Нпалоговая система Республики Казахстан

Содержание 

Введение…………………………………………………….……………………..3

1. Налоговая  система и налоговая политика…………………………………….6

1.1. Основы  построения налогов. Элементы  налога……………………..6

1.2. Налоговая  система РК…………………………….………………….10

1.3. Основные  направления налоговой политики на современном этапе…………………………………………..……………………………12

2. Социально-экономическая  сущность налогов………………………………12

2.1. Сущность  налогов и принципы построения  налогообложения…..12

2.2. Классификация  налогов…………………………………...…………14

3.3. Эволюция развития налогов………………………...……………….18

3. Корпоративный  подоходный налог………………………………………….21

3.1. Экономическое  содержание корпоративного подоходного  налога………………………………………………………………………21

3.2. Плательщики  и объекты обложения. Исчисление  налогооблагаемого дохода………………...……………………………..22

3.3. Порядок  исчисления и сроки уплаты……………….………………24

Заключение………………………………………………….……………………26

Список использованной литературы……………………...……………………27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

      В западном опыте создания  и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

      Последние реформы показывают стремление Казахстанского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост Казахстана.

      Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

      Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса  и есть сущность налога.

      Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные  денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.

      Налоговая система базируется на соответствующих  законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

• объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
• субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
• источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;
• ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
• налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;
• срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
• правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

      Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций) и численностью граждан, зарегистрированных  в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а так же граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

      Налогообложение  базируется  на  ряде  принципов. Главный принцип: как  бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги  не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной  деятельности.

      Следующий важный принцип – определённость: порядок налогообложения  устанавливается  заранее, размеры  налога  и  сроки  его уплаты известны заблаговременно. Общепризнанные принципы: однократный,  обязательный  характер  уплаты  налога, простота  и  гибкость.

      В этих принципах представлены интересы государства и налогоплательщиков.

      Налоги  в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Налоговая  система и налоговая политика 

1.1. Основы  построения налогов. Элементы  налога 

   Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений, т.е. конкретные наименования видов налогов, порядок и методы их применения, способы действия.

   К основным элементам налогообложения относятся:

• субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;
• носители налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых попадает фактическое налоговое бремя, т.е. граждане государства.
• объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы, которые являются основой налогообложения.  Объектом является также передача имущества, использование природных ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, хозяйственный оборот;
• источник налога – является доход;
• единица обложения – единица измерения объекта налога, установленная для счета: 1 денежная единица (тенге), 1 гектар, единица измерения товара и т.д.
• налоговая ставка – это величина налога  на единицу обложения, она характеризует норму налогообложения, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой;
• налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта;
• налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством;
• льготный период – время , в течении которого действует установленная законом льгота по налогам;
• период обложения – время, за которое производится обложение налогом или сбором (месяц, квартал, год).

1.2. Налоговая  система РК 

   Налоговая система – это установленные  в законном порядке совокупность видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления с их функциями, целями и задачами. Органами управления являются налоговый комитет Министерства Государственных Доходов РК, региональные налоговые комитеты.

   В соответствии с проектом Налогового кодекса, налоговая система Республики Казахстан включает в себя следующие виды налогов и других обязательных платежей в бюджет. 

   Таблица 1

Виды  и ставки налогов и других обязательных платежей

в налоговой  системе РК

1.3. Основные  направления налоговой политики  на современном этапе 

   Налоговая политика -  это политика в области налогообложения, определяющая его концептуальные особенности, главные принципы, цели и задачи, условия и методы их осуществления, соответствующую информационную и законодательную базу. (Налоговый терминологический  русско-казахский словарь-справочник Дунаев В.М.  и др. издательство "Познание" Алматы 1996 год. стр. 207)

   Главной задачей налоговой  политики должно быть сокращение налогового бремени за счет оптимизации бюджетных ассигнований, под которым необходимо понимать не простое, а качественное сокращение расходов, связанное с обеспечением условий для цивилизованного предпринимательства, за счет уменьшения основы для проявления взяточнества, коррупции и других негативных составляющих нынешнюю социально-экономическую систему.

   Основные принципы налогообложения и направления новой налоговой политики находят свое воплощение в действующей налоговой системе.  Ее состав и структура для каждой страны индивидуальны. Но это не указывает на отсутствие общих закономерностей, присущих большинству экономически развитым странам. К числу наиболее распространенных и общепризнанных относятся: НДС, корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, таможенные платежи, земельный налог, налог на имущество и другие.

   Главное предназначение НДС - фискальное. Он используется как стабильный и один из самых больших  источников доходов бюджета, скрытый в цене товара.   

   Эффективное функционирование налоговой системы должно быть нацелено на достижение следующих задач:

• обеспечение фискально-перераспределительной функции доходов различных налогоплательщиков;
• обеспечение финансовыми ресурсами доходной части бюджета республики;
• не подрывать стимулы предпринимательства и целесообразной экономической деятельности;
• увязывание идей социальной справедливости в обществе;
• легкость расчетов налогов;
• организационная простота сборов налогов;
• стабильность системы налогообложения. (Н.с стр. 99)

2. Социально-экономическая  сущность налогов 

2.1. Сущность  налогов и принципы построения  налогообложения 

   Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Д. Рикардо, который положил начало научным исследованиям. Изъятие государством  в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

   За  счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Налоги возникли с появлением государства и являются основой его существования. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. В современных условиях налоги - основной источник доходов государства.

   Большое значение имеют труды А. Смита, классика теории налогообложения. В своем классическом сочинении " Исследования о природе и причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения: 1) всеобщность, 2) справедливость, 3) определенность и 4) удобство.

   - налог, который обязан уплачивать  каждый - это бремя, накладываемое государством в форме закона. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц;

   - каждый налог должен быть так  устроен, чтобы он извлекал  из кармана плательщика возможно меньше того, что поступает в кассы государства;

   - налог, который обязан уплачивать  каждый, должен быть точно определен,  а непроизволен. Налогоплательщику  должны быть известны время, место, способ и размер платежа;

   - каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какой наиболее удобен для плательщика.

   Перечисленные принципы налогообложения учитывались  и при формировании новой налоговой  системы Казахстана, адекватной рыночным преобразованиям.

   Сущность  налогов проявляется в их функциях:

• фискальная
• регулирующая
• стимулирующая
• перераспределительная
• контрольная

   - вытекает из самой природы  налогов. Она характерна для  всех государств во все периоды  их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. Именно эта функция создает объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании экономики страны;

   - регулирующая функция целенаправленно  воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулировании НТП;

   - стимулирующая функция реализуется  через систему льгот, преференций (предпочтений). Объединяя стимулирующую и регулирующую функцию в од   ну экономическую функцию, можно сказать, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или ослабляя накопление капитала, расширяя   или сужая платежеспособный спрос населения;

   - перераспределительная функция  заключается в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштаб действия этой функции определяется долей налогов в ВВП. В последние годы с 1995 г. по 1998 г. доля налогов в ВВП имела тенденцию к снижению: от 18,2% в ВВП в 1995 г. и в 1996 г., 16,7 %  - в 1997 г., 16,3 % в 1998 г. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения;

   - благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Эта функция проявляется лишь в условиях действия перераспределительной функции. Обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово - финансовых отношений. 

   2.2. Классификация налогов 

   Налоги  классифицируются по следующим признакам:

   по  объекту обложения – через прямые и косвенные;

   1) по органу, осуществляющему взимание  и распоряжение налогами:  

• через государственные и местные;
• по порядку их использования – через общие и специальные;
• по экономическому признаку;
• по степени оценки объекта обложения;
• в зависимости от формы уплаты налога;
• по субъекту обложения;
• в качестве инструмента бюджетного регулирования;
• по порядку уплаты налога.

   2) Прямые налоги устанавливаемые  на доход, имущество физических и юридических лиц имеют пока незначительный удельный вес, тогда как косвенные налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф получают все большее распространение. К прямым налогам относятся налоги на доходы  и налоги на собственность, такие как: подоходный налог с юридических и    физических лиц, земельный налог и другие. К косвенным налогам относятся: НДС, акцизы и таможенные пошлины (регулируется таможенным законодательством).

   3) Деление налогов на общегосударственные  и местные определяется двумя факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).

   В соответствии с Конституцией и Налоговым  законодательством РК  все налоги устанавливаются только центральными органами в лице парламента и в определенных случаях – Президента РК, то определяющим является второй критерий;

   4) Общие налоги поступают государству  и при использовании обезличиваются, специальные налоги имеют строго  специальное назначение. В настоящее время специальные налоги (ранее зачисляемые во внебюджетные фонды) поступают в бюджет, где однако они выделяются отдельной строкой. Бюджет утверждается соответствующим представительным органом. Все специальные фонды формируются в рамках бюджета, утверждаются этим же представительным органом и им же контролируется  законность и целесообразность  расходования этих фондов. В результате вместо параллельного существования нескольких государственных денежных фондов, мы имеем единую финансовую систему, основанную на иерархии денежных фондов и построенную по схеме: бюджет, утверждаемый соответствующим представительным органом; обозначенный в качестве его части  социальный фонд, переданный в распоряжение соответствующему ведомству, но контролируемый тем представительным органом, который утвердил бюджет.

   5) По экономическому признаку различают налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения, во втором случае – это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС, акцизы).

   6) По степени оценки объектов  обложения существует 4 способа взимания налогов:

• кадастровый – учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фактической доходности (земельный налог и имущественный);
• по декларации, где налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и начисляет сумму налога;
• у источника получения дохода,  исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик;
• на основе патента на разнообразные виды предпринимательской деятельности.

   7) В зависимости от формы уплаты  налоги подразделяются на натуральные и денежные. Денежная форма является преобладающей формой уплаты налога. Однако как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, Указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом на недропользование.

   8) По субъектам можно выделить  налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. В настоящее время налоговое законодательство в Казахстане пошло по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно на юридических и физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по своим основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других.

   9) В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

   Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечение равенства его доходной и расходной статей.

   Закрепленные  налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

   Регулирующие  налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий , в целях  сбалансирования последнего. Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета,  может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов -  как из постоянно закрепленных доходов этих бюджетов, так и из регулирующих доходов. Для регулирования местных бюджетов обычно используются подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.

   По  порядку уплаты налога, предусматривает предоставление  налогоплательщикам уплаты налога по обычной и упрощенной схеме. Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной схемы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами. Такой способ уплаты применяется в отношении налогоплательщиков, преимущественно работающих с наличными деньгами и имеющими огромный оборот по реализации товаров, работ и услуг, а так же ограниченное число занятых в них работников. В стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед  государством. При превышении предельной численности работающих предприниматели переходят на обычную систему налогообложения.

   Налоги  – это предусмотренные законом  обязательные платежи, взимаемые в  определенных размерах и в установленные  сроки. 

2.3. Эволюция развития налогов 

   Налоги  претерпели существенную длительную эволюцию. Еще в рабовладельческом обществе существовали преимущественно натуральные сборы:

• продовольственный фураж.

   В период Римской империи уже применялись  подобие современных налогов:

• домены;
• регалии.

   Налоговая система возникла и развивается  вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно назвать жертвоприношения.

   Простейшей, исторически более ранней формой налогообложения  явились прямые налоги, т. е. Налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Однако первыми видами денежных платежей граждан явились не прямые налоги, а пошлины, т.е. плата за услуги, доставляемые государством отдельным гражданам. Налоги как таковые использовались в качестве чрезвычайной меры. Более того, обложение налогами собственных подданных, считалось сначала оскорбительным , напоминая дань с покоренных народов,  и не совместимым со званием свободного гражданина. Более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги. Вплоть до XX века в большинстве стран мира эта форма налогообложения была основной. Косвенные налоги и по ныне не выполняют фискальную  роль значительной силы практически во всем мире.