Общие положения и классификация таможенных пошлин, налогов

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Общие положения и классификация таможенных пошлин, налогов……….5

2.Влияние страны происхождения товаров на таможенную пошлину……..9

3.НДС и Акциз как таможенный платеж, подлежащий взысканию………….10

4.Взыскание таможенных пошлин, налогов…………………………………14

4.1 Общие правила  принудительного взыскания…………………………….15

4.2.Требование  об уплате таможенных платежей…………………………….16

4.3.Начисление пеней……………………………………………………………17

4.4.Взыскание таможенных пошлин, налогов за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах плательщиков (бесспорное взыскание)........................................................................................................19

4.5.Обращение взыскания на обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов……………………………………………………………………….….20

4.6.Приостановление операций по счетам плательщиков в банке…………20

4.7.Арест имущества…………………………………………………………….21

4.8.Порядок взыскания таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых пошлины и налоги не уплачены……………………….22

5.Таможенные пошлины, налоги как обязательные элементы в таможенной документации…………………………………………………………………….23

Заключение ………………………………………………………………………25

Библиографический список……………………………………………………27

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Для четкого  понимания сущности таможенной пошлины, необходимо проследить исторический путь ее становления и развития как основного инструмента таможенно-тарифного регулирования внешней торговли.

Таможенные  пошлины — налоги (сборы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета. Они взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В настоящее  время Российская Федерация в  рамках Таможенного Союза сталкивается с такими вопросами, как правила  экспорта-импорта товаров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте, процедура выхода на мировой рынок. Немаловажную роль здесь играют и вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны.

Грамотно построенная  система взимания таможенных пошлин, налогов  в области внешнеэкономической  деятельности, их структура, цели налоговой  политики окажут огромное влияние и  на функционирование экономики в  целом, и на все макроэкономические показатели развития Таможенного Союза, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

Технология  взыскания представляет тобой совокупность правил и процедур, позволяющих установить оптимальный метод возврата долгов, при использовании которого сроки взыскания минимизируются, а итоговая сумма взыскания - максимизируется. Так как таможенный орган производит взыскание таможенных пошлин, налогов принудительно, то из этого следует, что участник внешнеэкономической деятельности по каким-либо причинам скрывает факт уплаты таможенных пошлин налогов, от таможенного органа, который производит выпуск товаров.

Данные вопросы должны жестко контролироваться в рамках Таможенного Союза России, Белоруссии и Казахстана. Так как огромные территории требуют обширного охвата всех сфер таможенно-тарифного регулирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Общие положения и классификация таможенных пошлин, налогов

Таможенная  пошлина - обязательный платеж в федеральный  бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или  вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами. Вывозными  таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к  категории сырьевых, например, древесина  и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый.

Одной из основных составляющих доходной части бюджета стран  ТС являются таможенные платежи. По оценкам  специалистов таможенные платежи составляют более 35 % доходной части федерального бюджета. От того, на сколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

Согласно пункту 1 статьи 70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная  пошлина;

2) вывозная таможенная  пошлина;

3) налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  таможенного союза;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные  сборы.

 

Особые пошлины

Специальные, антидемпинговые  и компенсационные пошлины устанавливаются  в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.

Целями Федерального Закона РФ от 08.12.2003 n165-ФЗ, соглашения между правительствами Российской Федерации, Казахстаном и Белоруссией «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» является защита экономических интересов производства товаров в связи с возросшим импортом демпингового импорта или субсидируемого импорта на территории Российской Федерации и таможенной территории Таможенного Союза. Закон устанавливает порядок ведения и применения специальных защитных антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров. Применяется правоотношение, возникающее в связи с расследованиями, которые предшествуют ведению вышеназванных мер.

Антидемпинговая мера – мера по противодействию  демпингового импорта, который применяется  по решению Правительства Российской Федерации посредством введения антидемпинговой пошлины, в том числе антидемпинговой предварительной пошлины или одобрением ценовых обязательств, принятых экспортером. 

Демпинговый импорт – импорт товара на территорию Российской Федерации по цене ниже нормальной стоимости такого товара.

Антидемпинговая пошлина – пошлина, которая применяется  при введении антидемпинговой меры, и взимается таможенные органы независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

Компенсационная мера – мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранных государств на отрасль российской экономики, применяемая по решению Правительства Российской Федерации посредством введения компенсационной пошлины, в том числе, предварительной компенсационной пошлины, либо одобрение обязательств, принятых уполномоченных органов, субсидирующих иностранные государства или экспортера.

Специфическая субсидия иностранного государства  – субсидия, доступ которой ограничен  и которая предоставляется конкретному  производству или экспортеру или  конкретной отрасли экономики, либо направление на стимулирование экспорта товаров или на замещение импорта товаров.

Компенсационная пошлина – пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

Специальная защитная мера – мера по ограничению возросшего импорта на территории Российской Федерации, которая применяется по решению  Правительства Российской Федерации  посредством введения импортной  квоты или специальной пошлины, в том числе предварительной специальной пошлины.

Импортная квота  – ограничение импорта товаров, отношение его количества или  стоимости.

Специальная пошлина  – пошлина, которая применяется  при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

Ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

1) адвалорные  – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

2) специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

3) комбинированные   – сочетающие адвалорные и специфические ставки.

Основой начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товаров или их количество в натуральном выражении.

Для расчета  ставок таможенных пошлин используются следующие формулы:

 

П _{Адвалорная} = (ТС * Ст _{пошлины})/100%, где

П _{Адвалорная} – адвалорная ставка таможенной пошлины;

ТС – таможенная стоимость (сумма указывается в  рублях);

Ст _{пошлины} – ставка пошлины.

 

П _{Специфическая} = Ст _{пошлины} * Ед.товара * Курс Евро, где

П _{Специфическая} – специфическая ставка таможенной пошлины;

Ед.товара –  единица товара.

 

При перемещении  товаров через таможенную границу  обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями 80, 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 Таможенного кодекса Таможенного Союза.

Вывозом товаров  и (или) транспортных средств с таможенной территории является подача таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной территории Таможенного Союза.

 

 

 

 

2. Влияние страны происхождения товаров на таможенную пошлину

В зависимости  от страны происхождения товаров  таможенные пошлины могут быть минимальными, преференциальными и максимальными.

 Минимальными  ставками таможенных пошлин облагаются  товары, происходящие из государств, которым при торговле в Таможенном  Союзе предоставлен режим наибольшего  благоприятствования. Ставки таможенных  пошлин по позициям Товарной  номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза, применяемые к товарам, происходящим из государств, которым Таможенный союз предоставляет режим наибольшего благоприятствования, являются базовыми (минимальными). В отношении товаров, происходящих из государств, которым Таможенный Союз не предоставляет режим наибольшего благоприятствования, или страна происхождения которого не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое (максимальные).

 Преференциальные  являются разновидностью льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран. В основе определения размера таможенной пошлины заложена таможенная стоимость. Размером таможенной пошлины является сумма, которую необходимо уплатить плательщику по данному платежу. Таможенная стоимость товаров и (или) их количество является налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами.

Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении  товаров устанавливаются и не могут носить индивидуального характера.

3. Налог на добавленную стоимость и акциз как таможенный платеж, подлежащий взысканию

Налог на добавленную  стоимость (НДС) и акциз наряду с  таможенной пошлиной относятся к  таможенным платежам. НДС и акциз  уплачиваются в соответствии с Налоговым  кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

 При обложении  НДС товаров, перемещаемых через  таможенную границу Российской Федерации в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 %.

 Нулевая  ставка НДС применяется при  реализации:

- товаров (за  исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенной процедуре экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

- работ (услуг), непосредственно связанных с  перевозкой (транспортировкой) через  территорию Российской Федерации  товаров, помещенных под таможенную  процедуру транзита через указанную  территорию;

- услуг по  перевозке пассажиров и багажа;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных  металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней Российской  Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

- товаров (работ,  услуг) для официального пользования  иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Ставка 10 % применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18 %. В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса Российской Федерации объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Согласно статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации  –объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Как известно, налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного Союза.

 Порядок  определения налоговой базы определяется  статьей 160 Налогового кодекса  Российской Федерации, как сумма: 

1. Таможенной стоимости;
2. Таможенных пошлин, подлежащих уплате;
3. Акцизов, подлежащих уплате.

В связи с  этим общая сумма налога исчисляется  как сумма, которая получается в  результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно по каждой из налоговых баз.

НДС = ((ТС + С _{пошлины} + С _Акциз) * Ст _НДС) / 100%, где

НДС – сума налога на добавленную стоимость;

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

С _{пошлины} – сумма ввозной таможенной пошлины;

С _Акциз – сумма акциза, взимаемого при ввозе товара;

Ст _НДС – налоговая ставка (18%).

Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет следующий перечень подакцизных товаров в части алкогольной и спиртосодержащей продукции (п. 1 статья 181):

Таблица 1 –  Список товаров, признаваемых подакцизными (алкогольная и спиртосодержащая продукция).

До 01.01.2011	С 01.01.2011
1) этиловый спирт  из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта	1) этиловый спирт  из всех видов сырья; 1.1) коньячный  спирт
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%	2) спиртосодержащая  продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в в пп. 3 п. 1 ст. 181
3) алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов)	3) алкогольная  продукция (питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%)
4) пиво	4) данный пункт  утратил силу с 1 января 2011 г.

       

       Общая сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисляемых отдельно по каждой из налоговых баз.

Формула для  расчета акцизов по адвалорным ставкам:

Акциз = ((ТС + С _{пошлины}) * А)/100%, где

С _{пошлины} – сумма пошлины;

А – ставка акциза в %.

Формула для  расчета акцизов по специфическим ставкам:

Акциз = Вт *А, где

Вт – объем  ввезенных подакцизных товаров  в натуральном выражении;

А – ставка акциза в %.

Формула для  расчета объема ввезенных подакцизных  товаров в натуральном выражении:

Вт = Кт *Ка, где

          Кт – количество подакцизного товара декларируемой партии,   отнесенного к одной товарной подсубпозиции Товарной Номенклатуры Внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза (ТНВЭД ТС);

         Ка – коэффициент, устанавливающий  особенности единиц измерения  (объемное содержание безводного – 100% этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции; мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла).

Формула для  расчета суммы акциза по комбинированным налоговым ставкам:

Акциз = (Вт * Ас) + (ТС + Сп) * Аа, где

Вт – объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

Ас – разряд специфической ставки акциза за единицу  измерения подакцизного товара;

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара, отнесенного  к одной товарной подсубпозиции  ТНВЭД ТС;

Сп – сумма  ввозной таможенной пошлины;

Аа – размер адвалорной ставки акциза.  

4.Взыскание таможенных пошлин, налогов.

Согласно Таможенному  кодексу Таможенного Союза статьи 79 плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или  иные лица, на которых в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного Союза, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

При прибытии товаров на таможенную территорию таможенного  союза обязанность по уплате ввозных  таможенных пошлин, налогов возникает  у перевозчика в момент пересечения  товарами таможенной границы (статья 161 Таможенного Кодекса таможенного Союза).

При убытии иностранных товаров  с таможенной территории таможенного  союза обязанность по уплате ввозных  таможенных пошлин, налогов возникает  у перевозчика с момента выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории таможенного союза (статья 166 Таможенного кодекса Таможенного Союза).

Обязанность по уплате ввозных  таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе  товаров на таможенную территорию таможенного союза (статья 81 Таможенного кодекса Таможенного Союза) и.т. д. в соответствии со статьей 80 Таможенного кодекса Таможенного Союза.

В соответствии со статьей 91 Таможенного кодекса  Таможенного Союза, в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно за счет денежных средств и  иного имущества плательщика. В том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Под задолженностью можно понимать сумму денежных средств, включающую в себя недоимку, проценты и пени, не уплаченная или недоплаченная  плательщиком либо не взысканная или недовзысканная таможенными органами.

4.1 Общие правила принудительного взыскания.

Производится с плательщиков таможенных пошлин, налогов за счет стоимости  товаров,  в отношении  которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.

Принудительное  взыскание с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств, находящихся  на счетах плательщика в банке, за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин. За счет неизрасходованных  остатков авансовых платежей, денежного залога излишне уплаченных таможенных платежей иного имущества, а также в судебном порядке. Принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с физических лиц производится исключительно в судебном порядке.

Согласно статье 150 Федерального Закона Российской Федерации № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010г до применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет плательщику таможенных пошлин, налогов требование об уплате таможенных платежей. При солидарной обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов декларанта и таможенного представителя требования об уплате таможенных платежей выставляются одновременно декларанту и таможенному представителю с указанием об этом в данных требованиях.

До применения мер по принудительному взысканию  таможенный орган выставляет плательщику  требование об уплате таможенных платежей. При солидарной обязанности по уплате декларанта и таможенного представителя  выставляется одновременно данным лицам с указанием об этом в требованиях.

Принудительное  взыскание не производится:

1. Если требование об уплате не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока уплаты, либо со дня обнаружения факта неуплаты при проведении таможенного контроля после выпуска.
2. Если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекратилась в соответствии с Таможенным Кодексом ТС (п.2 ст.80).

В Федеральном Законе Российской Федерации № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» от 27.11.2010 г. указывается, что при возникновении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов на территории другого государства - члена Таможенного союза подлежащие уплате таможенные пошлины, налоги взыскиваются на основании документов, определенных международным договором государств - членов Таможенного союза, без начисления пеней.

4.2.Требование об уплате таможенных платежей.

Требование  об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о неуплаченной в установленный срок сумме таможенных пошлин, налогов,  а также обязанности уплатить в установленный требованием срок сумму таможенных платежей, пени и процентов.

Требование  должно содержать сведения о сумме  подлежащих уплате платежей, размере  пени и процентов, начисленных на день выставленного требования, сроке уплаты, сроке исполнения требования, а также мерах по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов. Требование должно быть направлено плательщику не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты.

Срок исполнения требования составляет не менее десяти рабочих дней и не более двадцати календарных дней со дня получения  указанного требования. При неисполнении требования в установленные сроки  таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК ТС.

При нарушении  установленного таможенным законодательством  срока уплаты таможенных пошлин и  налогов уплачиваются пени.

В соответствии со статьей 151 Федерального закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании Российской Федерации» признаются денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин налогов в сроки, установленные таможенным законодательством Таможенного Союза и (или)законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

4.3.Начисление пени

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, начиная со дня следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов по день исполнения обязанности по их уплате, либо по день принятия решения о предоставлении рассрочки или отсрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно. При выставлении требования пени  начисляются по день выставления требования включительно.