Введение

      В ходе проводимой налоговой реформы  осуществляется совершенствование  всех механизмов налогообложения, и  в том числе правового регулирования  налогообложения интеллектуальной собственности. В законодательные  акты, определяющие порядок учета, оценки и налогообложения исключительных прав, как и в правовые акты, являющиеся источником права интеллектуальной собственности, вносятся изменения, целью которых является сближение российского законодательства с международными стандартами в связи с вступлением России во Всемирную торговую организацию.

      Вместе  с тем, отсутствие закрепленной в  законодательстве общей концепции  интеллектуальной собственности, постоянная корректировка порядка учета  прав на объекты интеллектуальной собственности  в хозяйственной деятельности организаций и физических лиц, изменения порядка налогообложения в этой сфере свидетельствуют о том, что данная проблема еще недостаточно глубоко исследована и требует серьезной проработки в теории и закрепления в правовых актах с целью создания эффективного правового механизма налогообложения интеллектуальной собственности.

      Процесс коммерциализации интеллектуальной собственности потребовал от государства не только более глубокого правового регулирования отношений, связанных с использованием интеллектуальной собственности, но и выработки всего механизма налогообложения юридических и физических лиц - субъектов интеллектуальной собственности и создания единых подходов к оценке и учету исключительных прав.

      Важнейшей предпосылкой налогообложения является учет имущества организаций и физических лиц. Впервые в России упоминание о правах на объекты интеллектуальной собственности как о разновидности имущества появилось в 1990 году, когда для обозначения данных объектов в целях учета и налогообложения стал применяться термин «нематериальные активы».

      Наличие у налогоплательщиков обязанности  ведения одновременно бухгалтерского и налогового учета прав на объекты  интеллектуальной собственности для  целей налогообложения необоснованно  и влечет значительное усложнение порядка исчисления различных видов налогов. Все это свидетельствует о необходимости унификации порядка учета и оценки прав на объекты интеллектуальной собственности для целей налогообложения.

      Несмотря  на усовершенствование правового регулирования  налогообложения интеллектуальной собственности, налоговое законодательство, посвященное порядку исчисления налогов в связи с созданием объектов интеллектуальной собственности и передачей прав на них, содержит множество пробелов и противоречий, требующих устранения путем внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений и дополнений.

      Целью и задачей данной курсовой работы является изучение процессов правового регулирования объектов интеллектуальной собственности в Российской Федерации.

Глава 1. Объекты интеллектуальной собственности

§ 1. Интеллектуальная собственность.

      Статья 1225 ГК РФ ч. 4 гласит, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными  к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг  и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

- произведения науки, литературы  и искусства;

- программы для электронных вычислительных  машин (программы для ЭВМ);

- базы данных;

- исполнения;

- фонограммы;

- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

- изобретения;

- полезные модели;

- промышленные образцы;

- селекционные достижения;

- топологии интегральных микросхем;

- секреты производства (ноу-хау);

- фирменные наименования;

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- наименования мест происхождения  товаров;

- коммерческие обозначения.

      Интеллектуальная  собственность относится к товарам особого рода. Его отличия от материальных объектов (движимого и недвижимого имущества) заключаются в следующем:

- этот товар неосязаем и нематериален;

- им может владеть одновременно несколько лиц;

- физически не изнашивается;

- ограничен законом по срокам и территории действия в качестве товара;

- имеет автора, который может быть владельцем имущественных прав на свое произведение, а может и не быть им.

      В правовом отношении различаются  следующие виды прав на объект интеллектуальной собственности (ОИС):

- абсолютные права, включающие  личные неимущественные права  авторов и исключительные имущественные права на использование ОИС, получаемые по закону;

- личные неимущественные права,  это права на авторство, имя  (возможность псевдонима), обнародование  (включая право на отзыв), на  защиту репутации автора (неприкосновенность  произведения). Эти права принадлежат автору автоматически;

- исключительные имущественные права  на использование ОИС, предоставляемые по закону и включающие:

- право на запрещение использования  ОИС без разрешения правообладателя,  т.е. право на защиту от несанкционированного использования ОИС;

- право на использование ОИС самим правообладателем;

- право предоставления разрешений  на использование ОИС в случае, если правообладатель не желает  сам или не располагает условиями  и средствами для самостоятельного  использования ОИС;

- исключительные имущественные права с ограничениями использования ОИС по договору, во времени, территории, составу и объему прав на использование и применение ОИС. В частности, в области патентного права: производить, реализовывать и импортировать, а также использовать по областям и сферам применения в области авторского права - права на воспроизведение, исполнение, звукозапись, на подвижные изображения, на широкое вещание, на перевод и адаптацию;

- неисключительные имущественные  права, т.е. права использования ОИС, предоставляемые другому лицу с сохранением за правообладателем права выдачи аналогичных прав третьим лицам;

- имущественные права на товары, работы и услуги, произведенные  с использованием ОИС (право  на экземпляр произведения), т.е.  вещное право на ОИС, без права тиражирования или другой формы использования ОИС в коммерческих целях.

      Интеллектуальная  собственность, оцениваемая и учитываемая  в хозяйственном обороте, это  имущественные права, т.е. права коммерческого  использования ОИС, как исключительные, так и неисключительные.

      Личные  неимущественные права не участвуют  в хозяйственном обороте, это  моральные права, которые не могут  быть проданы и поэтому не являются интеллектуальной собственностью.

      К числу имущественных прав относятся:

- право на коммерческую реализацию ОИС;

- право на компенсацию при передаче своих прав или их части;

- право на компенсацию при использовании результатов интеллектуальной деятельности другими лицами;

- право на вознаграждение за авторство.

      Имущественные права возникают в силу:

- факта их создания;

- выдачи Патентным ведомством  РФ патентов, свидетельств и лицензий  на использование ОИС;

- заключения авторских договоров  заказа или договоров на проведение  НИОКР;

- заключения авторских, лицензионных  договоров или договоров передачи ноу-хау;

- заключения контрактов с авторами, работающими по найму;

- решений органов государственной  власти о передаче имущественных  прав на ОИС, принадлежащих  государству;

- других оснований. 

      При использовании исключительных прав на ОИС или распоряжении ими возможны различные виды соглашений:

- полная переуступка имущественных  прав;

- передача части имущественных  прав по лицензионному соглашению, авторскому договору или по  договору передачи ноу-хау;

- передача имущественных прав  в уставный капитал другого предприятия по учредительному договору для участия в совместном проекте с другими лицами;

- передача части прав по договору коммерческой концессии.

      Лицензирование - это предоставление владельцем интеллектуальной собственности другому лицу (юридическому или физическому) разрешения на использование ОИС в коммерческих целях.

      Стоимостная оценка прав на ОИС в большинстве  случаев определяется по дополнительной прибыли, которую покупатель лицензии ожидает получить от использования  ОИС на своем предприятии. Конечная цель покупателя лицензии состоит в получении конкурентных преимуществ на рынке от использования ОИС. Для партнеров по лицензионной сделке главное - это получение такого размера доходов, который покроет их расходы на разработку ОИС, покупку / продажу имущественных прав на реализацию предмета лицензии, а также обеспечит получение ими дополнительной прибыли в течение срока действия договора.

      При определении цены лицензии используются традиционные для стоимостной оценки подходы: затратный, сравнительный (рыночный) и доходный.

§ 2. Нематериальные активы и их учет

      Нематериальные  активы – часть внеоборотных активов  организации, к которой относятся  объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, принадлежащие организации  на праве собственности, используемые ею в производственных целях в течение длительного периода, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства.

      Общие правила ведения бухгалтерского учета нематериальных активов установлены  в п. п. 55 - 57 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н. Основными документами, регламентирующими бухгалтерский учет нематериальных активов, являются ПБУ 14/2007 и ПБУ17/02.

      К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

- из авторских договоров и иных  договоров на произведения науки,  литературы, искусства и объекты  смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения,  промышленные образцы, селекционные  достижения, из свидетельств на  полезные модели, товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных  договоров на их использование;

- из прав на "ноу-хау" и др.

      По  своей сущности нематериальные активы могут быть разбиты на две категории:

- нематериальные активы, возникающие из исключительных правах на интеллектуальную собственность;

- нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты).

      Кроме того, к нематериальным активам могут  относиться организационные расходы, а также деловая репутация организации.

      Нематериальными активами могут быть только исключительные права¹ на результаты интеллектуальной деятельности, в связи с чем расходы по лицензированию, сертификации, приобретению бухгалтерских и иных программ не являются нематериальными активами.

      Затраты, которые составляют первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, носят характер капитальных  вложений.

      ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (п. 1 ПБУ 14/2007).

      ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

      а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ;

      б) не законченных и не оформленных  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

      в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы  для ЭВМ и базы данных (п. 2 ПБУ 14/2007).

      Согласно  ПБУ 14/2007, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

      В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (п. 4 ПБУ 14/2007).

      Существует  несколько способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие: приобретение объектов за плату, создание их на самом предприятии, получение безвозмездно, внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал и др.

      При оценке нематериальных активов приобретенных за плату учитывается сумма фактически произведенных затрат на их покупку (затраты на приобретение самого объекта нематериальных активов, уплачиваемые проценты по коммерческому кредиту, предоставленному при их приобретении, государственные и таможенные пошлины и т.п.)

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление (израсходованные  материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций и т.п.).

      При получении нематериальных активов  безвозмездно, по договорам дарения, оценка объектов нематериальных активов  производится по рыночной стоимости  на дату принятия их на баланс. Рыночная стоимость объектов нематериальных активов может быть определена на основе данных о ценах на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей, сведений об уровне цен, полученных от органов статистики, торговых инспекций, а также на основе экспертных заключений.

      Если  нематериальные активы вносятся учредителями в качестве вклада в уставный капитал, объекты нематериальных активов оцениваются по согласованной сторонами стоимости с учетом установленных законодательством ограничений.

      Законами  об акционерных обществах и обществах  с ограниченной ответственностью установлено, что если стоимость вклада учредителя (номинальная стоимость акций), вносимого при формировании установленного капитала общества, составляет более 200 МРОТ, то необходима денежная оценка независимым оценщиком имущества, вносимого в оплату акций (в качестве вклада в уставный капитал).

      Для учета нематериальных активов в  бухгалтерском учете предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». Этот счет является активным. Нематериальные активы учитываются на нем по своей  первоначальной стоимости. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

      Согласно  пункту 7 ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года N91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее ПБУ14/2007) нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  в порядке выполнения служебных  обязанностей или конкретного  задания работодателя, принадлежит организации - работодателю;

- исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  автором (авторами) по договору  с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации - заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

      Рассматривая  отнесение объектов в состав нематериальных активов, мы отмечали, что если изобретение, полезная модель, промышленный образец  созданы работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, то право на получение патента принадлежит работодателю в том случае, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное.

      Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

      Исключительное  право на программу для ЭВМ  и базу данных, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником не предусмотрено иное.

      Таким образом, работодатель приобретает  исключительные права на созданные  своими работниками изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы  для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения, если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

      Организация может приобрести право ПБУ 14/2007 и ПБУ17/02 и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

      Товарный  знак будет считаться созданным  в том случае, если свидетельство  на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации. Графическое изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами.

      Во  всех этих случаях объекты интеллектуальной собственности, относящиеся в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам, будут считаться созданными.

      Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2007 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

      К фактическим расходам относятся:

- израсходованные материальные ресурсы;

- оплата труда;

- услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;

- патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств;

- и тому подобное.

      Однако  пунктом 8 ПБУ 14/2007 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

      Кроме того, согласно ПБУ 17/02 к нематериальных активам относятся также затраты  по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологических работ²:

- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но  не оформленные в установленном  законодательством порядке;

- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране  в соответствии с нормами действующего законодательства.

      Таким образом, налогоплательщик, получив  результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ, подлежащих правовой защите, которые  он предполагает использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как НИОКР.

      Если  организация примет решение запатентовать  полученные результаты НИОКР, и такой патент будет ей получен, то при отражении в бухгалтерском учете расходов, связанных с проведением НИОКР, а также расходов на патентование, ей необходимо руководствоваться ПБУ 14/2007.

      Если  же в выдаче патента будет отказано, но за организацией будет сохранено право использования полученных результатов, то организации следует руководствоваться ПБУ 17/02, а не ПБУ 14/2007.

§ 3. Методы оценки стоимости ОИС

      Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного их срока полезного использования (СПИ). По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейный способ: исходя из норм исчисленных организацией, на основе их СПИ;

- способ списания стоимости: пропорционально объему продукции (работ, услуг).

      По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить СПИ, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

      Нематериальные  активы отражаются в бухгалтерском  балансе по остаточной стоимости (остаточная стоимость нематериальных активов), т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации³.

      Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

      Оценка  нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (п. 8 - 13 ПБУ 14/2007).