгод, а также не отвечают другим пунктам определения.[14,c.44]

В некоторых случаях организация имеет портфель клиентов или долю рынка и ожидает, что благодаря ее усилиям в построении отношений с клиентами и их лояльности, клиенты будут продолжать сотрудничество с ней. Однако в отсутствие юридических прав на защиту или других путей контроля связей с клиентами или лояльности клиентов, организация, как правило, не имеет достаточного контроля над ожидаемыми экономическими выгодами от связей с клиентами и их лояльности, чтобы считать такие статьи (портфель клиентов, долю рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов) отвечающими определению нематериальных активов. В отсутствие юридических прав на защиту связей с клиентами, операции обмена в отношении тех же самых или аналогичных недоговорных связей с клиентами (за рамками объединения предприятий) служат свидетельством того, что организация, тем не менее, способна контролировать будущие экономические выгоды, ожидаемые от этих связей с клиентами. Поскольку такие операции обмена также свидетельствуют о том, что связи с клиентами являются отделяемыми, эти связи отвечают определению нематериального актива.

Будущие экономические выгоды, проистекающие от нематериального актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией. Например, использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.

3 Признание и Оценка нематериальных активов

3.1 Первоначальное признание

Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их приобретения - поступления со стороны (покупка, приобретение в результате объединения организаций, за счет государственной субсидии, обмен) или создания самим предприятием [17, c.324].

Стоимость нематериальных активов может быть оценена в соответствии с основными критериями оценки:

1. Первоначальная стоимость – это сумма выплаченных денег или их эквивалентов либо стоимость в текущих ценах иных компенсаций при приобретении или создании нематериального актива.

2. Балансовая стоимость – это сумма отражения нематериального актива в финансовой отчетности, которая определяется, как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

3. Ликвидационная стоимость – это сумма, которую организация ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.

4. Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен нематериальных активов между осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Согласно принципу стоимости нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе цену покупки, затраты по перевозке и юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением. Стоимость приобретения - это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива (в зависимости от того, что наиболее достоверно определено).

Например, ТОО «Эгофом» приобретено программное обеспечение «Windows XP Professional», регулирующее технологический процесс производства поролона за 24620 тенге (в том числе НДС). Кроме того, покупателем понесены дополнительные расходы, связанные с установкой и приведением программного обеспечения в состояние готовности к использованию, в сумме 6500 тенге. Первоначальная стоимость компьютерного программного обеспечения оценивается покупателем в 31120 тенге (24620+6500).

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в обмен на ценные бумаги другого предприятия, оценивается по текущей стоимости этих ценных бумаг. Если эта стоимость не может быть определена достоверно, то используется рыночная стоимость приобретенного нематериального актива. Например, если товарный знак приобретается корпорацией за счет эмиссии акций (2 000 простых акций, номинальной стоимостью 100 тенге и рыночной стоимостью 130 тенге за акцию) в качестве возмещения, стоимость этого знака должна быть определена как текущая рыночная стоимость выпущенных акций (2 000 х 130 тенге = 260 000 тенге). Если выпущенные акции не имеют установленной рыночной стоимости, соответствующей количеству акций, выпущенных для приобретения товарного знака, доказательство рыночной стоимости знака должно быть использовано в качестве показателя стоимости операции (если рыночная стоимость аналогичных активов составляет 205 000 тенге, то эта стоимость будет принята в качестве первоначальной при оприходовании товарного знака).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций, признается по стоимости:

- реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов;

- установленной продавцом на основании последней операции купли (продажи) нематериального актива аналогичного вида, если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие в момент последней операции купли (продажи) такого вида нематериальных активов, не изменились.

При объединении организации покупатель признает нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки соответствуют определению и отвечают критериям признания нематериальных активов, даже если они не признаны в качестве нематериальных активов в финансовой отчетности приобретаемого предприятия.

31 декабря 2007 года организация «Мега» заплатила 2000 у.е. за чи­стые активы организации «Сигма».

На эту дату справедливая стоимость чистых активов организации «Сигма», составляла 1200 у.е. Организация «Мега» приобрела права:

а)  на торговую марку «Экстра». Организация «Сигма», накануне ее приобретения организацией «Мега», имела намерение продать торго­вую марку. Независимый оценщик методом дисконтированных денеж­ных потоков оценил торговую марку в 300 у.е.;

б)  на распространение товара «Прима», по ожиданиям это право в течение 6 лет обеспечит денежные поступления в размере 100,5 у.е. в год. Ставка дисконтирования на это право составляет 10 процентов, ко­эффициент приведенной стоимости аннуитета на конец периода 4,35526.

Организация «Мега» признает два нематериальных актива. Они при­нимаются во внимание при распределении стоимости приобретения в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий» и раздела 18 «Объединение бизнеса и гудвилл» НСФО 2.

Деловая репутация (гудвилл) при покупке 62,3 у.е. =

себестоимость - чистые активы, признанные в балансе организации «Сигма» - торговая марка «Экстра» - права распространения = 2 000 у.е. -1 200 у.е. - 300 у.е. - (100, 5 у.е. х 4,35526).

Суммы в примере указаны без НДС.

В бухгалтерском учете, если бы организация «Мега» приобрела 100% доли организации «Сигма», то такое приобретение признавалось бы как инвестиция.

Организация «Мега», приобретая чистые активы организации «Сиг­ма», производит следующие записи:

В соответствии со стандартами деловая репутация (гудвилл), приоб­ретенная при объединении организаций (бизнеса), не подлежит амортизации.