Общественные организации. 3

Введение

1. Налог на  прибыль организации

1.1 Характеристика  налога на прибыль организации

1.2 Порядок определения  доходов

1.3 Порядок определения  расходов

1.4 Порядок расчета  налоговой базы

1.5 Налоговые  ставки

1.6 Налоговый  учет

2. Бюджетные  учреждения

2.1 Доходы от реализации

2.2 Внереализационные  доходы

2.3 Доходы, не  учитываемые при определении  налоговой базы

2.4 Целевое финансирование

2.5 Целевые поступления

2.6 Прочие доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы

3. Общественные  организации

3.1 Особенности налогообложения общественных организаций

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

 

Актуальность  данной работы заключается в том, что бюджетники и различного рода общества тоже платят. Сегодня этим мало кого удивишь. Предпринимательская деятельность бюджетных и общественных организаций – это источник их дополнительного финансирования. Поэтому практически каждое бюджетное учреждение и общественная организация (за редким исключением) организует деятельность, которая в соответствии с правилами новой Инструкции по бюджетному учету называется «деятельность, приносящая доход». А если есть доход, то имеется и налог на прибыль.

Цель этого  исследования состоит в следующем: опираясь на теоретические и практические знания, изучить, какие доходы и при каких условиях учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в бюджетных и общественных организациях, а какие не учитываются.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- познакомиться  с налогом на прибыль организации в соответствии с Налоговым Кодексом РФ,

- дать понятие  бюджетным учреждениям и общественным  организациям,

- определить  виды доходов для данных организаций,

- изучить особенности  налогообложения доходов этих  организаций.

Объектом исследования данной работы являются бюджетная и общественная организации.

Предмет исследования – налог на прибыль организации.

1. Налог  на прибыль организации

 

1.1 Характеристика  налога на прибыль организации

 

Налог на прибыль  организации относится к числу  прямых налогов. Он является непосредственным изъятием дохода в государственный бюджет части доходов налогоплательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности. Налог на прибыль организации выступает основным предпринимательским налогом.

Методика исчисления налога на прибыль организации по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Налог постепенно утратил стимулирующую функцию. Больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Исчисление налога требовало пересмотра.

Подход к налогообложению не менялся на протяжении длительного времени. Такая задача была поставлена при разработке ст. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2008 года.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

- российские организации;

- иностранные  организации, осуществляющие деятельность  на территории РФ;

- иностранные  организации, получающие доходы  от источников дохода, расположенных  на территории РФ.

НЕ являются плательщиками налога на прибыль: организации, уплачивающие ЕНВД и переведенные на УСН.

Объект налогообложения  – признается прибыль, полученная налогоплательщиком для российских организаций. Прибыль  определяется как разница между  полученными доходами и величиной  произведенных расходов.

Налоговая база – денежное выражение прибыли. При расчете базы сначала складываются все доходы, а затем из полученной суммы вычитаются все расходы.

 

1.2 Порядок  определения доходов

 

Глава 25 НК РФ различает  два вида доходов: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Кроме того, отдельно дан перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ и услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной или в материальной форме. Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: НДС и акцизы. Величина доходов определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.

Документы налогового учета – регистры налогового учета, формы которых организация разрабатывает  самостоятельно и закрепляет в своей  учетной политике.

К доходам, учитываемым при определении прибыли, относятся также внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

- от долевого  участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

- в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

- от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

- в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов  банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных  в статье 251 настоящего Кодекса.

1.3.Порядок  определения расходов

 

Расходы организации делятся на 4 группы:

от обычных  видов деятельности;

операционные;

внереализационные;

чрезвычайные.

В бухгалтерском  учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные, внереализационные или чрезвычайные в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактически выплаченных денежных средств. Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документировано подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованными являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется по итогам каждого отчетного или  налогового периода на основании  данных налогового учета. Данные налогового учета могут быть подтверждены первичными учетными документами, аналитическими регистрами и расчетами налоговой базы. Расходы в зависимости от характера, а также условий существования и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

Расходы, связанные  с производством и реализацией;

Внереализационные.

НК РФ не содержит понятия «себестоимость», его заменили термином «расходы, связанные с производством и реализацией». В ст. 253 НК РФ приводится открытый перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В него входят:

- расходы, связанные  с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы на  содержание и эксплуатацию, ремонт  и техническое обслуживание основных  средств;

- освоение природных  ресурсов;

- на научные  исследования НИОКР;

- прочие расходы,  связанные с производством и реализацией.

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством  и реализацией следующим образом:

Материальные  расходы – стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых  для производства и реализации товаров. К ним относятся затраты на приобретение материалов, сырья, топлива и др.

Расходы на оплаты труда. В них включаются любые  начисления работникам в денежной и  натуральной формах.

Сумма начисленной  амортизации. Амортизационным признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для получения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Прочие расходы. Их перечень приводится в ст.264 НК РФ.

Перечень внереализационных  расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

НК РФ приводит также перечень расходов, не учитываемых  для целей налогообложения, он является открытым.

 

1.5 Порядок  определения налоговой базы

 

Прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном или налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Организации, которые в предыдущих отчетных периодах получили убытки, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

Для переноса убытка прошлых лет на будущие периоды  должны быть выполнены условия:

- срок переноса  убытка не должен превышать  10 лет;

- совокупная  сумма переносимого убытка ни  в каком отчетном периоде не  должна превышать 30 % налоговой базы.

 

1.6 Налоговые  ставки

 

Установлены ст. 284 НК РФ составляет для российских организаций 24%, при этом 6,5% зачисляется  в федеральный бюджет и 17,5% в бюджет субъектов РФ.

Налоговый период – период времени, по окончанию которого налогоплательщик определяет налоговую базу и исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате. Налоговым периодом признается календарный год. Для разных категорий плательщиков определены различные сроки предоставления отчетов об уплате налога на прибыль. Период времени, по истечении которого налоговые органы предоставляется декларация по налогу, считается отчетным периодом.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи, исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налог на прибыль  определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

По итогам каждого  отчетного или налогового периода организация исчисляет сумму авансового платежа нарастающим итогом отчетного года.

НЕ уплачивают авансовые платежи:

- организации,  у которых за предыдущие четыре  квартала доходы не превышали  3 млн.р. за каждый квартал;

Бюджетные учреждения.

Авансовые платежи  по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных  для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

- ежемесячные  налоговые платежи – не позднее  28 числа каждого месяца этого  отчетного периода;

- квартальные  авансовые платежи – не позднее  28 числа месяца следующего за  кварталом.

 

1.7 Налоговый  учет

 

Это система  обобщения информации для определения  базы по налогу на основе данных первичных  документов. Наличие налогового учета  не означает, что система бух учета не удовлетворяет фискальным целям налогообложения.

Налоговый учет в чистом виде может быть развит в организациях, где ведение бухгалтерского учета не обязательно. Это предприятия  малого бизнеса, предприниматели без  образования юридического лица (ПБОЮЛ).

Система налогового учета строится налогоплательщиками  самостоятельно, порядок его ведения  устанавливается в учетной политике для цели налогообложения, которая  утверждается приказом руководителя предприятия. Данные налогового учета подтверждаются:

Первичными отчетными  документами.

Аналитическими  регистрами налогового учета.

Расчетами налоговой  базы.

2. Бюджетные  учреждения

 

1. Налогоплательщики  - бюджетные учреждения, финансируемые  за счет средств бюджетов всех  уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом  учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

2. В составе  доходов и расходов бюджетных  учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов по средствам  целевого финансирования и целевых  поступлений ведется по каждому  виду поступлений с учетом требований настоящей главы.

3. Если в сметах  доходов и расходов бюджетного  учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

4. В целях  настоящей главы при определении  налоговой базы к расходам, связанным  с осуществлением коммерческой  деятельности, помимо расходов, произведенных  в целях осуществления предпринимательской  деятельности, относятся:

1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;

2) расходы на  ремонт основных средств, эксплуатация  которых связана с ведением  некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.

5. В бюджетных учреждениях (независимо от наличия у таких учреждений расчетных или иных счетов), занимающихся коммерческой деятельностью, бухгалтерский учет ведется централизованными бухгалтериями в соответствии с положениями настоящей главы.

 

2.1 Доходы  от реализации

 

Для бюджетных  организаций доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом Налоговый  кодекс содержит определения товаров, работ, услуг.

Доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц  по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные  доходы.

 

2.2 Внереализационные  доходы бюджетных организаций

 

Применительно к бюджетным организация можно  отметить следующие внереализационные  доходы:

1. Положительную (отрицательную)  курсовую разницу, которая образуется  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

2. Признанные должником  или подлежащие уплате должником  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафы, пени  и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

3. Доходы от сдачи имущества  в аренду (субаренду), если они  не определяются налогоплательщиком  в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, то есть не относятся к доходам от реализации.

4. Доходы от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации (в частности, прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не относятся к доходам от реализации, то есть если этот вид деятельности не является для учреждения основным.

5. Проценты, полученные по  договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

6. Суммы восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов в порядке и на  условиях, установленных НК РФ.

7. Безвозмездно полученное  имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Оценка доходов при  безвозмездном получении имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже установленной остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем независимой оценки.

Обратите внимание: сюда же финансовые органы относят и доходы от безвозмездного пользования имуществом. Так, в Письме № 03-03-04/1/359 Минфин указывает, что для целей налогообложения  прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. При этом у налогоплательщика – ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя. Следует учитывать, что судебные органы (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 «О практике разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ») не относят к налогооблагаемым доходам безвозмездное пользование имуществом, если оно предоставлено учреждению собственником имущества учреждения. В данном случае суды трактуют безвозмездное пользование имуществом как сбережение средств, а не как получение дохода.

8. Доходы прошлых лет,  выявленные в отчетном (налоговом)  периоде.

9. Положительная курсовая  разница, возникшая от переоценки  имущества в виде валютных  ценностей (за исключением ценных  бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, которая  возникает при дооценке имущества  в виде валютных ценностей (за исключением  ценных бумаг, номинированных в иностранной  валюте) и требований, выраженных в  иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

10. Суммовая разница, если  сумма возникших обязательств  и требований, исчисленная по  установленному соглашением сторон  курсу условных денежных единиц  на дату реализации (оприходования)  товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

11. Стоимость полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке  при ликвидации выводимых из  эксплуатации основных средств  (за исключением случаев их уничтожения, установленных ст. 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и частью 5 приложения по проверке к указанной конвенции).

12. Доходы от использованного  не по целевому назначению имущества, в том числе денежных средств, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

13. Кредиторская задолженность  (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением  срока исковой давности или  по другим основаниям.

14. Стоимость излишков  материально-производственных запасов  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации.

 

2.3 Доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы

 

В первую очередь  у бюджетных организаций возникает  вопрос: включать ли в налогооблагаемый доход средства финансирования из бюджета, то есть денежные средства, полученные в рамках сметы доходов и расходов. Ответ на него содержится в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

 

Средства  бюджетов всех уровней, государственных  внебюджетных фондов выделяемые бюджетным  учреждениям по смете доходов  и расходов бюджетного учреждения не учитываются при определении  налоговой базы.

 

Таким образом, в соответствии с НК РФ не все  доходы, получаемые организацией, учитываются при определении прибыли. Перечень доходов, которые можно не включать в налоговою базу по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ. Сразу же оговоримся, что этот перечень является закрытым, а это, в свою очередь, означает, что все доходы, не поименованные в указанной статье, следует учитывать при определении налогооблагаемой базы.

Поскольку список необлагаемых доходов достаточно большой, мы остановимся только на тех из них, которые могут иметь отношение  к деятельности бюджетных учреждений, – это:

– целевое финансирование;

– целевые поступления;

– прочие доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы.

 

2.4 Целевое  финансирование

 

Какие средства относятся к целевому финансированию, установлено пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Обязательное условие для включения целевого финансирования в необлагаемые доходы – раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках такого финансирования. При отсутствии раздельного учета указанные средства подлежат налогообложению с момента их получения. Если указанные средства в течение налогового периода не использованы или использованы не по целевому назначению, то к ним применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

К средствам  целевого финансирования относится  имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному либо источником финансирования (организацией или физическим лицом) либо федеральным законом. Кроме средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов, к средствам целевого финансирования относятся:

1. Гранты. Они  предоставляются на безвозмездной  и безвозвратной основах российскими  физическими лицами, некоммерческими  организациями, а также иностранными  и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утвержденному Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта. Если выделенные средства одновременно отвечают всем вышеперечисленным критериям, то их можно признать грантами.

2. Инвестиции  на проведение инвестиционных  конкурсов (торгов) в порядке,  установленном законодательством РФ.

3. Инвестиции  иностранных инвесторов на финансирование  капитальных вложений производственного  назначения при условии их  использования в течение одного  календарного года с момента  получения.

4. Средства дольщиков  и инвесторов аккумулированные на счетах организации-застройщика.

5. Средства, полученные  из Российского фонда фундаментальных  исследований, Российского фонда  технологического развития, Российского  гуманитарного научного фонда,  Фонда содействия развитию малых  форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

6. Средства, поступившие  на формирование Российского  фонда технологического развития, а также иных отраслевых и  межотраслевых фондов финансирования  научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

7. Средства, получаемые  медицинскими организациями, осуществляющими  медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское этих лиц.