Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля затрат

Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля затрат в системе бухгалтерского управленческого учета

Введение 3  
1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 4  
1.1 Основные принципы учета затрат и калькулирования себестоимости по нормативному методу

1.2 Нормативные  затраты. Методы определения норм  затрат

1.3 Организация  нормативной базы

1.4 Анализ отклонений  от норм расхода материалов

2. Система «Стандарт-кост»

2.1 Организация  управленческого учета по системе стандарт-кост

2.2 Калькулирование  себестоимости по системе стандарт-кост

2.3 Использование  нормативных затрат в калькулировании  себестоимости продукции по системе  стандарт-кост  
  
 

Заключение 37  
Список используемой литературы 40  
  
  
  
 

Введение.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных  операций, связанных с созданием  готовой продукции, выполнением  работ и оказанием услуг. В  процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление, таким  образом, себестоимость – это  выраженные в денежной форме текущие  затраты организации на производство и сбыт продукции. 

Затраты  играют большую роль в деятельности  предприятия. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость.     

Учет  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.      

Внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании  материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся  внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется  внимание, где возникли неполадки  и сколько можно потерять в  каждом конкретном случае, а самое  главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.  

Целью  данной курсовой работы является  изучение нормативного учета  как инструмента учета, планирования  и контроля затрат. Для выполнения  поставленной цели необходимо  решить следующие задачи:

1)      дать понятие нормативному учету;

2)      рассмотреть управление затратами  на производство;

3)      рассмотреть систему «Стандарт - кост»  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
      

1. Нормативный  метод  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции     

1.1  Основные принципы  учета затрат и  калькулирования себестоимости по нормативному методу     

Нормативный метод учета затрат на производство наиболее прогрессивный метод, позволяющий  эффективно использовать данные учета  для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства  производством.     

Сущность  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.     

В бухгалтерском учете оценка готовой  продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусмотрена  в пункте 59 Положения по ведению  бухгалтерского учета. Вариант оценки готовой продукции по нормативной  себестоимости применяется в  отраслях с массовым и серийным характером производства, а также производства изделий обширной номенклатуры (п.205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).     

Данный  метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей  и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и  др.).     

При нормативном методе все затраты  на производство подразделяются на:     

- затраты по установленным нормам  или структурам      

- отклонение от норм     

- изменение норм     

Сочетание этих трех элементов является основой  нормативного учета.     

Для учета изготовленной продукции  по нормативной себестоимости служит счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету счета 40 отражается фактическая  производственная себестоимость продукции  в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство 20 и 23 По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается со счета 40 в дебет счета 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована в отчетном периоде. Экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.     

Нормативная себестоимость изделий определяется на основе текущих или действующих  норм основных затрат и смет расходов по обслуживанию производства управления.     

Аналитический учет затрат осуществляется в разрезе  центров ответственности, а внутри их по отдельным изделиям или группам  однородной продукции.  
  
      

1.2 Нормативные затраты.  Методы определения  норм затрат     

Одной из важнейших проблем при внедрении  нормативного метода является организация  нормативного хозяйства. Для рационального  ведения нормативного хозяйства  каждое предприятие должно использовать хозяйственные средства по установленным  нормам.     

Норма затрат — это максимально допустимая величина расхода сырья, материалов, топлива, энергии и других затрат для изготовления продукции установленного качества при данных условиях производства. Норма дает информацию о затратах на единицу продукции.     

Нормы затрат разрабатываются на основе конструкторской  и технологической документации, технико-экономических расчетов. Научно обоснованные расходные нормы способствуют более рациональному использованию  в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снижению себестоимости  единицы продукции осуществлению  более жесткого контроля за соблюдением норм и нормативов и своевременным доведением их до заинтересованных отделов, служб и цехов.     

Существует  два метода определения норм затрат:

1. Опытно-статистический – когда оцениваются фактические данные прошлых периодов по использованию труда и материалов, это нормы от достигнутого. Нормы установленные таким образом являются средними сложившимися за определенный период времени. Они могут включать в себя повышенные отходы материалов, потери рабочего времени. Такие нормы не могут обеспечить научного подхода к калькулированию себестоимости продукции.
2. Расчетно-аналитический – при этом методе нормы устанавливаются при помощи технического анализа производственных условий и достижений науки и техники. Они являются, как правило, прогрессивными и научно обоснованными.

     Различают действующие (текущие) и плановые нормы. При утверждении норм и нормативов необходимо выбирать наиболее экономичные технологические и конструкторские разработки без ущерба для качества производимых изделий.     

Текущие нормы служат основанием для непосредственного  отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы. Эти же нормы используют для калькулирования нормативной себестоимости продукции по состоянию на определенную дату, например на начало и конец отчетного периода.     

Плановые  нормы устанавливаются чаще всего  на год и в течение этого  периода не изменяются, они являются среднегодовыми. Исходя из среднегодовых  норм составляются сметы затрат центров  ответственности, а также сметы  затрат на производство по предприятию  в целом.     

Плановые  нормы затрат на производство конкретных изделий должны быть, как правило, ниже уровня фактических затрат за истекший год и действующих норм на начало планового периода. По своему экономическому содержанию плановые нормы  устанавливаются на каждое изделие  в целом по соответствующим статьям  калькуляции, а действующие нормы  устанавливаются в части трудовых затрат - на каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда. В филиале при бригадной форме  организации труда действующие  нормы разработаны на комплекс работ, выполняемых отдельной бригадой, а в части материальных затрат на каждое изделие.     

На  предприятии все нормы разделяют  на:

1. Материальные нормы – нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.
2. Трудовые нормы - нормы времени на производство единицы продукции и соответствующие им расценки
3. Нормы расхода на обслуживание производства и управления, они устанавливаются по цехам для общепроизводственных расходов и по заводоуправлению в целом для общепхозяйственных расходов.

     Центральной проблемой нормативного учета является экономически обоснованное нормирование затрат. Нормы расхода сырья и  материалов устанавливаются на основе чертежей, которые отражают технологию производства и спецификаций, в которых  указываются виды потребляемых материалов и количества их на деталь, узел изделия.      

Также устанавливается расходование нормы  на вспомогательные материалы. Нормы  расходования топлива и энергии  для технологических нужд устанавливается  в целом на единицу продукции. Материальные нормы систематизируются  в спецификациях норм расхода  материала.  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
      

1.3  Организация нормативной  базы     

Основой учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции независимо от принятых методов и систем учета затрат и калькулирования является нормативная база. Нормативная база предприятия представляет собой набор текущих норм, нормативов расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, затрат труда, смет расхода на обслуживание производства и управление.     

Нормативная база включает в себя:

1. Нормативно-справочную информацию – это производственная программа, техническая и технологическая документация
2. Текущие нормы затрат, они включают в себя подетальные, пооперационные нормы прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат, пооперационные нормы трудоемкости, подетальные нормы выработки, пооперационные расценки нормоприменяемости деталей и их входимости в узлы и изделия
3. Поузловые нормы прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат
4. Нормы прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат на изделие

     Нормативная база может быть организована по централизованной и децентрализованной форме.     

В децентрализованной форме база формируется  несколькими нормативными группами, подчиненными разными отделами заводоуправления. Децентрализованная форма организации  нормативных баз имеет недостатки:

1. она громоздки и неоперативные
2. часто игнорируется принцип взаимосвязи текущих норм на разных уровнях управления
3. практикуется бесконтрольное укрупнение объектов калькулирования и единиц производственных затрат
4. практикуется замена текущих норм расхода материальных и топливных энергетических ресурсов плановыми нормами

     Условием  комплексной системы управления себестоимости соответствует централизованная форма организации нормативной  базы, при этом все нормы сосредотачиваются  в едином заводском центре. Который  носит название «Отдел нормативного хозяйства».     

Для того, чтобы организовать должным образом нормативное хозяйство предприятии необходимо обеспечить:     

- максимальную централизацию всех  имеющихся на предприятии справочно-нормативных  данных в планово-экономическом  отделе;

• полноту и техническую обоснованность нормативной информации;
• отсутствие дублирования данных;
• своевременное и качественное проведение изменений в полном объеме нормативной информации;
• возможность быстрого поиска нужной части нормативной информации без больших сортировок;
• обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нормативной информации;
• составление планов и отчетов на объем производства и себестоимости продукции по каждому цеху основного производства и предприятию в целом.

1.4 Анализ отклонений  от норм расхода материалов     

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и др. (в том числе вызванные заменой  сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим  процессом, доплатами за отступление  от нормальных условий работы). Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.     

При нормативном методе учета затрат отпуск материалов в производство оформляется  лимитно-заборными картами и требованиями-накладными на отпуск материалов.     

При использовании материалов в производстве очень важно выявить отклонения от норм и проанализировать причины  их возникновения.      

Основными причинами отклонения от норм могут  быть:

• Замена сырья и материалов;
• Замена полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот;
• Несоответствие сырья и материалов стандартам и технологическим условиям;
• Отклонения при раскрое;
• Неисправность оборудования и инструмента;
• Использование отходов вместо полноценных материалов и наоборот;
• Отклонение сумм транспортно-заготовительных расходов фактических от плановых;

     Для выявления и анализа отклонений по затратам материалов применяют следующие  методы:

• Метод документирования –

     выявляются  отклонения в момент отпуска материалов в производство. Чтобы определить сумму отклонений за счет норм необходимо из фактического количества израсходованных  материалов вычесть количество, требующееся  по нормам и разницу умножить на плановую цену. Чтобы определить сумму  отклонений за счет цен необходимо из фактической учетной цены вычесть  плановую и разницу умножить на фактическое  количество израсходованных материалов. Метод документирования применяется  также при сверхнормативном отпуске  материалов, при этом выписывается специальный сигнальный документ.

• Метод учета раскроя по партиям -

     применяется по раскраиваемым материалам. При  этом методе на каждую партию материалов поданных к рабочему месту заполняется  карточка учета раскроя. В карточку записываются количество материалов, переданных для раскроя, количество заготовки отходов, полученных после  раскроя. Проставляют нормы расхода на одну заготовку, умножают норму расхода на фактическое количество полученных заготовок и тем самым определяют нормативный расход материалов, далее сравнивают фактический расход с нормативным, выявляют результат, т.е. экономию или перерасход в натуральном выражении. Чтобы получить стоимостное отклонение по данной партии материалов, натуральное отклонение умножают на плановую цену материала – это влияние фактора цен. Чтобы рассчитать влияние фактора цен необходимо разницу между фактической и плановой ценой умножить на фактическое количество израсходованных материалов.

• Метод последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций -

     применяется для контроля за расходованием вспомогательных материалов, а также металлов специальных профилей. При этом методе отклонение от норм расходованием материалов выявляют расчетным путем на основе данных периодических инвентаризаций материалов, находящихся на рабочем местах. В зависимости от спецификаций производства инвентаризации могут проводиться после каждой смены, пятидневки, декады или за месяц в целом. При этом методе на каждый номенклатурный номер открывается карточка учета использования материалов. В карточке отражается остаток материалов в производстве на начало месяца. На основании первичных документов записывается:

• количество материалов, поступивших в производство;
• количество материалов и отходов, возвращенных из производства;
• остаток неиспользованных материалов на рабочих местах по данным инвентаризации;

     и определяется фактический расход, он равен остатку материалов в производстве на начало месяца + отпуск материалов в  производство – количество материалов и отходов, возвращенных из производства – остаток материалов на рабочих  местах.      

Нормативный расход равен произведению фактического количества принятых деталей и нормы  расхода на одну деталь.     

Отклонение  определяется путем сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Методика расчета суммовых отклонений за счет фактора норм и фактора цен та же, что и при других методиках отклонений от норм расходования сырья и материалов включаются в себестоимость конкретных видов продукции или прямым или пропорционально нормативному расходованию сырья и материалов.     

Все три метода контроля позволяют выявить  влияние на отклонение фактора норм, т.е. изменение количества потребленных материалов и фактора цен, т.е. изменение  фактической цены по сравнению с плановой.     

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений  действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. Например, в условиях машиностроительного завода извещения об изменении норм расхода материалов выписывает, как правило, технологическая служба, норм времени и расценок - отдел труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписывает конструкторский отдел. По извещениям об изменениях норм вносят изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указывают действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.      

В большинстве случаев изменения  действующих норм приурочивают к  началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу  между нормами, приведенными в нормативных  калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают особо. Все изменения  норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции  на 1-е число следующего месяца.  
  
  
  
  
 

2. Система «Стандарт-кост»

2.1 Организация управленческого  учета по системе стандарт-кост      

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.     

Метод нормативного определения затрат возник в начале XX в. в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить "единственный наилучший путь" использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.     

Со  времени своего возникновения система  учета стандарт-кост успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.     

Термин  стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.     

Система стандарт-кост удовлетворяет  запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.      

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:     

- основные материалы;     

- оплата труда основных производственных  рабочих;     

- производственные накладные расходы  (заработная плата вспомогательных  рабочих, вспомогательные материалы,  арендная плата, амортизация оборудования  и др.);     

- коммерческие расходы (расходы  по сбыту, реализации продукции).     

Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленное ставки, с тем, чтобы привести фактические  затраты в соответствие со стандартами  путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные  нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный  период, за исключением серьезных  изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или  снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий  и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми  затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.     

Схематически  система учета стандарт-кост выглядит следующим образом.     

1. Выручка от продажи продукции.      

2. Стандартная себестоимость продукции.      

3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).     

4. Отклонения от стандартов.     

5. Фактическая прибыль (п. 3 - п. 4).     

Следует отметить, что система стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.     

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.