Обеспечение уплаты таможенных платежей

 

 

Содержание.

     

    Введение …………………………………………………………………….3 стр.

    1.Нормативно-правовая  база……………………………………………….5 стр.

    2. Общие положения,  относящиеся к таможенным платежам……….…..7 стр.

    2.1 Таможенные  платежи и их виды……………………………………….7 стр.

    2.2 Понятие таможенных платежей ………………………………….……9 стр.

    2.3 Определение  налогов, подлежащих уплате в  качестве таможенных    платежей……………………………………………………………………….13 стр.

    2.4 Таможенные сборы…………………………………………………….16 стр.

    3.Общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов…18 стр.

     3.1 Размер обеспечения  уплаты таможенных платежей………………...20 стр.

    3.2 Обеспечение уплаты  таможенных платежей лицами, осуществляющими  деятельность в области таможенного  дела………………………..…………21 стр.

    3.3 способы обеспечения уплаты таможенных платежей………………..22 стр.

    Заключение………………………………………………………………….30 стр.

    Список использованной  литературы ……………………………………..31 стр. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

      Уплата таможенных платежей, согласно Таможенному Кодексу РФ, является обязательным условием для перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

      Кроме  этого, таможенные платежи обеспечивают  ограничение по ввозу на территорию  Российской Федерации иностранных  товаров, поддерживая производство продукции внутри страны, таким образом, таможенные платежи выполняют и протекционистскую функцию.

      Таможенные  платежи также можно назвать  платой за совершаемые таможенными  органами действия, направленные  на выполнение своих функций  по таможенному оформлению и таможенному контролю.

      Помимо  вышесказанного, наличие таможенных  платежей обеспечивает фискальную  функцию государства. Известно, что  значительная часть федерального  бюджета Российской Федерации,  а по мнению К.А. Бекяшева, свыше 50%¹, формируется именно на основе уплаченных участниками ВЭД таможенных платежей.

      В настоящее  время не существует общепринятого  определения термина «таможенные  платежи», а Таможенный Кодекс  Российской Федерации (ТК РФ) в  главе 27 не раскрывает этого понятия.

      Свинухов В.Г. в двух своих работах дает два определения термину «таможенные платежи»: во-первых, это «обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при импорте или экспорте товара и являющийся условием импорта или экспорта»²; во-вторых, под таможенными платежами он понимает «пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу,  уплата которых является обязательным условием применения таможенных процедур» ³.

      Жуковец В.Ю. дает иное определение: таможенные платежи – это «совокупность всех платежей, которые должно уплатить лицо, перемещающее товар через таможенную границу России, таможенным органам в связи с осуществлением этих действий»⁴.

      В работе  Романовой Е.В. говорится, что таможенные платежи – это «таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенные сборы и другие платежи, предусмотренные таможенным законодательством и взимаемые в установленном порядке таможенными органами РФ в целях осуществления таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности».

      В п. 1. ст. 318 Таможенного Кодекса Российской Федерации приводится исчерпывающий перечень, относящийся к таможенным платежам. Это:

      1. ввозная таможенная пошлина;

      2. вывозная  таможенная пошлина;

      3. налог  на добавленную стоимость, взимаемый  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации;

      4. акциз,  взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации;

      5. таможенные  сборы.

      Рассмотреть  правовую природу таможенных  платежей, понять, что скрывается  за этими терминами и каков  порядок уплаты таможенных платежей  – и есть цель настоящей  работы.

      Исходя  из цели работы, мы ставим перед собой задачи:

      – дать общее представление о таможенных платежах и порядке их уплаты;

      – рассмотреть  обеспечение уплаты таможенных  платежей;

      – рассмотреть и охарактеризовать каждый вид таможенных платежей отдельно;

      – определить различия и сходства между данными понятиями.

 

 

 

 

 

1. Нормативно-правовая  база.

      Правовая база таможенных платежей состоит из внутреннего таможенного законодательства и международно-правовых договоров и соглашений с участием России, касающихся таможенных вопросов. В случае возникновения противоречия между нормой внутреннего законодательства и предписанием, установленным в международном договоре, будет действовать международно-правовая норма.

      К основным  внутренним источникам права,  регулирующим отношения по уплате таможенных платежей относятся: Конституция РФ, Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О таможенном тарифе» и другие нормативно-правовые акты, принятые в соответствии с Таможенным кодексом («Методические указания о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам»).

      Существует  огромное количество законодательных  актов, обеспечивающих отношения  таможенно-тарифного регулирования  России на международном уровне. Можно привести некоторые из них: Федеральный закон от 22 декабря 2008 г. №253-ФЗ «О ратификации Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании»; Федеральный закон от 22 декабря 2008 г. №252-ФЗ «О ратификации Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам» и т.д.

      Нормативно  – правовая база таможенно–тарифного  регулирования в России имеет  ряд особенностей, в частности:

      – нестабильность и недостаточно высокий уровень систематизации;

      – значительный удельный вес подзаконных актов, прежде всего издаваемых ФТС РФ (ранее ГТК РФ);

      – должностные лица таможенных органов наделены значительными дискреционными полномочиями, реализуемыми ими по собственному усмотрению.

      Поэтому  особую актуальность приобретает  проблема информирования и консультирования  участников внешнеэкономической  деятельности по вопросам таможенно  – тарифного регулирования. Действующее  законодательство устанавливает  платный характер услуг по консультированию только в том случае, если текст соответствующего правового акта был опубликован. Если же правовой акт не был опубликован, взимание платы за консультирование не допускается.

      Обеспечение  их информацией о причинах  принятого таможенными органами решения, его действия или бездействия и консультирование по вопросам таможенного законодательства представляют собой важную юридическую гарантию защиты лица, выступающего субъектом таможенных правоотношений, от возможных проявлений административного произвола со стороны должностных лиц таможенных органов.

      Основная  проблема, которая стоит перед  законодателем, заключается в  принятии более совершенной нормативной  базы, уточняющей понятия правовой  природы таможенных платежей  и их роль для государства. Особенность системы таможенных платежей состоит в том, что в нее включены пошлины, налоги и сборы, имеющие различную юридическую природу. Это объясняется общими функциями и целями использования названных платежей. Но тем самым это вызывает сложности в вопросах правового регулирования таможенного обложения.

 

2. Общие положения, относящиеся к таможенным платежам.

2.1.Таможенные  платежи и их виды.

 

      В соответствии с таможенным кодексом РФ  при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации уплачиваются следующие таможенные платежи:

      - ввозная  таможенная пошлина;

      - вывозная  таможенная пошлина;

      - налог  на добавленную стоимость;

      - акцизы;

      - таможенные  сборы.

      Таможенные  платежи взимаются, если они  установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами к таможенным платежам не относятся. Они взимаются по правилам, предусмотренным Таможенным кодексом Российской Федерации для взимания ввозной таможенной пошлины. Также они представляют отдельный предмет регулирования Федерального закона «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров», Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» и относятся к особым видам пошлин.

      При  перемещении товаров через таможенную  границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

      1. при  ввозе товаров – с момента  пересечения таможенной границы.  Ввозом товаров и (или) транспортных  средств на таможенную территорию  Российской Федерации является  фактическое пересечение товарами и (или) транспортными средствами таможенной границы и все последующие предусмотренные Кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до их выпуска таможенными органами;

      2. при  вывозе товаров – с момента  подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

      Вывозом  товаров и (или) транспортных  средств с таможенной территории  Российской Федерации является  подача таможенной декларации  или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие, предусмотренные Таможенным кодексом Российской Федерации действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Понятие  таможенной пошлины.

      Таможенная  пошлина – обязательный взнос,  взимаемый таможенными органами  РФ при ввозе товара на таможенную  территорию РФ или вывозе товара  с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (п. 5 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

      Таможенная  пошлина носит характер косвенного  налога. Назначение таможенной пошлины  двояко, во-первых, таможенная пошлина  может рассматриваться как источник пополнения государственного бюджета, поскольку в соответствии со ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» отнесена к федеральным налогам а, во-вторых, как способ регулирования ввоза товаров на таможенную территорию РФ и вывоза за ее пределы (с целью защиты российских производителей товаров и обеспечения внутреннего рынка необходимой продукцией). Как совершенно правильно отмечает проф. А.Н. Козырин, таможенно-тарифное регулирование выполняет две основные функции – фискальную и регулятивную.

      Фискальная  функция состоит во взимании  таможенной пошлины и направлении  собранных средств в доход  федерального бюджета.

      Проявления  регулятивной функции могут быть  самыми разнообразными. Это –  рационализация товарной структуры  ввоза товаров в Россию; поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов; изменения в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации; защита экономики России от неблагоприятных воздействий иностранной конкуренции».

      Сергеев С.П. выделяет следующие основные черты таможенной пошлины:

1. Таможенная пошлина – обязательный взнос в федеральный бюджет, который не нарушает при этом конституционное право на свободу предпринимательской деятельности;
2. Таможенная пошлина опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и является средством достижения данной цели;
3. Таможенная пошлина возмездная, т.е. является платой за предоставление таможенными органами возможности по перемещению грузов через таможенную границу;
4. Таможенная пошлина не обладает регулярностью, так как обязанность ее уплаты возникает лишь при необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение;
5. Право уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным лицам;
6. Уплата таможенной пошлины обеспечивается принудительной силой государства.

      В зависимости  от цели таможенные пошлины подразделяются на:

      - фискальные, выступающие в качестве средства  пополнения бюджетных доходов;

      - протекционистские и сверхпротекционистские, защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров;

      - антидемпинговые  (разновидность протекционистских), применяемые к импортным товарам,  которые продаются внутри страны по более низким ценам, чем аналогичные национальные товары;

      - преференциальные - льготные, устанавливаемые на определенный товар или на весь импорт по договору и др.

      По объекту обложения:

      - импортные,  накладываются на импортные товары, при выпуске их для свободного  обращения на внутреннем рынке страны;

      - экспортные  пошлины, которые накладываются  на экспортируемый товар. В  соответствии с нормами ВТО  применяются крайне редко, обычно  в случае больших различий  в уровне внутренних регулируемых  цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет;

       - транзитные  пошлины, которые накладываются  на товары, перевозимые транзитом  через территорию данной страны. Вводятся крайне редко и используются как средство торговой войны.

      По способу взимания:

      - специфические, начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара (например, 20$ за 1 тонну груза). Практическое использование специфических пошлин не представляет каких-либо технических сложностей. Специфическими, как правило, являются экспортные пошлины, ими облагаются главным образом сырьевые товары;

      - адвалорные, начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 15% таможенной стоимости);

       - альтернативные, в таможенной практике промышленно-развитых стран в зависимости от содержащихся в тарифе указаний, взимаются и адвалорная, и специфическая пошлины одновременно или та, которая дает наибольшую величину таможенного сбора;

      - комбинированные,  сочетают оба вида таможенного обложения (например, 15% от таможенной стоимости, но не более 20$ за 1 тонну).

       По происхождению:

      - автономные, вводятся на основании односторонних решений органов государственной власти страны;

      - конвенционные,  устанавливаются на базе двусторонних или многосторонних соглашений;

      - преференциальные  пошлины, имеющие более низкие  ставки по сравнению с обычно  действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Их цель – поддержать экономическое развитие этих стран.

       По типам ставок:

      - постоянные, таможенный тариф, ставки которого  единовременно установлены органами  государственной власти и не  могут изменяться в зависимости  от обстоятельств;

       - переменные, таможенный тариф, ставки которого  могут изменяться в установленных  государственными органами случаях.  Такие ставки довольно редки,  используются, например, в Западной  Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.

       По способу вычисления:

      - номинальные,  таможенные ставки, указанные в  таможенном тарифе. Они могут   дать только самое общее представление  об уровне таможенного обложения,  которому страна подвергает свои  импорт и экспорт;

      - эффективные.  Реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.

      Также  могут применяться сезонные  пошлины.  Сезонные пошлины могут устанавливаться  Правительством РФ для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров, срок их действия не может превышать 6 месяцев в году.

      Ставки  таможенных пошлин являются едиными  и не подлежат изменению в  зависимости от лиц, перемещающих  товары через таможенную границу  РФ, видов сделок и других факторов. Предельные ставки таможенных пошлин, применяемые в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, устанавливаются Государственной Думой. В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают такого режима, либо страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин, определяемые на основании  Закона РФ от 21 мая 1993 года N 5003-I «О таможенном тарифе» увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления РФ тарифных   льгот (преференций) на основании соответствующих положений того же Закона.

      Основными  целями таможенного тарифа (ст. 1 Закона РФ «О таможенном тарифе») являются: рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ; поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ; создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ; защита национальной экономики от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции, обеспечение условий для эффективной интеграции российской экономики в мировую экономику.

      Ставки  ввозных таможенных пошлин и  перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ.

 

 

2.3 Определение  налогов, подлежащих уплате в качестве таможенных платежей.

 

      Согласно ст. 318 ТК РФ, к таможенным платежам также относятся:

      1. налог  на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

      2. акциз,  взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации.

      Налоговый  Кодекс полностью посвящает 21 главу налогу на добавленную  стоимость (НДС), но не раскрывает его понятия. В Таможенном Кодексе также это понятие отсутствует.

      Но НДС  можно попытаться определить  так: это форма изъятия в  бюджет части добавленной стоимости,  создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой  как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

      Акцизы  – это косвенные налоги, включаемые  в цену товара и уплачиваемые  потребителем.

      Акциз  устанавливается с целью изъятия в доход бюджета сверхприбыли, полученной от производства высокорентабельной продукции.

      Акцизами  облагаются не все товары, а  только определенный перечень, установленный  налоговым законодательством.

      В соответствии  со ст. 181 НК РФ, подакцизными товарами признаются:

      1. спирт  этиловый из всех видов сырья,  за исключением спирта коньячного;

      2. спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии  и другие виды продукции в  жидком виде) с объемной долей  этилового спирта более 9 процентов.

      3. алкогольная  продукция (спирт питьевой, водка,  ликероводочные изделия, коньяки,  вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового  спирта более 1,5 процента, за исключением  виноматериалов);

      4.  пиво;

      5. табачная продукция;

      6. автомобили  легковые и мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

      7.  автомобильный  бензин;

      8.  дизельное  топливо;

      9. моторные  масла для дизельных и (или)  карбюраторных (инжекторных) двигателей;

      10. прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

      Не рассматриваются  как подакцизные товары следующие  товары:

      – лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

      – препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

      – парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

      – подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Таможенные  сборы.

      Таможенные сборы выделяются в самостоятельную группу таможенных платежей ввиду особенностей их взимания и оснований уплаты. Основанием их уплаты, как правило, является оказание конкретной услуги таможенными органами или иными уполномоченными органами, принимающими участие в таможенно-тарифных отношениях. Именно эта черта – возмездность – отличает таможенные сборы от иных видов платежей.

      Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений, лицензий.

      В данный  момент, согласно ст. 357.1 Таможенного Кодекса РФ, к таможенным сборам относятся:

      1. таможенные сборы  за таможенное оформление;

      2. таможенные сборы  за таможенное сопровождение;

      3. таможенные  сборы за хранение.

      Таможенные  сборы уплачиваются:

      1.  за таможенное  оформление – при декларировании  товаров;

      2. за таможенное  сопровождение – при сопровождении  транспортных средств, перевозящих  товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

      3. за  хранение – при хранении товаров  на складе временного хранения  или на таможенном складе таможенного  органа.

      Помещение  товаров на СВХ подразумевает уплату вознаграждения за хранение и возмещение убытков, понесенных в связи с оказанием этих услуг. Временное хранение товара – это таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся без уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой экономической деятельности.

      Таможенное  сопровождение – сопровождение  транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутренним таможенным транзитом, которое осуществляется должностными лицами таможенных органов исключительно в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации при внутреннем таможенном транзите. За таможенное сопровождение взимаются таможенные сборы.

      Таможенный  сбор за таможенное оформление  является обязательным платежом  для всех участников ВЭД. Как  правило, таможенное оформление  производится в местах нахождения  таможенных органов и во время работы этих органов. По мотивированному запросу заинтересованного лица отдельные таможенные операции при производстве таможенного оформления могут совершаться вне мест нахождения и вне времени работы таможенных органов. В таком случае таможенные сборы взимаются в двойном размере.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Общие условия  обеспечения уплаты таможенных  пошлин, налогов.

      Исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случае:

1. предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;