Нормативный учет и анализ отклонений

 

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное  бюджетное

образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Ижевский государственный  технический университет 

имени М. Т. Калашнкова»

« (ФГБОУ ВПО «ИжГТУ имени М.Т.Калашникова»)

Факультет «Менеджмента и  Маркетинга»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Нормативный учет и анализ отклонений»

 

                                                                                    Выполнила: Хабарова Л.А.,

                                                                           студентка группы 5-52-5

                                                                                Проверила: Архипова О.И. 

                                                               ст. преподаватель        

 

 

 

2013г.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….….…3

1. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ ………………………..…..…4
1. Понятие нормативного метода и его сущность…………………….…..4
2. Понятие нормы, виды норм, порядок разработки нормативов………..6
3. Понятие нормативных затрат……………………………………………8
4. Сравнение метода «Стандарт-кост» и нормативного метода………..10
2. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ…………………………………………………...14
1. Выявление отклонений от норм и их анализ……………………….....14
2. Запись отклонений в учетных регистрах……………………………...18
3. ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ……………………….…..25
1. краткая характеристика ОАО «Сибирячка»…………………………..25
2. Практическое применение нормативного учета затрат………………27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….38

Список использованной литературы……………………………………...41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Нормативные издержки служат основой управления бизнесом. Они обусловлены рядом ограничений и ориентируют предприятие на будущее, характеризуют тенденцию эффективности производства отдельных изделий в течение длительного периода; минимальную величину затрат для деятельности в идеальных условиях производства; достижимые затраты на короткий отрезок времени.

Система текущих норм, нормативов и смет расхода различных ресурсов называется нормативным хозяйством. Основой расчета нормативных  величин выступают пооперационные, подетальные, поузловые нормы материальных затрат, нормы времени, нормы выработки и т.п. Нормативное хозяйство есть отправная точка системы контроля за издержками производства.

Большой удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции  промышленности предопределяет их значение в процессе формирования норм и нормативов. Именно с нормирования материальных запасов и затрат начинают организацию  системы нормативного управления издержками. Таким образом, тема курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение нормативного метода учета  затрат.

Задачами курсовой работы являются: рассмотреть такие понятия  как норма, виды норм, научиться выявлять и анализировать отклонения от норм.

 

1. СИСТЕМА НОРМ УЧЁТА В ОРГАНИЗАЦИИ

 

1. Понятие нормативного метода и его сущность

 

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приёмов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

За основу классификации  методов калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. Существует множество методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат.

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых  затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при  массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, процессам  и т.д.) и при индивидуальном мелкосерийном  производстве (по заказам).

Нормативный метод учета  и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объём производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этого учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета  предусматривает соблюдение следующих  принципов:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
• установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Осуществление этих принципов  в полном объёме позволяет укрупнить  объекты учета затрат, вести аналитический  учет не по изделиям, а по группам  однородных изделий. Совокупность учетной  группы изделий определяется самим  предприятием. Важнейшим условием выделения  групп является однородность изделий, включаемых в группу, по конструкции  и технологии изготовления.

При соблюдении такой последовательности составления калькуляции фактической себестоимости обычно достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоёмкий вариант. Менее трудоёмкими являются варианты, при которых:

• в нормативный сбор включают только прямые затраты и нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;
• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;
• при незначительности изменений в течение отчетного периода норм отдельный учет их не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм.

На промышленных предприятиях затраты обычно сначала относятся  к соответствующим подразделениям, а затем – к видам продукции (услугам), которые вырабатываются соответствующими подразделениями.

 

2.  Понятие нормы, виды норм, порядок разработки нормативов.

 

Норма - это заранее установленное  числовое выражение результатов  хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации  производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается  в соответствии с технической  документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних  достижений науки и техники, путем  их систематического пересмотра, совершенствования  методов определения потребности  предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов  труда и средств труда.

Нормативами живого труда  являются затраты труда рабочего времени, расценки для сдельщиков и  тарифные ставки повременщиков, нормы  обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени  работников, нормативы численности  ИТР и служащих и др.

По предметам труда  разрабатываются нормы расхода  сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода  электроэнергии, пара, сжатого воздуха  и других видов энергии для  технологических целей и хозяйственных  нужд, нормы расхода вспомогательных  материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.

По средствам труда  устанавливают нормы амортизационных  отчислений, нормы съема продукции  с единицы оборудования и с 1 м² производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов, режимы работы оборудования в плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования во времени и мощности и др.

Нормы и нормативы использования  производственных ресурсов разрабатываются  совместно работниками технических  служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм либо используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся  в организации нормы расхода  производственных ресурсов со всеми  потерями и недостачами.

Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейшей науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно  использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в  виду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент  должен исчисляться отдельно для  переменных и постоянных затрат.

Нормативный коэффициент  переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых  переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машиночасов, нормачасов, трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.

Нормативный коэффициент  постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой  величины к планируемому количественному  выражению определенной базы (нормочасы трудозатрат или др.).

 

3.  Понятие нормативных затрат.

 

Нормативные затраты — это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в таблице 1. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

 

 

 

Факторы, влияющие на размер нормативных затрат.

Вид норматива	Факторы, влияющие на норматив
Прямые материальные затраты	Технология производства, типы и качество используемых материалов, оборудования
Прямые трудовые затраты	Технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей  силы, уровень организации
Общепроизводственные расходы	Вид деятельности, объем  производства, затраты за прошедшие  периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие  периоды

 

Нормативные затраты могут  быть идеальными, базовыми, достижимыми  и реальными.

Идеальные затраты — затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные затраты, поэтому при существующем уровне производственной мощности предприятия значение идеальных затрат минимальное. Такой вид затрат на практике возникает редко.

Данный вид нормативов может быть использован, если руководство  предприятия намеренно может  отследить себестоимость непроизводительных потерь. При использовании идеальных  нормативов имеют место отрицательные  отклонения.

Базовые нормативы — значения этих нормативов не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен, являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления предприятием позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости.

Достижимые нормативы — значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования предприятия. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления.

Реальные затраты — затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования предприятия.

 

4.  Сравнение метода «Стандарт-кост» и нормативного метода.

 

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают  наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным  статьям затрат составляются нормативные  калькуляции, причем калькуляции эти  составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих  систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и  система учета «Стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства,  с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы  похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие от отечественной системы  нормативного учета при системе  учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют  показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что  при использовании системы учета  «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также  и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Отклонения в стоимости приобретаемых  материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Накопленные  на этом счете разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость  выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции  сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости  определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления  его дебетового и кредитового  оборотов. Выявленные таким образом  отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс  реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен  на изделия.

Отличие отечественной системы  нормативного учета от системы «стандарт-кост» представлены в таблице 2.

Основные отличия нормативного метода учета от

системы «стандарт-кост».

Область сравнения	Стандарт-кост	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрезе причин и ответственных лиц
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты	Документируются и относятся  на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в пределах норм.   Отклонения выявляются с  учетом объема производства и относятся  на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся  на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат.   Отклонения относятся  на издержки производства
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует  единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирована. Разработаны  общие и отраслевые стандарты  и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции  и незавершенного производства ведется  по нормативам.   Затраты на производство учитываются  по фактическим расходам, выпуск продукции  — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с  учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оценивают  по нормам на начало года.   В текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года.   В текущем учете выявляются отклонения от плана.   Все издержки учитываются  как алгебраическая сумма двух слагаемых  — нормы и отклонения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ

 

2.1 Выявление отклонений от норм и их анализ

 

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям.

Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров  ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.

Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Процесс вычисления суммы  и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные  и условные.

Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т. д.

Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер, и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Нормативные затраты — планируемый  уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот — благоприятным.

Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее  прибыль. Соответственно, неблагоприятное  отклонение — это отклонение, оказывающее  отрицательный эффект на операционную прибыль. Все отклонения подразделяются на три вида:

• отклонения затрат прямых материалов;
• отклонения прямых трудовых затрат;
• отклонения общепроизводственных расходов.

(1) Общее отклонение затрат прямых  материалов определяется как  разница между фактическими и  нормативными затратами прямых  материалов. Оно раскладывается  на две части:

(2) отклонение по цене прямых  материалов;

(3) отклонение по использованию  прямых материалов.

Если все вычисления правильны, то справедливо: (1) = (2) + (3)

 

Материалы купленные (факт.кол.Х факт.цена)

Запасы материалов (факт.кол.Х норм.цена)

Запасы НЗП (норм.кол.Х норм.цена)

Разница равна

Разница равна

(2) Отклонение по цене прямых материалов (факт.ц. – норм.ц.)Х факт.кол.

(3) Отклонение по использованию  прямых материалов (факт.кол. – норм.кол.)Х норм.ц.

(1) Общее отклонение затрат прямых материалов (факт.кол.Х факт.цена – норм.кол.Х норм.цена)

Рис.1. Анализ отклонений прямых материалов

 

 

(1) Общее отклонение прямых трудовых  затрат определяется как разница  между фактическими затратами  труда и нормативными затратами  труда на произведенные единицы  продукции за исключением брака  (как окончательного, так и исправимого). И зависит от двух факторов:

(2) отклонение по ставке оплаты  прямого труда;

(3) отклонение по производительности  прямого труда.

Общее отклонение равно сумме двух его составляющих: (1) = (2) + (3).

 

З/пл рабочих (факт.час.Х факт.ставку)

Бюджет труда в расчете на факт.отработ.часы (факт.отраб.время Х норм.ставку)

Запасы НЗП (норм.ч Х норм.ставку)

Разница равна

Разница равна

(2) Отклонение по ставке оплаты прямого труда (факт.ст.– норм.ст.)Х факт.часы

(3) Отклонение по производительности прямого труда (факт.часы – норм.часы)Х норм.ст.

(1) Общее отклонение прямых трудовых затрат (факт.ст.Х факт.часы – норм.ст.Х норм.часы)