Неналоговые доходы бюджета

Неналоговые доходы бюджета

Оглавление

Введение 2

Глава 1. Теоретические основы планирования неналоговых доходов бюджета 4

1.1. Понятие и роль неналоговых доходов бюджета 4

1.2. Направления и методы планирования неналоговых доходов бюджета 9

Глава 2. Анализ и оценка эффективности планирования неналоговых доходов бюджета Кыргызской Республики 13

2.1. Анализ организации планирования неналоговых доходов бюджета 13

2.2. Анализ поступления неналоговых доходов бюджета КР 16

2.3. Оценка эффективности планирования неналоговых доходов бюджета 21

Заключение 23

Литература 26

Введение

Как известно, бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии и процветании государства, продвижении научно-технического прогресса, развитии экономики. Полнота бюджета, как правило, прямо пропорциональна  благосостоянию граждан. Действительно, бюджетный дефицит, государственный долг побуждает государство усилить налоговое бремя, увеличить налогообложение, уменьшить финансирование всех секторов экономики, сократить статью расхода на медицину, образование и т.д. С другой стороны достаток бюджетных средств (бюджетный профицит) позволяет увеличить финансирование как государственного, так и частного сектора экономики, увеличить трансфертные отчисления, а так же отчисления во внебюджетные социальные фонды. При этом экономическое  значение бюджета заключается прежде всего в том, что он может активно влиять на общественное воспроизводство посредством налогов, неналоговых доходов, направления мобилизованных ресурсов на развитие приоритетных отраслей. Тем самым бюджет может воздействовать на совершенствование структуры общественного производства, его развитие, оптимизацию стоимостных пропорций в распределении доходов на общегосударственные и внутрихозяйственные нужды, материальную и производственную сферы, а также на отдельные отрасли хозяйства и социальной сферы.

Существование бюджета как особой категории  правового акта позволяет сравнивать общую сумму доходов с общей  суммой расходов, классифицировать расходы  по статьям и определять их относительную  важность и срочность. То есть бюджет представляет собой смету всех финансовых потребностей государства и всех финансовых ресурсов, необходимых для  обеспечения этих потребностей. Кроме  того, в настоящее время необходимо больше уделять внимание неналоговым  доходам и обязательным платежам бюджета.

Объектом исследования курсовой работы являются неналоговые доходы бюджетаКыргызской Республики.

Целью курсовой работы является рассмотрение роли и особенностей неналоговых  доходов Кыргызской Республики при переходе к  рыночной экономике. Поэтому задачами данной работы являются:

1. Рассмотрение теоретические основы неналоговых доходов государственного бюджета, основные понятия и виды неналоговых доходов, их классификацию;
2. Рассмотреть порядок планирования неналоговых доходов бюджета и методов формирования плана.
3. Изучить состав и содержание неналоговых доходов республиканского бюджета Кыргызской Республики;
4. Провести анализ поступлений и эффективность планирования неналоговых доходов в бюджет Кыргызской Республики
5. Показать роль неналоговых доходов республиканского бюджета в условиях рыночной экономики.

Работа состоит из двух глав. В  первой главе рассматриваются теоретические  основы планирования неналоговых доходов, предлагается их состав и классификация, во второй главе рассматривается  поступление неналоговых доходов  в бюджет Кыргызстана и предлагается модель оценки эффективности планирования неналоговых доходов.

Глава 1. Теоретические  основы планирования неналоговых доходов  бюджета

1. Понятие и роль неналоговых доходов бюджета

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном  и безвозвратном порядке в  соответствии с действующей классификацией и существующим законодательством.

Доходы бюджета могут носить налоговый и неналоговый характер.Неналоговые  доходы - один из видов доходов государственных  и местных бюджетов. Неналоговые  доходы бюджетов образуются в результате либо экономической деятельности самого государства, либо перераспределения уже полученных доходов по уровням бюджетной системы.

В соответствии с проектом Бюджетного Кодекса Кыргызской Республики, к неналоговым доходам относятся поступления в бюджет в виде сборов, платежей и иных доходов, установленные нормативными правовыми актами Кыргызской Республики, доходы от использования государственной и собственности, доходы бюджетных учреждений, полученные от реализации товаров (работ, услуг), средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой,  административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации,  компенсации, а также средства, передаваемые в бюджет на безвозмездной основе, кроме трансфертов¹.

Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют существенные отличия  от налоговых поступлений. Порядок  их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных  документов.

К особенностям неналоговых доходов относятся следующие: они могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основах. У них не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементы.

Виды неналоговых доходов бюджета

В группу неналоговых доходов включаются довольно разнородныепла-

тежи, получение которых бюджетом имеет самые различные основания. Поэтому дать обобщающее определение данной группе доходов бюджетов весьма затруднительно. Все их объединяет, пожалуй, лишь одно – все они не являются налогами.

Среди неналоговых доходов можно  выделить следующие их виды (рис.1):доходы от внешнеэкономической деятельности, таможенные сборы, доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от реализации государственных запасов и от внешнеэкономической деятельности, средства целевых бюджетных фондов, административные сборы, штрафы, возмещения ущерба, доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти и пр.

Рисунок 1. Виды неналоговых доходов

Резервом роста неналоговых доходов является увеличение доходов от имущества, находящегося в собственности государства, в частности, в виде дивидендов по акциям, от сдачи в аренду объектов недвижимости.

В соответствии с законодательством  Кыргызской Республики, к неналоговым доходам бюджетов относятся² сборы, платежи, доходы, санкции.

К сборам относятся следующие:

1. Сборы, взимаемые за выдачу и замену специальной продукции, прием экзаменов и проведение технических осмотров автомототранспорта
2. Сбор при регистрации средств массовой информации
3. Сбор за регистрацию уставных документов общественных объединений
4. Сборы, взимаемые уполномоченными государственными органами в сфере безопасности ведения работ в промышленности
5. Сбор за выдачу специалисту свидетельства на право ведения операций с ценными бумагами
6. Сбор за выдачу лицензии на право ведения профессиональной деятельности по ценным бумагам
7. Сбор за выдачу лицензий на совершение банковских операций
8. Сбор за выдачу разрешений на открытие представительств иностранных фирм, банков и организаций
9. Сбор за выдачу лицензии на осуществление страховой деятельности
10. Сборы, устанавливаемые решениями Правительства Кыргызской Республики, а также разовые пожертвования
11. Сбор за вывоз мусора с территорий населенных пунктов
12. Сбор за парковку автотранспорта
13. Сбор за проставление апостиля
14. Сборы (денежные взносы) за осуществление деятельности по производству и обороту этилового спирта и алкогольной продукции

К платежам относятся следующие поступления:

1. Плата за государственную регистрацию и выдачу лицензии
2. Плата за содержание воспитанников специальных школ и специальных профессионально-технических училищ
3. Плата за содержание детей в школах-интернатах
4. Платежи в бюджет за лом и отходы черных и цветных металлов
5. Пробирная плата
6. Поступления от предприятий и организаций за работы, выполненные лицами, арестованными за мелкое хулиганство
7. Арендная плата от сдачи в аренду государственного имущества
8. Плата за право осуществления лотерейной деятельности

К доходам, перечисляемым в бюджет, относятся:

1. Доходы от реализации конфискованного, бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству и кладов
2. Доходы от реализации органами почтовой связи Кыргызской Республики нерозданных почтовых отправлений
3. Доходы от реализации невостребованных грузов на железнодорожном, водном, воздушном и автомобильном транспорте
4. Доходы от учреждений и организаций Министерства обороны Кыргызской Республики
5. Доходы, вырученные от реализации предметов, оказавшихся в качестве подарков от иностранных учреждений, фирм и их представителей во владении граждан 
6. Возмещение средств, затраченных на лечение граждан, потерпевших от преступных действий
7. Средства, находящиеся на депозитных счетах бюджетных учреждений
8. Доходы от Фонда государственных материальных резервов при Правительстве Кыргызской Республики
9. Превышение доходов над расходами специальных средств бюджетных учреждений

К санкциям относят:

1. Доходы инспекции исправительных работ
2. Суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в хищении и недостаче материальных ценностей
3. Поступление сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий
4. Санкции за нарушение порядка применения цен
5. Административные штрафы и иные санкции

Как правило, большинство  неналоговых доходов зачисляются  в местные бюджеты в полном объеме и являются их собственными доходами.

Роль  неналоговых доходов бюджета

Неналоговые доходы являются средством привлечения дополнительных доходов в бюджетную систему. Так, удельный вес неналоговых доходов в общей сумме доходов бюджета Кыргызской Республики составляет 19-20%. В 2010 году эта сумма достигла 11000 млн.сомов, в 2011 году - 15654 млн.сомов, в 2012 году - 17248 млн.сомов.

Кроме того, доходы от предоставления платных услуг являются свидетельством существующего спроса или потребности населения в определенном виде услуг. Плата за услуги способствует «рационализации» потребления, экономии финансовых ресурсов, и, в конечном счете, осознанию зависимости размера платы за услуги от объема и качества предоставляемых услуг.

Увеличение неналоговых доходов государственного бюджета направлено на достижение цели снижения налогового бремени при сохранении роста доходов бюджета, и в этом заключается основополагающее значение неналоговых доходов.

2. Направления и методы планирования неналоговых доходов бюджета

Планирование неналоговых доходов представляет собой заранее определенную возможность маневрировании потоками неналоговых доходов бюджетов путем использования научно обоснованных форм и методов принятия решений в области управления неналоговыми активами. Основными принципами планирования неналоговыми доходами являются:

1. Принцип оценки результатов планирования на основе критериев социальной (затраты соотносятся с благами, получаемыми обществом) и экономической (затраты соотносятся с экономическими показателями) эффективности;
2. принцип целеполагания предполагает наличие четко сформулированной цели планирования неналоговыми доходами государства, а также применительно к конкретным объектам;
3. принцип результативности означает разработку научно обоснованной дивидендной политики и других конкретно выраженных эффектов от планирования неналоговыми активами;
4. принцип ответственности субъектов планирования

Планирование неналоговых доходов бюджета, также как и организация, регулирование и контроль является составной частью управленияненалоговыми доходами государственного бюджета. Они либо планируются методом «от достигнутого», либо не планируются вообще. Так, при прогнозировании неналоговых поступлений используются данные динамики поступлений за ряд лет с учетом индекса потребительских цен на прогнозируемый год и изменений курса сома. При этом также используются прогнозные данные, представленные центральными государственными органами по следующим  неналоговым поступлениям  республиканского  бюджета:

• поступления части чистого дохода Национального банка страны;
• поступления части чистого дохода государственных предприятий;
• дивиденды на государственные пакеты акций, находящиеся в республиканской собственности;
• доходы на доли участия в юридических лицах, находящиеся в республиканской собственности;
• доходы от аренды имущества, находящегося в республиканской собственности;
• вознаграждения за размещение средств государственных внешних займов;
• вознаграждения по кредитам, выданным из республиканского бюджета;
• доходы от продажи вооружения и военной техники;
• поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями;
• поступления от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями;
• штрафы, пеня, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями;
• другие неналоговые поступления в республиканский бюджет.

Местными исполнительными  органами определяются прогнозные данные по аналогичным неналоговым поступлениям бюджетов соответствующих нижестоящих уровней.

Прогнозирование суммы поступлений в бюджеты государственной пошлины определяется исходя из анализа динамики поступлений за предыдущие годы с оценкой ожидаемого поступления в текущем году, с корректировкой на предполагаемые изменения в предстоящем периоде.

На прогнозируемый год  суммы доходов за ведение предпринимательской  и профессиональной деятельности рассчитываются, исходя из анализа динамики поступлений за предыдущие годы, с оценкой ожидаемого поступления текущего года, скорректированного на предполагаемые изменения в налогооблагаемой базе в предстоящем периоде. К таким доходам относятся имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие доходы, не облагаемые у источника выплаты.

В то же время в мировой  практике поступление неналоговых доходов четко планируется и жестко контролируется. Так, доходы от сдачи имущества в аренду планируются либо автоматическим методом (в плановый год заносятся данные из отчета прошлого периода), либо осуществляется пообъектное планирование. Автоматический метод используется, если договоры аренды заключены более чем на 3 года и не предполагают пересмотра.

Пообъектное планирование — более сложная процедура.Комитет по государственному имуществу каждого региона составляет карту недвижимости, в которой районы раскрашены разным цветом в зависимости от категории стоимости аренды (как правило, стоимость аренды помещения зависит от месторасположения). Затем вводятся поправочные коэффициенты (качество помещения, ремонт, подъезд автотранспорта и т.д.), которые увеличивают или уменьшают стоимость аренды.

При планировании доходов от сдачи имущества в аренду госслужащие и контролирующие органы ориентируются на данные карты. Сначала определяют потенциально свободные помещения, которые могут быть сданы в аренду, и на основе карты рассчитывают минимальную стоимость арендной платы 1 кв.м площади и всего помещения. Затем определяют, сколько времени помещение будет находиться в аренде. На основании всех этих данных рассчитывают плановые поступления от аренды. При заключении договора на аренду помещения госслужащие так же проводят тендер, как и при покупке товаров, работ, услуг, т.е. поручают поиск клиентов нескольким риэлторским фирмам, тем более что платить за услуги придется арендатору.

При планировании неналоговых доходов необходимо учитывать, что существует возможность удвоения величины чистых неналоговых доходов за счет задействования потенциальных резервов роста доходов от государственных активов:

• инвентаризация объектов государственной собственности с формированием системы кадастров, особенно в отношении оценки объектов собственности за рубежом с одновременным законодательным установлением ограничений размеров возможного участия иностранных инвесторов в уставных капиталах предприятий сырьевых и оборонных отраслей экономики;
• совершенствование процедур приватизации, включая повышение подконтрольности, прозрачности, реалистичности планов;
• законодательное установление процедур национализации и муниципализации с введением специального налога;
• соблюдение разработанных принципов определения размера арендной платы на основе реальной оценочной стоимости имущества;
• развитие механизма концессий;
• повышение качества планирования и контроля за уплатой части прибыли казенных предприятий в бюджет;
• внедрение методики прогноза дивидендных поступлений;
• развитие института доверительного управления.

Для наиболее эффективного планирования неналоговых доходов бюджета можно предложить применение более прогрессивных методов планирования и прогнозирования, обеспечивающих многовариантность расчетов на основе экономико-математических методов и моделирования, выбор оптимального варианта; переход к многовариантному составлению проекта бюджета.

Существенные резервы  увеличения доходов государственного и местных бюджетов состоят в увеличении роли платежей за оказанные ими услуги (во многих развитых странах платежи и сборы за предоставленные услуги рассматриваются в качестве первого по значимости доходного источника местных бюджетов). Указанные платежи могут как планироваться в качестве неналоговых доходов в бюджетного планирования (в том числе и по формализованным методикам), так и только учитываться при исполнении бюджета и в дальнейшем отражаться в отчетности.

Целесообразно отметить, что, во-первых, платежи и сборы за оказанные услуги вынуждают индивидуальные домохозяйства и предпринимателей сознавать реальную стоимость общественных услуг, и, во-вторых, грамотный подход региональных и местных властей к определению стоимости предоставляемых ими услуг населению является стимулом к повышению их ответственности перед своим населением за качество предоставляемых услуг, а это в свою очередь ставит власти в условия необходимости эффективного управления общественными финансами.

Для определения величины сбора рассчитывается полная себестоимость услуги.

Расчет полной себестоимости  услуги необходим вне зависимости  от полноты ее покрытия установленным  сбором. При расчете себестоимости  услуги необходимо учитывать все виды затрат, включая амортизационные отчисления. Если установленный размер сбора не покрывает себестоимость услуги, то покрытие разницы предусматривается за счет финансирования из налоговых доходов (т. е. из бюджета).

В Германии, например, житель или предприятие имеют право  обратиться в суд, в случае если они подозревают, что размер платежа превышает себестоимость услуги. Такие судебные иски ими обычно выигрываются, к тому же еще на первых стадиях. Чаще всего это происходит в отношении платежей, связанных с обслуживанием недавно отстроенных домов и покрывающих расходы по обслуживанию улиц, водопроводов и сточных каналов внутри поселений, обслуживанию светофоров и т. д.

Прогнозирование объемов  доходов от оказания государственных  услуг должно основываться, прежде всего, на стратегии повышения их качества.

Опросы общественного  мнения — хороший барометр для определения ситуации в той части, насколько получатели бюджетных услуг удовлетворены их качеством и что они хотели бы получить. Однако есть риск создать неверные критерии для оценки качества услуг, поскольку представления потребителей о них могут быть далеки от правильных. Абсолютизация опросов общественного мнения несет в себе также риск создания общественных негативных штампов, которые будут оказывать свое влияние как на потребителей услуг, так и на их производителей, стимулируя только снижение их качества из-за общего негативного настроя.

Для реальной оценки качества бюджетных услуг должна быть разработана методика оценки качества бюджетных услуг, увязанная не только с оценкой качества услуг населением, но и с эффективностью общественных расходов на оказание услуг, позволяющая применять ее при планировании расходов, а также при разработке и реализации региональных программ развития социальных отраслей. Внедрение такой методики образует «обратную связь» между потребителями бюджетных услуг (населением) и теми, кто эти услуги предоставляет. Это приведет к повышению ответственности тех, кто оказывает услуги и дает исходные данные для разработки реформы в сфере бюджетных услуг.

Тарифное и ценовое  регулирование является одной из важнейших функций региональной и местной власти в условиях рыночной экономики.

Коммунальные услуги относятся  к общественным благам, предоставляемым на платной основе; уровень собираемости коммунальных платежей с населения довольно высок. Хотя платежи населения за коммунальные услуги не поступают непосредственно в доходы региональных и местных бюджетов, совершенствование политики ценообразования и усиление контроля за этими платежами являются важнейшими предпосылками гармоничного развития различных сфер деятельности в регионах, включая деятельность хозяйствующих субъектов и бюджетных учреждений. Тарифы на электрическую и тепловую энергию, установленные для производителей этих услуг, должны обеспечивать рентабельную деятельность предприятия, с одной стороны, и быть приемлемыми для их потребителей, — с другой. Кроме того, эффективность расходования бюджетных средств в значительной мере зависит от уровня цен на электроэнергию и коммунальные услуги.

К неналоговым доходам  бюджетов относятся, в том числе, доходы от платных услуг, оказываемых  бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно органов исполнительной власти, органов местного самоуправления.

Проект бюджетного кодекса  Кыргызской Республики также предусматривает составление и утверждение сметы доходов и расходов, в которой должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказания платных услуг, другие доходы от использования государственной собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного управления. При этом бюджетное учреждение в соответствии с данной статьей пока самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Глава 2. Анализ и оценка эффективности планирования неналоговых доходов бюджета  Кыргызской Республики

2.1. Анализ организации планирования неналоговых доходов бюджета

Процесс организации планирования бюджета в настоящее время  регулируется законом Кыргызской Республики «Об основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике», согласно которому составление проекта республиканского бюджета Кыргызской Республики осуществляется Министерством финансов Кыргызской Республики согласно календарному плану, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики, на основании прогнозов социально-экономического развития республики. Министерства, государственные комитеты, административные ведомства, государственные комиссии, фонды и другие органы исполнительной власти, государственные организации, подчиненные Правительству Кыргызской Республики, составляют на основе контрольных цифр, утвержденных Координационным советом по макроэкономической и инвестиционной политике при Правительстве Кыргызской Республики, проекты сводных смет расходов бюджетных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета, смет доходов и расходов по их специальным средствам - и представляют их в Министерство финансов Кыргызской Республики не позднее чем за 6 месяцев до начала соответствующего финансового года.

Министерство финансов Кыргызской Республики рассматривает проекты  смет расходов бюджетных учреждений, смет доходов и расходов по специальным  средствам с участием представителей указанных органов, проверяет соблюдение максимальных размеров расходов, установленных  Координационным советом по макроэкономической и инвестиционной политике при Правительстве  Кыргызской Республикии, вносит в них при необходимости соответствующие коррективы, составляет проект республиканского бюджета и представляет его в Правительство Кыргызской Республики не позднее чем за 4,5 месяца до начала соответствующего финансового года вместе с объяснительной запиской, включающей в себя подробный обзор статей доходов и расходов бюджета, а также с проектом закона Кыргызской Республики о республиканском бюджете на очередной бюджетный год и два последующих прогнозируемых года.

Правительство Кыргызской Республики рассматривает проект республиканского бюджета, замечания к нему и представляет в ЖогоркуКенеш Кыргызской Республики за 4 месяца до начала соответствующего финансового года проект закона Кыргызской Республики о республиканском бюджете на очередной бюджетный год и два последующих прогнозируемых года.

В октябре 2012 года в ЖогоркуКенеш Кыргызской Республики на рассмотрение был передан проект Бюджетного Кодекса Кыргызской Республики. Согласно Кодексу, процедура подготовки бюджета предлагается следующая.

Проекты республиканского и местных бюджетов формируются на основе основных направлений налогово-бюджетной политики и приоритетов, определенных в Среднесрочной бюджетной основы.

Проекты бюджетов составляются на основе бюджетных программ, проектов смет расходов главных распорядителей, проектов сводных смет доходов и  расходов бюджетных учреждений от реализации товаров (работ и услуг). Главный распорядитель - государственный орган или местного самоуправления, а также иной прямой получатель бюджетных средств, определенный законом (решением) о бюджете и наделенный полномочиями по распределению ассигнований по направлениям и между распорядителями и получателями бюджетных средств.

Вводится также понятие администратора поступлений - территориальное, структурное и подведомственное подразделение главного администратора поступлений (орган государственной власти, местного самоуправления или НБКР), осуществляющее сбор и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налоговых, неналоговых и иных платежей, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Кыргызской Республики.

Ежегодно величина неналоговых доходов в государственный бюджет и их конкретные виды утверждается Законом о бюджете на соответствующий год, в котором дается неполный перечень возможных доходов государственного бюджета, перечисляются только доходы, актуальные и планируемые в соответствующем году. Закон после утверждения публикуется в официальной печати.

2.2. Анализ поступления неналоговых доходов бюджета КР

Анализ поступлений неналоговых  доходов бюджета проведен по данным Министерства финансов Кыргызской Республики, Национального банка и налоговой  службы Кыргызской Республики. Сделаем  анализ поступлений за три года.

Период: 2010 год

Неналоговые поступлениягосударственного  бюджета за рассматриваемый период составили 11 000,2 млн. сомов или 92,8% от плана (сумма невыполнения – 859,8млн. сомов). Невыполнение плана в основном связано с недобором специальных средств, а также дивидендов, платы за обслуживание счетов, сбора за вывоз мусора и госпошлины.