Общая характеристика таможенных платежей: понятие, сущность, функции

                            ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………….………………. .3

ГЛАВА I. Общая характеристика таможенных платежей: понятие,

сущность, функции…………………………………………… ………..……….. 5

           1.1. Понятие и сущность таможенных платежей ………….….. …..........5   

1.2. Функции таможенных платежей……………………………………14

ГЛАВА II. Классификация таможенных платежей ………..…………………16

2.1. Общая характеристика…………………..…………………….……..16

2.2. Ввозная и вывозная таможенные пошлины…………………..……20

2.3. Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на        таможенную территорию Российской Федерации.............................................22

2.4. Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.........................................................................................25

2.5. Таможенные сборы..............................................................................28

ГЛАВА III. Порядок применения таможенных платежей………….………..34

3.1. Плательщики таможенных платежей ...........................................34

3.2. Исчисление таможенных платежей....................................................36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………  38

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………...….40

ВВЕДЕНИЕ

Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства  в системе внешнеэкономических  связей. Они во многом определяют место  страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства.

Опыт развитых стран свидетельствует  о том, что эффективная система  таможенных платежей является важным фактором экономического развития и  необходимым условием существования  сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно  трансформировалась. Фискальный приоритет  таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции, для чего используются высокодифференцированные тарифы, построенные на принципе эскалации.

Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства  и потребностями экономического развития являются следствием того, что  до сих пор не разработана научная  концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических  отношений, в их применении отсутствует  системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары.

Несовершенный механизм исчисления и уплаты таможенных платежей - следствие  их неадекватной современным реалиям  роли в экономике. Это наносит  дополнительный ущерб отечественным  товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, и законопослушным  импортерам.

Вышеизложенное можно определить как актуальность исследования темы данной работы.

Избранная тема на сегодняшний  день пока недостаточно разработана, хотя проблемы экономической роли таможенных платежей находятся в фокусе внимания ряда научных исследований.

Целью исследования является изучение системы начисления и уплаты таможенных платежей, определение их роли в формировании бюджета страны, выявление проблем в системе таможенного обложения и разработка мероприятий по совершенствованию начисления и уплаты таможенных платежей.

Для раскрытия темы исследования определены следующие основные задачи: определить сущностные характеристики таможенных платежей, факторы, влияющие на их исчисление и уплату; проанализировать порядок предоставления льгот по таможенным платежам; оценить современное состояние таможенных платежей в системе экономических отношений; выявить основные проблемы таможенных платежей, оценить их последствия для экономики; разработать предложения по совершенствованию уплаты таможенных платежей.

Объектом исследования являются таможенные платежи в современной системе экономических отношений.

Предметом исследования послужили назначение и роль таможенных платежей в системе экономических отношений, действующие нормы законодательства, регулирующие порядок начисления таможенных платежей и совокупность влияющих на них факторов.

Структура работы отражает порядок исследования и решение поставленных задач. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка используемой в процессе написания работы литературы

ГЛАВА I. Общая  характеристика таможенных платежей: понятие,

сущность, функции

1.1 Понятие и сущность таможенных платежей

Государственный бюджет любой  страны, как правило, основывается на налоговых и таможенных платежах. Таможенные платежи представляют собой  денежные средства, взимаемые таможенными  органами с лиц, участвующих в  процессе перемещения товаров и  транспортных средств через таможенную границу РФ. Уплата платежей является одним из основных условий операций, связанных с внешней торговлей.

Таможенные платежи взимаются  с юридических, физических лиц, а  также с индивидуальных предпринимателей. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. В ряде случаев ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов  являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которых возложена  обязанность по соблюдению таможенного  режима.¹

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в т.ч. при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной  уплате, ответственность перед таможенными  органами несет лицо, ответственное  за уплату таможенных пошлин, налогов.

Виды таможенных платежей определены Таможенным кодексом РФ, в  соответствии с которым к ним  относятся: ввозная и вывозная таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, акцизы, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное сопровождение; таможенные сборы за хранение (п. 1 ст. 318 ТК РФ).²

Представляется, что к  таможенным платежам относятся следующие  категории обязательных взносов: пошлина, налог, сбор, плата. Такое многообразие обязательных платежей идет вразрез  с нормами налогового законодательства, которое использует две категории - «налог» и «сбор». Исключение таможенной пошлины из числа федеральных  налогов и сборов не способствовало завершению научного спора о его  финансово-правовой сущности.

В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые  различаются как по юридической  природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы).

Институт таможенных платежей тесно связан с понятием таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Обычно это связывают с применением таможенного тарифа (таможенных пошлин). Законодатель прямо относит ввозную и вывозную таможенную пошлину к мерам таможенно-тарифного регулирования.

Контроль за уплатой таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ осуществляют таможенные органы.³ Необходимость контроля за соблюдением таможенного законодательства в части уплаты и взимания таможенных платежей также обуславливает внедрение и развитие системы управления рисками в этой области. Целью системы управления рисками является создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля для предотвращения нарушений таможенного законодательства Российской Федерации имеющих устойчивый характер; связанных с уклонением от уплаты таможенных пошлин, налогов в значительных размерах; подрывающих конкурентоспособность отечественных товаропроизводителей; затрагивающих другие важные интересы государства, обеспечение соблюдения которых возложено на таможенные органы.⁴

Условия возникновения обязательств по уплате пошлин определяются национальным законодательством. В ст. 319 ТК РФ определен  момент возникновения обязанности  по уплате таможенных платежей, а также  время прекращения такой обязанности.

При перемещении товаров  через таможенную границу обязанность  по уплате таможенных пошлин возникает:

1) при ввозе товаров  - с момента пересечения таможенной  границы;

2) при вывозе товаров  - с момента подачи таможенной  декларации или совершения действий, непосредственно направленных на  вывоз товаров с таможенной  территории РФ.

Таможенные пошлины не уплачиваются в случае, если в соответствии с ТК РФ или иными законодательными актами товары не облагаются таможенными  пошлинами, либо, если в отношении  товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи  с которыми предоставлено такое  освобождение.

Объектом обложения таможенными  пошлинами являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а точнее - их таможенная стоимость и (или) количество.⁵

Сроки, установленные для  уплаты таможенных платежей, различаются  в зависимости от совершаемых  с товарами операций. При ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня  подачи таможенной декларации. Если таможенная декларация не подана в установленный  срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения  срока подачи таможенной декларации (ст. 329 ТК РФ). При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации, не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита. При предварительном декларировании ввозимых товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня выпуска таких товаров.

При вывозе товаров таможенные пошлины уплачиваются не позднее  дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК РФ. При  изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее  дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного  режима. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которые  в соответствии с ТК РФ влекут обязанность  уплаты таможенных платежей, сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения соответствующего нарушения. Если такой день не установлен, сроком уплаты таможенных платежей считается  день начала действия соответствующей таможенной процедуры. Допускается и досрочная уплата таможенных платежей.

В ст. 331 ТК РФ определен порядок  уплаты таможенных платежей. Согласно данной статье таможенные пошлины, налоги уплачиваются на счет Федерального казначейства.⁶ В случае перемещения товаров через таможенную границу для личного пользования, таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами в кассу таможенного органа или на счет Федерального казначейства в виде совокупного таможенного платежа (уплата в виде общей суммы таможенных пошлин, налогов без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги) либо по единым ставкам таможенных пошлин, налогов (п. 2. ст. 287 ТК РФ).

В ст. 4 Закона «О таможенном тарифе» приводится классификация  ставок таможенных пошлин.⁷ По способу определения (т.е. установленного количественного параметра для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) ставки делятся на адвалорные, специфические и комбинированные.

Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах  к таможенной стоимости облагаемых товаров. Адвалорные пошлины более  удобны для регулирования импорта  товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью. Адвалорные ставки используются как в импортном  тарифе, так и при обложении  вывозными таможенными пошлинами.

Специфические пошлины взимают  с веса, объема, штуки товара. Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начисляемые в установленном  размере за единицу облагаемых товаров. Таким образом, размеры специфических  пошлин не зависят от товарных цен.

В мировой таможенно-тарифной практике по отдельным тарифным позициям указывается и адвалорная, и специфическая ставка пошлины. В зависимости от содержащихся в таможенном тарифе специальных указаний взимаются или обе пошлины одновременно, или та, которая дает наибольшую величину таможенной пошлины. Ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными.

По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные. Импортная пошлина имеет наиболее широкое распространение в мировой практике, а экспортная встречается довольно редко. Транзитную пошлину почти повсюду ликвидируют международные договоры, однако она может использоваться и как средство экономического давления на определенные страны.⁸

Для определения размера  таможенной пошлины немаловажное значение имеет таможенная стоимость товара. Правильное определение таможенной стоимости является гарантией реализации конституционного принципа равного  и справедливого налогообложения. Величина таможенной стоимости зависит  от компонентов, подлежащих включению  в структуру таможенной стоимости, и метода ее определения.⁹ Выбор ставки ввозной таможенной пошлины зависит также от страны происхождения товаров. Сведения о стране происхождения заявляются при декларировании товаров таможенным органам.

В целях защиты экономических  интересов Российской Федерации  к ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации товарам в  соответствии с законодательством  Российской Федерации о специальных  защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах могут временно применяться особые пошлины: 1) специальная пошлина; 2) антидемпинговая пошлина; 3) компенсационная пошлина.

Данные виды пошлин вводятся только после расследования, проводимого  в целях установления наличия  возросшего импорта на таможенную территорию России и обусловленного этим серьезного ущерба отрасли российской экономики  или угрозы причинения серьезного ущерба отрасли российской экономики, а  также в целях установления наличия  демпингового импорта или субсидируемого импорта и обусловленного этим материального  ущерба отрасли российской экономики, угрозы причинения материального ущерба отрасли российской экономики или существенного замедления создания отрасли российской экономики.

Полномочия по проведению расследования возложены на Минэкономразвития  России. Порядок проведения расследования  и введения данных видов пошлин определен  Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных  мерах при импорте товаров».¹⁰ Специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами независимо от взимания ввозных таможенных пошлин.

Антидемпинговая пошлина - применяется  при введении меры по противодействию  демпинговому импорту.

Компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается  таможенными органами Российской Федерации  независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Компенсационная мера - мера по нейтрализации воздействия специфической  субсидии иностранного государства (союза  иностранных государств) на отрасль  российской экономики, применяемая  по решению Правительства Российской Федерации посредством введения компенсационной пошлины, в том числе предварительной компенсационной пошлины, либо одобрения обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства (союза иностранных государств) или экспортером.

Специальная пошлина - пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается  таможенными органами Российской Федерации  независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Специальная защитная мера - мера по ограничению возросшего импорта  на таможенную территорию Российской Федерации, которая применяется  по решению Правительства Российской Федерации посредством введения импортной квоты или специальной  пошлины, в том числе предварительной  специальной пошлины.¹¹ При этом в целом ставки таможенных пошлин являются едиными. Это означает, что, во-первых, ставки едины на всей таможенной территории Российской Федерации, а во-вторых, не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через российскую таможенную границу, видов сделок и других факторов. Однако допускаются исключения из закрепленного правила. Речь идет о тарифных льготах (тарифных преференциях). Среди разновидностей тарифных льгот, установленных в ст. 34 Закона РФ «О таможенном тарифе», - снижение ставки пошлины и беспошлинный ввоз.

Тарифные преференции - это  льготы по таможенному тарифу при  осуществлении торговых отношений  РФ с иностранными государствами - предоставляются  в виде освобождения от уплаты ввозных  таможенных пошлин либо снижения ставки ввозной таможенной пошлины в  отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.

Перечень отдельных товаров, на которые распространяется преференциальная система РФ, определяется равным образом  как для наименее развитых (с полным освобождением от таможенной пошлины), так и для развивающихся (со снижением  ставки пошлины) стран. Преференциями пользуются также страны СНГ, заключившие с РФ Соглашения о свободной торговле.

Система тарифных преференций  основана на ряде межгосударственных политических соглашений между Россией  и странами, экономика которых, поддерживается Российской Федерацией. Преференциальные льготы на отдельные виды товаров, произведенных  или глубоко переработанных в  таких странах, предоставляются  в виде полного освобождения от таможенных пошлин, или значительного снижения ставки ввозной таможенной пошлины.¹²

 Исследование системы  таможенных платежей позволяет  отметить, что почти каждый шаг  субъекта внешнеэкономической деятельности  регламентирован путем применения  мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Действующее законодательство под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными  органами при перемещении товаров  и транспортных средств через  таможенную границу РФ и других установленных  законодательством случаях.

Следует различать "таможенные платежи" и "платежи, предусмотренные  таможенным законодательством", несмотря на то, что в работе они используются как равнозначные. Последнее понятие является более широким и включает в себя как сами таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: средства от реализации конфискатов, пени, штрафы и взыскания стоимости товаров, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей. Не все таможенные платежи уплачиваются исключительно таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как правило, не связанные непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу (плата за информирование и консультирование и др.), могут уплачиваться таможенным лабораториям, научно-исследовательским и учебным заведениям Государственного таможенного комитета РФ, т.е. учреждениям, не входящим в систему таможенных органов. Таможенные платежи с товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов.

1.2. Функции таможенных платежей

Активное использование  института таможенных платежей серьезно повышает их значимость для государства. Таможенная пошлина относится к  числу ценовых категорий. Это  требует индивидуального подхода  к обоснованию пошлин по каждому  конкретному виду товаров и координации  их с национальными и мировыми издержками цен, учета параметров потребительских  свойств и качества товаров и  т. п. Исходя из этого, функции таможенных платежей носят не только фискальный, но и регулятивный характер.

Регулятивная функция, в  свою очередь, проявляется либо как  стабилизирующая, когда посредством  таможенных платежей выравниваются условия конкуренции для товаров импортных и товаров отечественного производства и тем самым не создаются преимущества ни для тex, ни для других, либо как протекционистская - когда посредством таможенных платежей ограничивается доступ импортных товаров на отечественный рынок, а при высоком уровне пошлинного барьера и фактический запрет на их ввоз. Она может носить также стимулирующий характер - когда ставки таможенных пошлин устанавливаются ниже разницы между национальными и мировыми ценами и тем самым создаются широкие возможности (стимул) для импорта товаров.    Наиболее важную роль в таможенно-тарифном регулировании внешнеэкономической деятельности Российской Федерации играют импортные таможенные пошлины, взимаемые с товаров, ввозимых в страну из иностранных государств. Их регулирующее воздействие выражается в соответствующем удорожании импортируемого товара, но не ограничивается этим. Они дают так же возможность повышать цены на товары внутреннего производства до уровня импортных товаров, увеличенного на величину взимаемых пошлин. Тем самым они воздействуют на рынок сбыта промышленности и сельского хозяйства и что немаловажно, на рынок рабочей силы, поскольку достаточная защита от наплыва иностранных товаров предохраняет внутренний рынок от резкого падения цен и вызванного этим сокращения производства и числа рабочих мест.

Контролирующая функция  – состоит в том, что благодаря  таможенным платежам, их валовой сумме  можно судить об объеме экспорта и  импорта товаров. Можно оценить  внешнеторговое сальдо, а также структуру  экспорта и импорта и на основе этих данных воспользоваться регулирующей функцией для стимуляции экспорта в  определенной отрасли производства, или создать благоприятные условия  для развития отстающих отраслей. 

    Средства, поступающие  в бюджетную систему от уплаты  таможенных платежей, являются одним  из основных источников доходов  федерального бюджета. В этом  проявляется фискальная функция  платежей.

ГЛАВА II. Классификация таможенных платежей в РФ

2.1. Общая характеристика

Следует различать "таможенные платежи" и "платежи, предусмотренные  таможенным законодательством", несмотря на то, что в работе они используются как равнозначные. Последнее понятие  является более широким и включает в себя как сами таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: средства от реализации конфискатов, пени, штрафы и взыскания стоимости товаров, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей. Не все таможенные платежи уплачиваются исключительно таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как правило, не связанные непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу (плата за информирование и консультирование и др.), могут уплачиваться таможенным лабораториям, научно-исследовательским и учебным заведениям Государственного таможенного комитета РФ, т.е. учреждениям, не входящим в систему таможенных органов. Таможенные платежи с товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов.

Виды таможенных платежей определены ст. 110 ТК РФ, в соответствии с которой к ним относятся:

таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

сборы за выдачу лицензий таможенными  органами Российской Федерации и  возобновление действия лицензий;

сборы за выдачу квалификационного  аттестата специалиста по таможенному  оформлению и возобновление действия аттестата;

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные сборы за хранение товаров;

таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

плата за информирование и  консультирование;

плата за принятие предварительного решения;

плата за участие в таможенных аукционах.

В основном все платежи  взимаются российскими таможенными  органами и учреждениями. Это обстоятельство их объединяет. Платежи различаются  как по юридической природе, так  и по экономическому содержанию. Среди  них есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и обязательные платежи  неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.) Такое деление таможенных платежей имеет существенного значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может  быть представлена отсрочка или рассрочка  в уплате.

Одни таможенные платежи  могут взиматься по правилам, установленным  только федеральными законами, другие же могут регулироваться подзаконными актами.

При определении правового  статуса декларанта таможенное законодательство особо обращает внимание на то, что  независимо от того, является ли декларант  лицом, перемещающим товары, или таможенным брокером, он выполняет все обязанности и несет в полном объеме ответственность, предусмотренную ТК, за свои действия или бездействие.

Статья 173 ТК РФ среди обязанностей декларанта отмечает уплату таможенных платежей.

Обязательство по уплате таможенных пошлин и иных налогов в связи  с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу  РФ возникает с момента принятия таможенной декларации должностным  лицом таможенного органа. Принцип  таможенного декларирования означает, что все основные данные, необходимые  для расчета и уплаты таможенных платежей, а также выполнения таможенных формальностей, должны быть представлены самим лицом, перемещающим товар, или  таможенным брокером.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки  в установленном порядке суммы  причитающихся платежей взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных  за их уплату. Последние несут ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных платежей.

До помещения товаров  и транспортных средств, ввозимых на российскую таможенную территорию, под  определенный таможенный режим ответственность  за уплату таможенных платежей несет  перевозчик (таможенный перевозчик), за исключением особых случаев, предусмотренных  таможенным законодательством. На этом этапе товары и транспортные средства могут быть сданы на склад временного хранения. В этом случае лицо, ответственное  за уплату таможенных платежей, различно в зависимости от того, кому принадлежит  склад.

Если его владельцем является таможенный орган, то ответственность  за уплату таможенных платежей несет  лицо, поместившее товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при отсутствии такового - собственник или владелец товаров и транспортных средств.

Если же владельцем склада временного хранения является частное  лицо, то оно и будет нести ответственность  за уплату таможенных платежей по товарам  и транспортным средствам, хранящимся на складе. В договоре хранения возможно возложить ответственность за уплату таможенных платежей на лицо, помещающее товары и транспортные средства на склад. В этом случае владелец склада будет нести солидарную ответственность с указанным лицом за уплату таможенных платежей.