Оборачиваемость запасов готовой продукции как оценка эффективности управления затратами предприятия

Государственное высшее учебное заведение

«Запорожский национальный университет»

Министерство образования и науки Украины

Кафедра учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по анализу хозяйственной деятельности

на тему: «Оборачиваемость запасов готовой продукции как оценка эффективности управления затратами предприятия»

Студентки 4 курса

экономического факультета

дневного отделения

гр. 5164-1

Шевченко Ю.А.

Научный руководитель:

К. е. н., доцент Шик Л. М.

Регистрационный номер__________

Дата_________

Подпись_________

Запорожье

2007

Содержание

Вступление

1.              Готовая продукция как часть оборотных активов

1.1.              Состав и структура оборотных средств

1.2.              Операционный цикл предприятия, как критерий оценки эффективности оборачиваемости запасов готовой продукции

2.              Пути сокращения операционного цикла

2.1.              Организация продаж готовой продукции

2.2.              Управление запасами готовой продукции

3.              Показатели оборачиваемости и их зависимость от учетной политики предприятия

Выводы

Список используемой литературы

Вступление

Выбранная тема «Оборачиваемость запасов готовой продукции как оценка эффективности управления затратами предприятия» является очень актуальной на сегодняшний день и останется актуальной в будущем. Это связано с тем, что украинские предприятия, в силу объективных и субъективных причин, производят ту продукцию, которая не реализуется, не имеет спроса на рынке и остается запасом на складе. Все это приводит к убыточности предприятия, к «омертвлению» денежных средств в такой продукции. Такая ситуация может возникнуть из-за не эффективного управления затратами. Показатель оборачиваемости запасов помогает установить и проанализировать возникшую проблему, кроме того, самые важные показатели хозяйственной деятельности предприятия – прибыль и объем реализованной продукции – находятся в прямой зависимости от скорости оборота оборотных средств, частью которых и являются запасы готовой продукции. Ускорение оборачиваемости запасов готовой продукции позволяет высвободить денежные средства, а, следовательно, имеет большое значение для стабильности финансового состояния предприятия.

Запасы – это главный элемент оборотных средств производственного предприятия, а готовая продукция является главной составляющей запасов, так как именно ее производство является одной из целей создания и функционирования предприятия. Поэтому необходимо следить и управлять процессом ее производства, следить за качеством, ассортиментом и ее себестоимостью.

Цель данной работы: оценить оборачиваемость запасов готовой продукции для обеспечения стабильности финансового состояния на примере колбасной фабрики ООО «Сладко».

Для достижения этой цели поставлены такие задачи:

        проанализировать состав оборотных средств, определить роль запасов готовой продукции, рассмотреть их участие в операционном цикле;

        рассмотреть эффективность управления запасами готовой продукции, проанализировать, как может влиять дебиторская задолженность на ускорение их оборачиваемости;

        исследовать способы оптимизации величины запасов, используя графический и аналитический методы;

        определить: с помощью каких показателей рассчитывается оборачиваемость и, используя факторный анализ, показать влияние каждого фактора на ее величину;

        оценить влияние учетной политики при расчете показателей.

Предметом исследования данной работы являются запасы готовой продукции на ООО «Сладко». Именно на основе данных, полученных об этой фабрике, будут предложены мероприятия по повышению оборачиваемости запасов готовой продукции.

1.      Готовая продукция как часть оборотных активов

1.1. Состав и структура оборотных средств

Оборотные средства предприятия можно рассматривать с двух сторон: как часть денежных средств, авансированных в оборотные производственные фонды и фонды обращения; и как активы, которые при нормальной хозяйственной деятельности предприятия меняют свои формы и полностью потребляются в течение одного операционного цикла предприятия. То есть в первом случае они рассматриваются со стороны структуры, а именно: составляющих частей оборотного капитала, его состава, правильного вложения определенной доли денежных средств в них. Во втором случае они рассматриваются как наиболее необходимая часть производственного цикла, без которой вообще не возможно производство.

Оборотные средства по функциональному признаку подразделяются на: оборотные фонды и фонды обращения. Такое деление необходимо для разделения учета и анализа времени пребывания оборотных средств в процессе производства и обращения.

Вещественным содержанием оборотных фондов являются предметы труда. В процессе производства они превращаются в готовую продукцию, составляя ее материальную основу, или способствуют ее созданию. Оборотные фонды охватывают движение предметов труда от момента поступления на склад предприятия до превращения их в готовую продукцию и перехода в сферу обращения. В сфере производства постоянно функционирует определенная часть оборотных фондов, находящихся на различных стадиях кругооборота и представленных следующими сравнительно однородными группами:

1.      Производственные запасы, составляющие основную часть оборотных фондов. Они включают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия тару и тарные материалы, запасные части для ремонта основных фондов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Основной деятельностью колбасной фабрики ООО «Сладко», в соответствии с учредительными документами, является производство колбасных изделий и полуфабрикатов. Из этого следует, что к производственным запасам предприятия относят, прежде всего, мясо, сало и другое сырье, которое составляет основную часть колбасных изделий. Также в процессе производства используют нефтепродукты (бензин, дизельное топливо), покупные полуфабрикаты и другое.

2.      Незаконченная продукция, то есть предметы труда, поступившие в процесс производства и подлежащие дальнейшей обработке на последующих стадиях технологического процесса. Она может быть в виде незавершенного промышленного производства и полуфабрикатов своего изготовления.              На ООО «Сладко» незаконченная продукция чаще всего имеет вид полуфабрикатов;

3.      Готовая, но нереализованная продукция (запас готовой продукции) – это изделия, которые полностью закончены в обработке на данном предприятии, прошли технические испытания (если этого требуют их специфические особенности), отвечают установленным стандартам или техническим условиям, принятым отделом технического контроля, а также сданы на склад. В нашем случае это колбасные изделия, хранящиеся в холодильных камерах на складе предприятия.

Особенностью запасов готовой продукции является то, что их можно отнести и к оборотным фондам, и к фондам обращения. Они являются связующим звеном между процессом производства и процессом сбыта, так как они уже произведены, но их еще не реализовали.

Фонды обращения обеспечивают процесс производства и реализации продукции. Они являются необходимым элементом для обеспечения единства производства и обращения. В данную группу входит: запасы готовой продукции, отгруженные товары, выполненные работы и предоставленные услуги; денежные средства.

1.      Отгруженные товары – это товары, которые уже отгружены покупателям, возможно, что они еще не оплачены, либо уже оплачены;

2.      Денежные средства представляют собой совокупность денежной наличности, средств на счетах в банках и депозитов до востребования. Все эти средства необходимые для приобретения материалов, выплаты заработной платы, выполнения финансовых обязательств перед поставщиками и финансовыми органами, и др.

По степени управляемости оборотные средства предприятия подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым средствам относят, как правило, все оборотные производственные фонды, а также та часть фондов обращения, которая находится в виде запасов готовой продукции на складах предприятия.

К ненормируемым средствам относятся остальные элементы фондов обращения, т.е. отправленная потребителям, но еще не оплаченная продукция и все виды денежных средств и расчетов. Отсутствие норм не означает, однако, что размеры этих элементов оборотных средств могут изменяться произвольно и беспредельно и что за ними отсутствует контроль.

Нормируемые оборотные средства получают отражение в финансовых планах (бизнес-планах) предприятия, тогда как ненормируемые оборотные средства объектом планирования практически не являются.

Схема оборотных средств, показанная на рис. 1.1, относится к любому предприятию, колбасная фабрика «Сладко» не является исключением.

Рациональное формирование и использование оборотных средств оказывает активное влияние на ход производства, на финансовые результаты и финансовое состояние предприятия позволяя достигать успеха с минимально необходимыми в данных условиях размерами оборотного капитала.

Оборотный капитал у предприятия формируется за счет собственных и заемных денежных средств. С одной стороны выгоднее использовать собственные средства, которые определяются как разность между величиной оборотных средств и величиной текущих обязательств, так как заемные представляют собой коммерческий кредит, пользование которым приносит дополнительные расходы. С другой стороны собственные средства находятся в постоянном пользовании, и высвободить их из операционного цикла бывает невозможно. Это связано с разрывом во времени между отгрузкой продукции и получением денег за нее. Столкнувшись с этой проблемой предприятию необходимо решить, что предпринять в дальнейшем: либо ускорить поступление денег (мероприятия по ускорению поступления денег от покупателей будут рассмотрены в следующем пункте) за отгруженную продукцию, либо взять коммерческий кредит.

Оба эти мероприятия ускорят оборачиваемость оборотных средств. Но первое из них уменьшит длину финансового цикла, так как разрыв во времени сократиться и на предприятие вернутся собственные денежные средства от покупателей раньше запланированного. А второе мероприятие, уменьшив потребность в собственных оборотных средствах, уменьшит длину операционного цикла. Все это приведет к тому, что у предприятия появляется дополнительная величина денежных средств, которые могут быть использованы на увеличение производства, на обновление основных средств, на разработки новых видов продукции, на введение инноваций и т. д.

На ООО «Сладко» формирования оборотных активов происходит как за счет заемных средств, так и за счет собственных, но на практике тяжело разграничить источники формирования оборотных средств, так как они неразличимы в процессе кругооборота капитала. На предприятии широко применяется практика использования овердрафта, краткосрочного кредита, который предоставляется банком надежному клиенту свыше остатка на его текущем счете в банке в пределах заранее обусловленной суммы (лимит овердрафта), путем дебетования этого счета за счет кредитных средств банка. Кроме того, сырье, материалы и прочие оборотные средства нередко приобретаются в кредит.

Потребность предприятия в собственных и заемных оборотных средствах является объектом планирования и отражается в бизнес-плане (стратегия финансирования).

1.2.     Операционный цикл предприятия, как критерий оценки эффективности оборачиваемости запасов готовой продукции

Все элементы оборотных средств предприятия находятся в постоянном движении, тем самым, осуществляя соответствующий кругооборот, переходя из денежных средств в производственные запасы, из производственных запасов в незавершенное производство, из незавершенного производства в готовую продукцию и при реализации готовой продукции снова в денежные средства. Закончив один оборот, они вступают в новый. Таким образом, осуществляется, изменяя формы движения, их беспрерывный оборот.

Один оборот общей суммы оборотных средств предприятия является операционным циклом (Рис. 1.2). Его период влияет на оборачиваемость оборотных средств: чем он длиннее, тем меньше оборачиваемость.

Рис. 1.2: Структура операционного цикла

Из рисунка 1.2 видно, что операционный цикл включает в себя период оборота производственных запасов, готовой продукции и дебиторской задолженности. Средняя продолжительность операционного цикла определяется в днях. Учетной политикой ООО «Сладко» цикл установлено в 7 дней. Таким образом, оборачиваемость оборотных средств по плану составит: 360 дней / 7 дней = 52 оборота в год. Но фактическая ситуация, сложившаяся на предприятии показывает значительные отклонения по сравнению с планом.

Средняя длина операционного цикла на предприятии будет рассчитана на основе баланса за 2006 год.

Проведенные расчеты показывают, что операционный цикл по факту на ООО «Сладко» на 48 дней больше запланированного. Значит и оборачиваемость средств значительно меньше и составит: 360 дней / 55 дней = 6,5 оборотов в год.

Чтобы каким-то образом приблизить эту величину к плану, необходимо убрать непроизводственные дни в цикле, то есть те дни, в течение которых не создается новый продукт, а именно: период складирования материально-производственных запасов, разрыв во времени между отгрузкой продукции и получением денег за нее.

Совокупность этих мероприятий включает в себя новая концепция роли запасов, основанная на методе «точно в срок» (“just-in-time”). Она разработана японскими фирмами и применяется в условиях нестабильного рынка с высоким уровнем конкурентной борьбы. Смысл этой концепции состоит в том, что ни производственные запасы, ни запасы готовой продукции на предприятии не складируются. Предприятие в начале производства изучает спрос на свой товар и производит его в таком количестве, чтобы полностью покрыть потребности покупателей, то есть полностью его реализовать. В таком случае речь не идет о запасах готовой продукции. Производственные запасы также закупаются точно под необходимый объем производства, ни больше, ни меньше (Рис. 1.3).

В соответствии с этой концепцией создание запасов страхового назначения может привести к политике вседопустимости, в частности допущения бракованных товаров. При таких условиях могут понадобиться лишь запасы, вызванные следующими причинами:

        разрывом во времени между оценками продаж в краткосрочной перспективе;

        потребностью в деталях, обеспечивающих взаимосвязь между нижним и более высоки уровнями производства.

На ООО «Сладко», так же как и на других украинских предприятиях, управление запасами основывается на системе Тейлора, или традиционной концепции о роли запасов. В ее основе лежит необходимое наличие запасов. Это, прежде всего, связано с тем, чтобы обезопасить предприятие от непредвиденных ситуаций, от инфляции. Бывают ситуации, когда этот запас растет после каждого операционного цикла. В таком случае затраты, понесенные на производственные запасы и запасы готовой продукции на складе накапливаются, предприятие несет дополнительные расходы и, при сохранении существующей тенденции, может стать банкротом.

Эта ситуация проиллюстрирована на рисунке 1.4. У этого предприятия не правильно организовано управление, запасы не нормируются и неправильно выбранная ценовая политика – все это приводит к увеличению безнадежной дебиторской задолженности и к «омертвлению» денежных средств в накопленных производственных запасах и запасах готовой продукции на складах предприятия.

На колбасной фабрике материально-производственные запасы существуют, но они не накапливаются из периода в период, а пускаются в производство и реализацию уже в следующий операционный цикл. Таким образом, главной проблемой на предприятии является то, что оно имеет очень длинный операционный цикл. Так как убрать непроизводственные издержки предприятие не может, то для ООО «Сладко» также как и для других предприятий Украины перейти к системе «точно в срок» не реально. Поэтому уменьшение цикла, а, следовательно, и ускорение оборачиваемости запасов готовой продукции можно добиться за счет управления дебиторской задолженностью за отгруженную продукцию, за счет оптимизации величины производимой серии и улучшения ритмичности поставок.

2.      Пути сокращения операционного цикла

2.1. Организация продаж готовой продукции

Как уже было рассмотрено выше, чтобы увеличить количество оборотов оборотных средств в год, составляющим которых являются запасы готовой продукции, необходимо уменьшить операционный цикл. Одним из методов достижения поставленной задачи является организация продаж готовой продукции. Она позволяет снизить период хранения запасов продукции на складе, так как стимулирует покупки. А это, в свою очередь, ведет к сокращению издержек, связанных со складированием, и одновременно к росту оборачиваемости запасов готовой продукции, что положительно сказывается на финансовом положении предприятия.

К организации продаж можно отнести следующие мероприятия:

        ценовая политика предприятия,

        сервисное обслуживание покупателей,

        кредитную политику и др..

Ценовая политика является наиболее значительным и сложным мероприятием из перечисленного выше. Она подразумевает в себе совокупность мероприятий и стратегий, которые использует предприятие при установлении цен на реализуемую продукцию.

При установлении цены необходимо ответить на следующие вопросы:

1.      Насколько уникальным является товар? Достаточно ли отличается от других, чтобы была оправдана повышенная цена на него?

2.      Как повлияют на эту цену каналы сбыта? Чем определяется обычная практика скидок для каждого уровня сбыта? Какова отраслевая практика установления цен, условий предоставления кредитов и скидок с объема продаж?

3.      Как отреагируют конкуренты на эту цену? Что они предпримут: снизят цену; усовершенствуют свою продукцию или улучшат обслуживание?

4.      Какие рыночные условия будут влиять на цену? Какую роль при этом будут играть инфляция, уровень безработицы и налоговая политика? Как будут влиять на цену технологические изменения, избыточные производственные мощности в данной отрасли и зарубежные поставщики?

После этого необходимо выбрать стратегию ценообразования, то есть конкретные действия на долгосрочную перспективу по планированию цен на продукцию. Она направлена на определение деятельности производственной и сбытовой систем предприятия с целью получения запланированной прибыли от реализации, а также обеспечения конкурентоспособности произведенной продукции и предоставленных услуг соответственно целям и задачам общей стратегии предприятия. Различают следующие виды ценовых стратегий:

        стратегия проникновения состоит в установлении низких цен с целью продвижения товара на рынок с дальнейшим повышением цены;

        стратегия высоких цен выбирается в том случае, когда рост цен не влияет на количество реализуемых товаров и отсутствует опасность конкуренции;

        стратегия постепенного снижения цены – товар становится доступным все более широкому кругу покупателей и растет объем продаж;

        стратегия максимальной цены (“снятия сливок”) возможна, например, при высоком уровне качества товара, для которого цена является признаком исключительности. Кроме того, стратегия максимальной цены может просуществовать долгое время при наличии защитных прав (патентов);

        стратегия пронизывания – в данном случае стремятся получить доход, устанавливая низкую цену, но существенно, тем самым, расширяя объем сбыта.

Определив долгосрочную стратегию необходимо обратиться к определению цены, которое состоит из трех этапов:

1.      определение базовой цены;

2.      коррекция цены в соответствии с особенностями спроса на товар;

3.      коррекция цены в соответствии с типом и уровнем конкуренции.

Обычно в литературе распространено три подхода к определению уровня цены:

        издержки + прибыль (подсчитываются затраты на производство товара, устанавливается сумма прибыли (либо норма прибыли), и на основе этого устанавливается цена товара). Способ простой, но не учитывающий мнение покупателей и действия конкурентов;

        ориентация на конкурентов (цена устанавливается на уровне цен конкурентов);

        ориентация на ценность товара (цена устанавливается на основании мнения покупателей о том, сколько должен стоить данный товар и сколько они готовы за него заплатить).

Однако все эти подходы учитывают один, максимум два фактора из трех (базовая цена, спрос и конкуренция), тогда как в идеале следует учитывать все три фактора.

На ООО «Сладко» цены на продукцию устанавливают ежемесячно, рассчитывая ее на основе процента доходности (Приложение № ). Этот процент для каждого вида изделий свой. Но у предприятия не существует конкретной нормы прибыли, справедливая прибыль также не определяется. Можно сказать, что цены устанавливаются стихийно под влиянием спроса на продукцию на рынке и собственных затрат производства.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что правильно установленная цена на продукцию, может ускорить реализацию готовой продукции, а, следовательно, уменьшить операционный цикл и ускорить оборачиваемость запасов готовой продукции.

Цена продукции, определенная по вышеописанной схеме, не в полной мере соответствует рыночным тенденциям и настроению потребителей, а также воспринимаемой ценности продукции, и нуждается в адаптации. Существует несколько подходов к адаптации цены:

1.      Ранжирование цен – установление различных цен на разные товары в ассортименте фирмы для привлечения и удержания различных групп покупателей.

        Единый подход к установлению цены на весь товарный ассортимент. Например, фирма может выпускать различные виды тетрадей (для школьников, студентов, для офиса) и продавать их по различным ценам. Таким образом, она сможет удовлетворить потребности всех покупателей.

        Единая шкала цен. Применяется, когда потребителю сложно оценить качество товара (например, одежда) либо качество товара для потребителя незначимо, значима цена. В этом случае товары объединяются в группы по уровню цены, например «группа товаров за 100 рублей», «группа товаров за 1000 рублей».

        Принцип убыточного лидера. В данном случае один или несколько товаров предлагаются по очень низким ценам. С помощью этого приема покупатели привлекаются в магазин, где представлены и другие товары по обычным ценам. Таким образом, растет объем продаж всех товаров (например, магазин бытовой техники может предлагать определенную модель стиральной машины по очень низкой цене (информируя покупателей об этом с помощью рекламы) и привлекать за счет этого предложения большее число покупателей, которые приобретают также и другие товары).

2.      Скидки – наиболее распространенный способ адаптации цены. Скидки могут назначаться:

        за количество купленного товара (в том числе накопительные);

        за постоянство покупок (приверженность данному продавцу или производителю);

        сезонные скидки (для поддержания равномерного уровня продаж сезонных товаров);

        за платеж наличными (либо по безналичному расчету);

        за досрочную оплату счетов;

        функциональные скидки (предоставляются торговым посредникам за помощь в продвижении товара).

3.      Учет психологических аспектов цены. Данный метод основывается на предположении, что у покупателя есть т.н. «ценовые барьеры», т.е. перед покупкой какого-либо товара он определяет для себя приемлемый диапазон цен и затем выбирает товар уже внутри этого диапазона, ориентируясь на качество. Основные методы преодоления «ценовых барьеров»:

        Психология препарирования цен – установление комплексной цены на набор. Из товара выделяется базовый элемент, на который назначается цена, приемлемая для покупателя, а дополнительные элементы продаются отдельно. Пример подобного подхода – продажа кухонного комбайна по низкой цене, и назначение несколько завышенных цен на насадки к этому комбайну. При таком подходе потребитель воспринимает цену базового элемента как цену всего товара, а остальные траты рассматриваются как необходимость. В качестве дополнительных элементов могут выступать не только дополнительные товары, но и услуги (например, доставка крупногабаритной бытовой техники).

        Психология оптовых цен – представляет собой вариант скидки за количество на рынке конечного потребления. Данный прием дает возможность приобрести набор товаров дешевле, чем каждый товар в отдельности. Недостаток данного подхода в том, что у потребителей накапливаются запасы данного товара и снижается частота повторных покупок.

Адаптация цен имеет разовый либо краткосрочный характер, но в тоже время она значительно влияет на ускорение реализации продукции. Убедиться в этом можно с помощью рассмотрения примера предоставления скидок с продаж за досрочную оплату. Это повышает ликвидность продавца, так как уменьшает операционный цикл, а значит и увеличивает оборачиваемость, как готовой продукции, так и оборотного капитала в целом.

Известно, что практика предоставления скидок на ООО «Сладко» применяется редко и это является значительным упущением. Так, если бы фабрика предоставляла 2%-ную скидку за оплату счетов на 20 дней раньше срока, установленного контрактом, то она бы получила эффективную ставку 36% в год (360 дней / 20 дней * 2 %).

Сервисное обслуживание также может ускорить продажу запасов готовой продукции. Под ним понимается оказание бесплатных услуг, связанных с самой реализацией продукции. Примерами сервисного обслуживания на ООО «Сладко» является доставка продукции до места реализации, консультация по необходимому ассортименту. Характерной чертой сервисных услуг является то, что, воспользуется ли ими покупатель или отклонит их, все равно цена товара от этого не изменится. Однако, если покупатель должен дополнительно оплачивать доставку, платить проценты по кредиту или оплачивать консультации или инструктаж, то такие услуги к сервисному обслуживанию не причисляются. Этот фактор позволяет увеличить спрос на продукцию наделить ее конкурентными преимуществами перед другими предприятиями.