Содержание

Приложение А 

ВВЕДЕНИЕ

     Оборотные средства наряду с основными и  рабочей силой являются важнейшим  элементом (фактором производства). Недостаточная  обеспеченность предприятия оборотными средствами парализует его деятельность и приводит к ухудшению финансового положения.

     Экономическая действительность характеризуются  трудностями сбыта готовой продукции, неплатежами. Взаимная задолженность  хозяйствующих субъектов, низкая инвестиционная активность – все эти факторы  ставят перед менеджментом практически  каждого предприятия вопрос о необходимости его внутреннего реформирования.

     В связи с этим особое значение приобретает  исследование проблем, связанных с  повышением эффективности использования  оборотных средств предприятий, так как вне зависимости от форм собственности, отраслевых и технологических особенностей, масштабов производства движение стоимости ресурсов и их кругооборот становятся возможны только благодаря обслуживанию этих процессов оборотными средствами.

     Целью данной курсовой работы является изучение теоретических аспектов сущности оборотных средств предприятия, их состава, нормирования. Планируется на примере конкретного предприятия КТУП «Борисовский пищеторг» изучить практику организации в планировании потребности в оборотных средствах, на основе анализа дать предложения по повышению эффективности использования оборотных средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 Оборотные средства в системе  ресурсов предприятия, показатели  эффективности их использования

     Непременным условием для осуществления предприятием хозяйственной деятельности является наличие оборотных средств (оборотного капитала). Оборотные средства – это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

     Сущность  оборотных средств определяется их экономической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс производства, так и процесс обращения. В отличие от основных фондов, неоднократно участвующих в процессе производства, оборотные средства функционируют только в одном производственном цикле и независимо от способа производственного потребления полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

     Оборотные средства предприятия существуют в  сфере производства и в сфере  обращения. Оборотные производственные фонды и фонды обращения подразделяются на различные элементы, составляющие материально-вещественную структуру оборотных средств.

     Оборотные производственные фонды включают:

     • производственные запасы;

     • незавершенное производство и полуфабрикаты  собственного изготовления;

     • расходы будущих периодов.

     Классификация оборотных средств предприятия  представлена на рисунке 1.1.

Рисунок. 1.1. Классификация оборотных средств предприятия

     Производственные  запасы – это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. В их составе можно, в свою очередь, выделить следующие элементы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, запасные части для текущего ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

     Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления – это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся  в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, незаконченные полностью производством в одних цехах и подлежащие дальнейшей переработке в других цехах того же предприятия.

     Расходы будущих периодов – это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода.

     Фонды обращения состоят из следующих  элементов:

     • готовая продукция на складах;

     • товары в пути (отгруженная продукция);

     • денежные средства;

     • средства в расчетах с потребителями  продукции.

     Соотношение между отдельными элементами оборотных  средств или их составными частями  называется структурой оборотных средств. Так, в воспроизводственной структуре  соотношение оборотных производственных фондов и фондов обращения составляет в среднем 4:1. В структуре производственных запасов в среднем по промышленности основное место (около 1/4) занимают сырье и основные материалы, значительно ниже (около 3%) доли запасных частей и тары. Сами производственные запасы имеют более высокий удельный вес в топливно- и материалоемких отраслях. Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками[5, с. 192].

     Перечисленные элементы оборотных средств группируются различным образом. Обычно выделяют две группы, различающиеся по степени  планирования: нормируемые и ненормируемые  оборотные средства. Нормирование – это установление экономически обоснованных (плановых) норм запаса и нормативов по элементам оборотных средств, необходимых для нормальной деятельности предприятия. К числу нормируемых оборотных средств обычно относятся оборотные производственные фонды и готовая продукция. Фонды обращения обычно ненормируемы.

     Среди источников, используемых для формирования оборотных средств, выделяют собственные, заемные и привлеченные средства.

     Общий размер собственных оборотных средств  устанавливается предприятием самостоятельно. Обычно он определяется минимальной потребностью средств для образования необходимых запасов товарно-материальных ценностей, для обеспечения планируемых объемов производства и реализации продукции, а также для осуществления расчетов в установленные сроки.

     В процессе финансового планирования предприятие учитывает прирост  и сокращение нормативов собственных  оборотных средств, определяемых как  разница между нормативами на конец и начало планируемого периода. Прирост норматива собственных оборотных средств финансируется в первую очередь за счет собственных ресурсов.

     Наряду  с прибылью для пополнения собственных  оборотных средств используются так называемые устойчивые пассивы, которые приравниваются к собственным  средствам. Устойчивыми называются пассивы, которые постоянно используются предприятием в обороте, хотя не принадлежат ему (например, резерв предстоящих платежей минимальной задолженности рабочим и служащим по заработной плате, по взносам на социальное страхование и т.п.) и др.

     В качестве устойчивых пассивов служат нормальная, переходящая из месяца в месяц задолженность по заработной плате и отчислениям по социальному страхованию, остаток средств ремонтного (резервного) фонда, средства потребителей по залогам за возвратную тару, резерв предстоящих платежей. Поскольку эти средства постоянно находятся в обороте, предприятия и их размер на протяжении года существенно колеблется, в качестве источника формирования приравненных оборотных средств используется их минимальная сумма в данном году.

     В течение года потребность предприятий  в оборотных средствах может  изменяться, поэтому нецелесообразно  полностью формировать оборотные  средства за счет собственных источников. 'Это привело бы к образованию  излишков оборотных средств в  отдельные моменты и ослаблению стимулов к их экономичному использованию. Предприятие поэтому использует для финансирования оборотных средств заемные средства.

     Дополнительная  потребность в оборотных средствах, обусловленная временными нуждами, обеспечивается краткосрочными кредитами банка.

     Кроме собственных и заемных средств  в обороте предприятия находятся  привлеченные средства. Это кредиторская задолженность всех видов, а также  средства целевого финансирования до их использования по прямому назначению.

     Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств.

     Нормирование  оборотных средств — основа рационального  использования хозяйственных средств  предприятия. Оно заключается в разработке обоснованных норм и нормативов их расходования, необходимых для создания постоянных минимальных запасов для бесперебойной работы предприятия.

     Целью нормирования является определение  рационального размера оборотных  средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

     Нормирование  оборотных средств решает две  основные задачи. Первая – постоянно  поддерживать соответствие между размером оборотных средств предприятия  и потребностью в средствах для  обеспечения минимально необходимых запасов материальных ценностей. Эта задача увязывает зависимость объема оборотных средств от уровня запасов. При этом понимается, что для каждого предприятия необходимо установить такой норматив, чтобы при нормальной хозяйственной деятельности оно не испытывало финансовых затруднений для обеспечения процесса производства и реализации.

     Другая  задача более сложная: с помощью  нормирования необходимо управлять  размерами запасов.

     Нормирование  призвано стимулировать улучшение  хозяйственной деятельности, изыскание дополнительных резервов, формировать разумное сочетание форм снабжения и др. [5, с. 192]

     Величина  нормируемых оборотных средств  должна всегда отвечать реальной потребности  производства. Предприятие определяет минимальную, но достаточную потребность по каждой из этих групп оборотных средств  и  контролирует их уровень на каждой стадии движения, так как большие запасы материальных ценностей требуют отвлечения денежных средств с других  целей, необходимы склады, охрана, учет. При занижении норматива  предприятие  не сможет обеспечить производство необходимыми запасами, своевременно расплатиться с поставщиками, рабочими, служащими  и  т.п. При завышении норматива возникают значительные сверхнормативные запасы, происходит замораживание средств, что ведет к потерям. Завышенный норматив способствует сокращению уровня рентабельности, увеличению размера выплаты за увеличение стоимости имущества  предприятия . [2, с. 253]

     Потребность в оборотных средствах определяется предприятием при составлении финансового плана.

     Величина  норматива не является постоянной. Размер собственных оборотных средств  зависит от объема производства, условий  снабжения и сбыта, ассортимента производимой продукции, применяемых  форм расчетов.

     При исчислении потребности предприятия  в собственных оборотных средствах необходимо учитывать следующее. Собственными оборотными средствами должны покрываться потребности не только основного производства для выполнения производственной программы, но и потребности подсобного и вспомогательного производств, жилищно-коммунального хозяйства и других хозяйств, не относящихся к основной деятельности предприятия и не состоящих на самостоятельном балансе, а также для капитального ремонта, осуществляемого собственными силами. На практике, однако, часто учитывают потребность в собственных оборотных средствах только для основной деятельности предприятия, тем самым, занижая эту потребность.

     Нормирование  оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения  потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные IV квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства – данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.

     Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство; по незавершенному производству – исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции – на основании производственной себестоимости товарной продукции.

     В процессе нормирования устанавливаются  частные и совокупные нормативы. Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма – это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит производство в течение 24 дней.

     Норма запаса может устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе.

     Далее, исходя из нормы запаса и расхода  данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных  средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому  виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.

     К частным относятся нормативы  оборотных средств в производственных запасах; сырья, основных и вспомогательных  материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

     Норматив  отдельного элемента оборотных средств  рассчитывается по формуле:

                                                  Н = О/Т*Нз,                                                    (1) 

где Н  – норматив собственных средств  по элементу;

      О – оборот (расход, выпуск) по данному элементу за период;                                                        Т– продолжительность периода;

       Нз – норма запаса оборотных  средств по данному элементу[2, с. 35].

     И, наконец, определяется совокупный норматив путем сложения частных нормативов. Таким образом, норматив оборотных  средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

     На  практике применяют три основных метода нормирования оборотных средств: аналитический, коэффициентный и метод  прямого счета.

     Аналитический метод использует фактические данные о величине оборотных средств за определенный период. При этом уточняются излишние и ненужные запасы, вносятся поправки на изменение условий производства и снабжения. Уточненный результат этих расчетов и считается нормативом оборотных средств на планируемый период. Этот метод используется в тех случаях, когда не предполагаются существенные изменения в условиях работы предприятия и средства, вложенные в материальные ценности и запасы, имеют большой удельный вес.

     Коэффициентный метод состоит в том, что нормативы на планируемый период рассчитываются путем внесения поправок (с помощью коэффициентов) в нормативы предшествующего периода. Коэффициенты учитывают изменение объемов производства, оборачиваемость оборотных средств, ассортиментные сдвиги и другие факторы.

     Метод прямого счета состоит в том, что рассчитываются суммы оборотных  средств по каждому конкретному  виду товарно-материальных ценностей, затем они складываются, и в  результате определяется норматив по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Общий норматив представляет сумму нормативов по всем элементам. Этот метод является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем довольно трудоемким.

     При нормировании оборотных средств  необходимо установить нормы запаса по отдельным видам нормируемых материалов, определить нормативы по каждому элементу оборотных средств и рассчитать совокупный норматив по нормируемым оборотным средствам.

     Нормы оборотных средств характеризуют  минимальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанных в днях запаса или в процентах к определенной базе (товарной продукции, объему основных фондов). Как правило, они устанавливаются на определенный период времени (квартал, год), но могут действовать и в течение более длительного периода. Нормы устанавливаются по производственным запасам, незавершенному производству, запасам готовой продукции на складе предприятия.

     Рассмотрим  расчет норм производственных запасов, незавершенного производства и готовой  продукции.

     Норма в днях по производственным запасам (сырью, материалам, покупным полуфабрикатам) складывается из времени:

     - выгрузки, приемки, складской обработки  и лабораторного анализа (подготовительный  запас);

     - нахождения материалов на складе  для текущего производственного  процесса (текущий запас) и страхового, или гарантийного, запаса (страховой запас);

     - подготовки материалов к производству (технологический запас);

     - пребывания материалов в пути (транспортный запас).

     Наибольший  удельный вес в общей норме  оборотных средств по группе материалов занимает норма текущего запаса.

     Текущий запас — постоянный запас материалов, полностью подготовленных к запуску  в производство и предназначенных  для бесперебойной работы предприятия. Его величина зависит от среднесуточного  потребления материалов, интервала между очередными поставками, размера партий поставок и партий запуска в производство. Для многих материалов интервал между очередными поставками берется в половинном размере или рассчитывается среднеарифметическим методом.

       Максимальная  величина текущего запаса (Зmax) определяется по формуле: 

                                                       Зmax = Ап × Т,                                              (2) 

где Ап — среднесуточная потребность в  данном материале, натуральные единицы  измерения;

       Т — время между двумя очередными поставками, дни[2, с. 35].

     При этом среднесуточное потребление устанавливается  делением общей потребности в  данном материале в плановом периоде (год, квартал, месяц) на количество календарных  дней за тот же период, если предприятие работает непрерывно, или на количество рабочих дней, если не работает в праздничные и

     К следующему по значимости относится  страховой запас, который создается  на случай возможных срывов поставок во времени, задержек в пути, поступления  некачественных материалов и т.п. Размер страхового запаса устанавливается обычно в процентах к нормам оборотных средств на текущий запас (от 30 до 50%)[2, с. 36].

     Страховой, или гарантийный, запас (Зс) можно  также определить по формуле: 

                                                      Зс = Адн × Пм,                                          (4) 

где Адн  — норма страхового запаса материалов, дни;

      Пм — среднедневная потребность  в данном виде материалов, руб.

     В среднем таким же по длительности является транспортный запас, образуемый в случае расхождения в сроках движения документооборота и оплаты по ним и времени нахождения материалов в пути[2, с. 36].

     На  предприятиях формируется и так  называемый технологический запас (Зтех), который необходим для  подготовки к производству. Величина такого запаса определяется по формуле: 

                                                  Зтех = Ап × Тц,                                              (5) 

где Ап — среднесуточная потребность в данном материале, натуральные единицы измерения;

       Тц — длительность технологического цикла, дни.

       Общая норма запасов (Зобщ) по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам определяется по формуле: 

                                         Зобщ = Зтек + Зс + Зтр + Зтех.                                 (6) 

     Нормативная потребность оборотных средств  в запасных частях для текущего обслуживания и ремонта оборудования рассчитывается как произведение нормы запаса в  руб., установленной по отношению  к определенному показателю, на общую  плановую величину последнего.

     Типовая норма оборотных средств на запасные части (Атип) определяется по формуле: 

                                             Атип = Аобщ / Соб,                                              (7) 

где Аобщ — общая  потребность в оборотных средствах  на запасные части, руб.;

       Соб — стоимость оборудования  и транспортных средств на  конец планируемого года[2, с. 37].

       Норма запаса по незавершенному производству (Ннзп) устанавливается исходя из продолжительности  производственного цикла и степени  готовности изделий, которая выражается через коэффициент нарастания затрат. Норма определяется так: 

                                                  Ннз = Тц × Кнз,                                            (8) 

где Тц — длительность производственного  цикла, дни;

      Кнзп — коэффициент нарастания затрат.

     Коэффициент нарастания затрат в незавершенном  производстве характеризует уровень  готовности продукции и обусловлен тем, что затраты в незавершенном  производстве осуществляются в разное время и нарастают постепенно на протяжении всего цикла. Коэффициент нарастания затрат всегда больше 0 и меньше 1.

     Норма запаса по готовой продукции зависит  от времени оформления платежных  документов, упаковки и маркировки, хранения на складе до отгрузки, комплектования изделий до транзитной нормы, продолжительности транспортировки изделий со склада предприятия до станции отправления и погрузки в транспортные средства.

     После установления норм запасов определяется норматив оборотных средств в  денежном выражении для отдельных  элементов оборотных средств и в целом по предприятию.

     Норматив  оборотных средств — минимальная  сумма денежных средств, необходимая  предприятию для организации  производственной деятельности.

     В основном норматив по отдельным элементам  оборотных средств Sni находится по формуле: 

                                                                       Sni = H3i × Ai,                                (9) 

где H3i — норма  запаса i-го элемента, дни;

         Ai — показатель, по отношению к которому установлена норма.

       Рассмотрим  расчет нормативов оборотных средств на примерах.

       Норматив  производственных запасов (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.д.) определяется умножением нормы в днях на однодневный  их расход. 

                                                          Sni = H3i × М / Тк,                                  (10)