«Нормативный учет на базе переменных затрат».

                                         Содержание  

1. Введение…………………………………………………………… 1
2. Сущность нормативного учета затрат…………………………… 2-9
3. Учет выпуска продукции нормативным учетом……….. 9-13
4. Роль и место системы учета затрат «Директ-Костинг» в         управленческом учете. …………………………………………. . 14-19
5. Практическая часть………………………………………………. 20-34
6. Заключение………………………………………………………… 35
7. Список использованной литературы………………………………36

                                                       Введение

      Тема  данной курсовой работы – «Нормативный учет на базе переменных затрат».

      Метод нормативного учета затрат оценивается  как наиболее прогрессивный, так  как позволяет использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Поэтому выбранная тема является актуальной.

      Цель  работы заключается, прежде всего, в  том чтобы раскрыть сущность нормативного учета. Для этого важно рассмотреть его принципы, основным из которых является предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости на основе действующих на предприятии норм и смет. Необходимо также рассмотреть виды норм, так как они являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

      В ходе выполнения курсовой работы мы решаем следующие задачи:

      1. Подробное рассмотрение нормативного  учета, а также рассмотрение  системы учета затрат «Директ  – Костинг».

      2. В Практической части мы провели  необходимые расчеты и группировки  затрат.

      Курсовая  работа состоит из введение, первой, второй, третьей главы и практической части, а также заключение и списка литературы.

Сущность  нормативного учета выявляется в первой части работы.

Вторая глава посвящена особенностям применения нормативного учета. Подробно рассмотрен учет отклонений от норм и выявлены преимущества и недостатки метода.

В третьей  главе мы рассмотрим роль и место системы учета затрат «Директ-Костинг» в управленческом учете. 
 
 
 

1 Сущность  нормативного учета затрат 

      1.1 Принципы нормативного  учета и область  его применения 

      Прежде  чем раскрывать сущность нормативного учета, необходимо дать определение метода учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

      По  способу оценки затрат необходимо выделять методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной) себестоимости.

      По  отношению к технологическому процессу учет затрат можно организовать попередельным, попроцессным и позаказным методами.

      В зависимости от полноты включения  затрат в себестоимость продукции  различают учет затрат по полной или ограниченной себестоимости (маржинальный метод).

      Нормативный учет затрат тем, что на предприятии  по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция  себестоимости, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

      Нормативная калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и  размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях, нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

      Учет  организуется таким образом, чтобы  все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

      Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца иметь  фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной  себестоимости, отклонений от норм и их изменений.), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения,  тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

      Таким образом, основные принципы нормативного учета сводятся к следующему:

      1. Предварительное составление нормативной  калькуляции себестоимости по  каждому изделию на основе  действующих на предприятии норм  и смет.

      2. Ведение в течение месяца учета  изменения действующих норм для  корректировки нормативной себестоимости,  определения влияния этих изменений на себестоимость продукции  и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

      3. Учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением  их на расходы по нормам  и отклонения от норм.

      4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

      5. Определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как суммы  нормативной себестоимости, отклонений  от норм и изменений норм.

      Как правило, нормативный метод учета применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). Этот метод эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база содержащая нормативные, сметные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно. 

      1.2 Виды норм

      Необходимым условием внедрения нормативного учета  является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию  норм, их кодирование и использование  в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу.

      Норма – максимально допустимая, технически обоснованная мера потребления того или иного ресурса на единицу продукции (работы, услуги).

      Нормы рассчитываются по прямым материальным и трудовым расходам, а по косвенным  расходам составляется смета с целью  контроля за расходованием средств.

      При разработке нормативных затрат возникает  ряд проблем, касающихся сущности норм – планирование результата деятельности в идеальных условиях, в условиях безошибочной работы и легко осуществимых условиях. Исходя из сущности нормы подразделяются на:

      1) основные;

      2) идеальные;

      3) текущие.

      Основные  нормы затрат – постоянные, остающиеся неизменными в течение длительного  периода нормы. Используются для  сравнения фактических затрат за ряд лет и выявления тенденции  эффективности производства отдельных изделий в течение анализируемого периода. В условиях изменений объемов производства, технологии, цен основные нормы не будут отражать текущих запланированных затрат и потому становятся непригодными для управления затратами. Следовательно, основные нормы затрат имеют ограниченное применение.

      Идеальные нормы затрат – минимальные затраты  для деятельности в идеальных  условиях производства. Они могут  использоваться при наличии таких  условий, как:

      - отсутствие перерасхода материалов  и других запасов;

      - отсутствие непроизводительного  труда;

      - отсутствие аварий, порчи и других  причин простоев оборудования;

      - отсутствие простоев в производственном  процессе.

На практике идеальные нормы редко считаются  достижимыми и перестают быть целью. Однако они могут быть полезны менеджерам для установления системы стимулирования, мотивации к снижению издержек. Применяются такие нормы крайне редко.

      Текущие нормы затрат – достижимые затраты  на короткий отрезок времени, которые  обеспечивают запланированную эффективность производства. Они представляют собой цели, которые могут быть реально достигнуты в условиях эффективной деятельности. Их значение заключается в том, что они служат базой измерения отклонений от намеченной достижимой цели, т. е. сравнения фактических и нормативных затрат. При этом обеспечивается запланированная эффективность в условиях допустимых отклонений, связанных с потерей времени и ресурсов в обычных производственных ситуациях.

      Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и пересмотр действующих норм.

      В системе управления затратами первостепенное значение придается формированию норм и нормативов материальных затрат. Относительно продукта нормы материальных затрат делятся на пять групп: пооперационные, подетальные, поузловые (постандартные), поиздельные, функциональные.

      Пооперационная  норма регламентирует расход материала  на отдельную операцию. Систематизируя эти нормы в ведомости пооперационных норм затрат на материалы в разрезе  производственных единиц, можно получить смету материальных затрат по подразделению. Пооперационные нормы расхода материалов используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций.

      Подетальная норма расхода материалов – величина, которую получают в результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей. Систематизацию проводят в специальной ведомости подетальных норм. В свою очередь, подетальные нормы длят на два вида: нормы черновой массы и нормы чистовой массы. Первый вид норм рассчитывается по чистовой массе и технологическим отходам. Второй вид норм представляет полезный расход и рассчитывается по данным конструкторской документации.

      Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел, который может быть использован на самом предприятии, может явиться товарной продукцией и реализован на сторону в составе запасных частей.

      Расход  материалов на производство изделия  в целом рассчитывают на основе подетальных  и поузловых норм расхода и норм применяемости деталей в узлах и сборных соединениях, а последних в изделиях.

      Функциональная  норма – величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании  технологии производства и его  организации, увеличения серийности и использовании поточных методов производства отдельных изделий, узлов деталей и т.п.

      Основными источниками формирования нормативной  базы прямых материальных затрат являются: конструкторская документация- спецификация деталей, узлов и сборных соединений; технологическая документация – технологические процессы возникновения и обработки деталей и узлов, подетально-маршрутные ведомости закрепления деталоопераций за цехами, производственными участками, спецификации узлования, комплектовочные ведомости покупных полуфабрикатов и изделий.

      Разработка  нормативов затрат по рабочей силе включает в себя расчет норм времени, норм выработки продукции, обслуживания, времени обслуживания и численности, сдельных и часовых ставок.

      Норма времени – это время, необходимое  для производства единицы продукции или выполнения определенного вида работ, операции. Норма выработки – количество продукции, объем выполненных работ, операций, которое должно быть выполнено при определенных условиях производства.

      Различают три вида норм времени:

      1) подетально-пооперационные;

      2) поузловые;

      3) поиздельные.

Подетально-пооперационные нормы регламентируют время, необходимое  для выполнения каждой операции по изготовлению одной детали. Поузловые  и поиздельные обобщают подетально-пооперационные нормы по их применяемости и входимости в узел и изделие.

      Основными источниками формирования нормативной  базы прямых затрат на рабочую силу являются: документы конструкторской  и технологической подготовки производства; маршрутные карты производственного  процесса, которые отражают последовательность операций; схемы организационной структуры предприятия; планы-графики; карты синхронизации производственного процесса; графики рентабельности работ; пооперационные карты производственного процесса; материалы хронометража и других методов исследования и т.д.

      Независимо  от удельного веса прямых трудозатрат  в себестоимости продукции, их нормированию должно уделяться большое внимание. 

      2 Учет выпуска продукции нормативным учетом 

      Если  организация принимает решение  об использовании нормативного метода, это находит отражение в учетной политике. В этом случае бухучет будет иметь свои особенности. Планом счетов при нормативном методе учета затрат предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет предназначен для текущего учета выпуска готовой продукции по нормативной себестоимости, а также выявления отклонений фактической себестоимости от нормативной.

      Учет  на счете 40 должен осуществляться следующим  образом. В течение отчетного  периода фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости отражается:

      Д 43 «Готовая продукция»  -  К 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)».

      Сданные заказчикам работы и оказанные услуги отражаются:

      Д 90 «Продажи»  -  К 40.

      По  окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг списывается с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

      В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной продукции, сданных  работах и оказанных услугах  в двух оценках: по дебету – фактическая  производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

      Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число каждого месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ или оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости (далее для краткости будем называть «отклонение»). Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется:

      Д 90 – К 40 – на сумму экономии «красным».

      Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости  над нормативной (плановой), списывается  дополнительной записью:

      Д 90 – К 40 – на сумму перерасхода.

      Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. В данном случае существенным является условие, что списание отклонении не зависит от наличия и объема операций по отгрузке и оплате продукции: сумма отклонения целиком присоединяется к себестоимости реализованной за период продукции, т. е. списывается на счет 90, а не распределяется между остатком готовой продукции на конец периода и реализованной за период продукцией.

      Таким образом, применение счета 40 приводит к принципиально иной оценке готовой  продукции на складе (товаров отгруженных, выполненных работ или сданных заказчиком услуг): не по фактической, а по нормативной (плановой, учетной) себестоимости.

      Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции  или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

            2.1 Преимущества и недостатки нормативного учета

      Нормативный учет  реализуется по-разному  в организациях различных сфер и  масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение ее достоинств и недостатков применительно к своему производству.

      Отметим сначала достоинства нормативного учета.

      1. Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов сложно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации. Особенно это актуально для разветвленных организаций, выпускающих широкий круг продуктов. Нормативы помогают определить потребность в разного вида ресурсах на будущий период и спланировать график получения этих ресурсов.

      2. Нормативный учет позволяет рассчитать  отклонения фактических показателей  от плановых и таким образом  определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания. Это проводится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем.

      3. Система нормативов помогает  сформировать экономическую осведомленность  сотрудников. Нормативы в виде  технологических карт, нормативных  спецификаций, бюджетов помогают  сотрудникам сформировать общее  представление о затратах, связанных с выпуском продукции. Таким образом, нормативы служат ориентиром в повседневной работе, что дает положительный мотивационный эффект.

      4. Разработка нормативов использования  различных ресурсов (рабочего времени,  количества материалов, необходимых  для производства единицы продукции) стимулирует руководство и сотрудников к поиску более эффективных методов работы.

      5. Нормативное калькулирование может  служить базой для определения  себестоимости продукции и цены  ее реализации. Фактические затраты  ресурсов могут варьироваться в течение года или от одной партии изделий к другой. Это приводит к колебаниям себестоимости единицы продукции и определенным трудностям в процессе ценообразования, оценки стоимости запасов и прибыли. Нормативное калькулирование дает возможность формировать эти показатели предварительно, независимо от колебаний фактических показателей.

      Вместе  с отмеченными достоинствами  нормативного метода в его использовании  встречается и ряд сложностей.

      1. Одна из сложностей – разработка  приемлемых нормативов эффективности работы. Здесь возникает проблема выбора идеальных или реально достижимых нормативов. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые. С другой стороны, нормативы, предусматривающие существенный «резерв производительности», не будут способствовать мотивации сотрудников и улучшению результативности их деятельности.

      2. Нормативный учет невозможно  применять в случае неоднородности  выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность однородных операций, а продукция относительно однородна. В случаях изготовления единичной высокотехнологичной продукции, уникальных новых технологий, а также в производстве неоднородной продукции калькулирование по нормативным затратам затруднено. Однако из этого не следует, что нормативный метод нельзя применить там, где выпуск продукции не носит массового или серийного характера. Очень часто нормативное калькулирование используется в организациях сферы услуг, нормирование используется в учреждениях здравоохранения, образования.

      3. Слишком большое внимание к  операционным нормативам может  отвлечь внимание от стратегических  целей организации. Операционные аспекты деятельности организации гораздо больше детализированы по сравнению со стратегическими, поэтому менеджеры, ответственные за выполнение нормативов, часто воспринимают их как более важные, чем долгосрочные цели и задачи.

      4. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если  общий темп инфляции невелик, она может по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.

      5. Нормативный учета затрат и  калькулирования себестоимости продукции требует для своего внедрения и поддержания определенных затрат. Расчет нормативов в натуральном и денежном выражении, подготовка нормативных калькуляций, их пересмотр при изменениях рыночной ситуации и условий производства – все это требует значительных затрат, прежде всего времени работы сотрудников. Кроме того, функционирование достаточно разработанной системы нормативов требует внедрения компьютерной информационной системы со специальными модулями.

      В заключение можно сказать, что, несмотря на все указанные сложности и ограничения, нормативный учет признан прогрессивным и широко используется в практике работы организаций. 
 
 
 
 
 
 

     3 Роль и место системы учета затрат «Директ-Костинг» в управленческом учете. 

     Многообразие  предприятий, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологи-ческими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации производственного учета.

     Важнейшей характеристикой западных систем управленческого  учета является оперативность учета  затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет затрат по системе «стандарт-кост». Система «стандарт-кост» включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).

     Системы управленческого учета, применяемые  на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков — полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и системе неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, т. е. системе «директ-костинг»

     В нашей системе до сих пор не было практики применения директ-костинга, т.е. раздельного учета переменных и постоянных затрат, а применялся и применяется до сих пор учет полной себестоимости.

     Классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные принята в отечественном экономическом  анализе для решения некоторых  задач.

     Директ-костинг  должен быть определен как разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема. Только основные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на прибыли и убытки. Сущность системы «директ-костинг» заключается в первую очередь в подразделении затрат и только вторичной целью является оценка запасов. Исходя из этого основное внимание уделяется тому влиянию, которое «директ-костинг» оказывает на отчет о прибылях и убытках и дополнительные оперативные расшифровки.