Министерство  образования Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Оренбургский  государственный институт менеджмента 
 

Кафедра  бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

На тему: Нормативный учет и анализ отклонений. 
 
 
 
 

 Выполнила  студентка

Очной формы  обучения

Специальности_______________________

4 курса  БУ 42 группы                       __________        Кутюкова М.В.

                                                                 подпись                  Ф.И.О. 

Руководитель  работы

___________________________________            Воюцкая И.В./___________

           (ученая степень, звание)                                    Ф.И.О.              подпись 
 
 
 
 

Оренбург-2008г. 
 

Содержание: 

Введение

            Бухгалтерский управленческий учет один из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики. Он обеспечивает управленческий персонал организаций информацией необходимой для планирования, контроля и управления. Объектом управленческого учета являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности, как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность. Для принятия оптимальных и рациональных управленческих решений необходимо знать о составе своих затрат и разбираться в информации о производственных расходах.

    Стремление  научиться управлять финансами  в условиях рыночной нестабильности, организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитие предприятия, ставит перед руководством российских предприятий сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой.

       В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

      В процессе организации на предприятии  процесса бюджетирования все предприятия  сталкиваются с проблемой создания единого информационного  пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение нормативного метода учета (стандарт-кост).

      Система «Стандарт-кост», которая специально изучалась делегацией советских бухгалтеров в США в 1929 году, лишь способствовала ускорению разработки и применения нормативного метода, являющегося оригинальным самостоятельным методом учета затрат и калькулирования себестоимости.

    Использование этого метода позволяет организовать управление затратами по отклонениям. Оперативная информация об отклонениях  раскрывает огромные возможности и  преимущества управлению. Она автоматически, без особого поиска и анализа фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин  и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления, позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

    В настоящее время внедрение комплексного нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было.

    В этой связи заявленная тема курсовой работы является весьма актуальной. Целью курсовой работы является использование комплексного нормативного метода как инструмента управления для повышения эффективности экономической деятельности предприятия.

    Поставленная  цель достигается посредством решения  следующих задач:

• изучение  основных концепций управленческого учета;
• ознакомление  с методологией нормативного метода учета;
• изучение основных методологических принципов, заложенных в учетной политике предприятия;
• ознакомление с составом нормативного хозяйства предприятия;
• внедрение нормативного учета затрат на предприятии;
• план-факт анализ отклонений;
• выявление резервов повышения эффективности экономической деятельности предприятия.

    Предметом исследования является организация  нормативного метода учета.

    Объектом  исследования послужило общество с  ограниченной ответственностью «ПРИНТ-СЕРВИС». Период исследования с 2006 года по 2007 год.

    Научно-методической основой курсовой работы послужили  теоретические и практические положения отечественных и зарубежных исследований по представленной теме.

    В работе использованы методы бухгалтерского учета, системного и сравнительного анализа, экономико-статистического и динамического анализа экономических процессов и явлений.

1. Сущность нормативного  метода учета (Стандарт-Кост).

1.1. Классификация систем  управленческого  учета.

      В настоящее время общая бухгалтерия подразделяется, как правило, на две подсистемы: внешнюю – финансовую и внутреннюю – управленческую. Такое подразделение объективно обусловлено различием целей и задач внешней и внутренней бухгалтерии.

      В финансовой бухгалтерии создается  информация о текущих расходах в элементном разрезе и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. одна из основных задач финансовой бухгалтерии – достоверность финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.

      Потребителями информации финансовой бухгалтерии  являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки, другие финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией.  Все эти факторы обуславливают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления. Ведение финансового учета для предприятий и фирм обязательно. [10]

      Что касается внутренней учетной системы  на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает в принципе сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета (управленческий учет) создается, прежде всего информация об издержках производства, который являются одним из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителями затрат.  Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения,  в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке. [4]

      В систему управленческого  учета  обязательно выделяют такие объекты  учета, как центры ответственности. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения  того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов.

      Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

      Другим  объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам  возникновения затрат и носителям затрат. В процессе сопоставление затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия  создается система трансфертного ценообразования.  Трансфертная цена, также представляет собой объект управленческого учета – это цена, используемая при расчете между внутренними структурными подразделениями  предприятия за передаваемую друг другу продукцию, работы и услуги. [24]

      Информация  управленческого учета обычно составляет коммерческую тайну предприятия. Она  не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая, в свою очередь, также представляет собой один из объектов управленческого учета.

      Одним из приемов или способов изучения объекта, как известно, является классификация. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых, исторических) и затрат нормативных. Система «стандарт-кост» включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).

      Системы управленческого учета, применяемые  на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и о системе не полного, ограниченного включения затрат в себестоимость по каком-либо признаку, например по признаку зависимости доходов от объема производства, т.е. системе «директ-костинг».

      Поскольку такой признак организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат является существенным и влияет на организацию практически всех элементов подсистемы управленческого учета, то «директ-костинг» назвали системой управленческого учета, не смотря на то, что реальные системы управленческого учета многообразны и определяются многими факторами. [5]

1.2. Характеристика системы учета «Стандарт-кост» и расчет отклонений от норм затрат.

    В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

    Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы  предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений. [9]

    В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов:

    - основные материалы;

    - оплата труда основных производственных рабочих;

    -производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

    - коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

    Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия. [24]

    Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

    1. Выручка от продажи продукции. 

    2. Стандартная себестоимость продукции. 

    3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

    4. Отклонения от стандартов.

    5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

    Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных  норм затрат подвергаются анализу для  выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

    При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

    В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками. [13]

    Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер.

    Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

    Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных  стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. [1]

1.3. Комплексный нормативный метод учета как часть системы

бюджетирования предприятия.

      Составление сводного бюджета компании невозможно без наличия соответствующей информации:

- фактической  и плановой информации исполнения  бюджета за прошлые бюджетные  периоды;

    - информации о внешней среде, в первую очередь, о состоянии рыночной конъюнктуры.

      Информация  о внешней среде необходима для  прогнозирования объема продаж. Поэтому сбор данных по динамике рыночной конъюнктуры осуществляется управлением маркетинга и сбыта или выделенным в его составе бюро стратегического и текущего прогнозирования рынка. Основной же массив учетных данных составляет внутренняя информация (о динамике финансового и производственного состояния самого предприятия).

      Учетные данные необходимы не только на стадии составления сводного бюджета, но и на последующих стадиях бюджетного цикла — при контроле и план-факт анализе исполнения бюджетных показателей. Для грамотного проведения план-факт анализа в целях составления бюджета следующего периода управленческие службы должны обладать как бюджетными (плановыми) показателями, так и фактическими (показателями исполнения бюджета). [8]

      Стандарт-кост — нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Данный метод основан на том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм учитываются отдельно и списываются в конце бюджетного периода на соответствующую стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

      Следует отметить, что плановые показатели в системе «стандарт-костинг» фиксируются дважды:

      - первый раз до начала бюджетного  периода в плановой документации управленческих служб (планово-экономическое управление, финансово-экономическое управление,);

      - второй раз в течение и по  окончании бюджетного периода  по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.                                             

      Такой подход не случаен, поскольку он позволяет  выявлять oтклонения от плана и эффект от отклонений на финансовые результаты деятельности предприятия в разрезе отдельных стадий финансового цикла и отдельных хозяйственных операций. Дело в том, что различные виды отклонений от плановых показателей оказывают различный эффект на деятельность предприятия в зависимости от времени совершения хозяйственной операции и стадии финансового цикла, к которому она относится. Так, отклонения по бюджету закупок одновременно влияют на:

      - увеличение балансовой стоимости  материальных оборотных ресурсов (счет 10),                                              

      - увеличение фактического бюджета производственных затрат по сравнению с планом (счет 20),

• повышение себестоимости выпуска (счет 43),                 
• увеличение себестоимости реализации (счет 90)

 в  зависимости от того, какая часть  закупленных в данном

бюджетном периоде сырья и материалов по состоянию на момент завершения бюджетного периода осталась на складе, была списана  в производство, «овеществилась» как часть себестоимости произведенной и проданной продукции. Качественный план-факт анализ затрат и их эффекта на конечные финансовые результаты возможен только при наличии нормативного учета как неотъемлемого элемента ведения бухгалтерского учета в течение бюджетного периода. [11]

2. Нормативный метод учета в ООО «ПРИНТ-СЕРВИС».

2.1. Организационно-экономическая характеристика

  ООО «ПРИНТ-СЕРВИС».

      Общество  с ограниченной ответственностью «ПРИНТ-СЕРВИС»  является коммерческой организацией с  правом юридического лица. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банка, печать со своим наименованием. Предприятие действует на основании хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками.

      В типографии численность работающих составляет 70 человек. Большинство работников имеют средне -  специальное образование. Средний возраст работников 35 лет.

      Уставный  капитал составляют основные средства. В течение двух лет работы основной деятельностью типографии является:

      -производство  продукции, оказание услуг в  целях удовлетворения общественных потребностей в полиграфической и иной продукции, получение прибыли.

      Для достижения указанных целей типография осуществляет следующие виды деятельности:

      1. издательско-полиграфическую; 

      2. выпуск товаров народного потребления; 

      3. посредническую;

      4. торгово-закупочную;

      5. автотранспортные услуги.

      Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, учитывая интересы потребителя, их требования к качеству продукции, работ, услуг и другие условия выполнения обязательств. Предприятие реализует продукцию, по договорным ценам и тарифам, установленным в соответствии с законодательством.

      Для достижения уставных целей, предприятие  имеет право:

      - самостоятельно приобретать и  арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи в получаемых для этих целей ссуд и кредитов в банке;

      -осуществлять  материально-техническое обеспечение  производства и объектов социальной сферы предприятия;

      -осуществлять  внешнюю экономическую деятельность в соответствии с требованиями законодательства;

      -осуществлять  все виды коммерческих сделок  путем заключение договоров, а также через товарные биржи и другие посреднические организации;

      -планировать  свою деятельность и определять  перспективы развития, исходя из необходимости обеспечения и удовлетворения спроса потребителей на продукцию;

      -определять  в установленном порядке размер  средств, направленных на оплату труда работников.

      Контроль  и ревизия производственной и  хозяйственной деятельности предприятия осуществляется налоговыми органами, комитетам по управлению имуществом.

      Управление  предприятие осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

      Особенностью  типографии является то, что она  является растущим предприятием и организационная структура управления не является застывшей, а в перспективе будет меняться вместе с изменениями во внешней среде, то есть будет адаптивной структурой (рис. 4).

      В настоящее время типография «ПРИНТ-СЕРВИС»  считает необходимостью организации маркетингового отдела. 
 
 

ДИРЕКТОР

Рис. 4. Организационная  структура предприятия  ООО «ПРИНТ-СЕРВИС» 

     Руководство предприятия осуществляет директор, который назначается Учредителем.                                   

     Трудовые  отношения предприятия с рабочими и ИТР, регламентируются законодательством РФ. Исходя из организационной структуры управления предприятием «ПРИНТ-СЕРВИС» считает необходимым проведения реконструкции направленной на расширение функций оперативного, текущего и перспективного планирования маркетинга. Самым необходимым на данном этапе считается организация отдела маркетинга, который позволит стабильно и надежно работать предприятию. Пересмотреть кадровую базу предприятия для высокой технологии производства требуются высококвалифицированные специалистов.

2.2. Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия.

    Так как учет финансовых результатов  неразрывно связан с системой учета  затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг), выделим те элементы методики учетной  политики, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».