Общие требования к отчету о прибылях и убытках. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                    3

I Общие требования к отчету о прибылях и убытках                     5

1. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках   5
2. Общие принципы международных стандартов                6

1.2.1 Цели финансовой отчётности                                         6

1.2.2 Основополагающие допущения международных стандартов                                                                                                          7

1.2.3 Качественные характеристики информации             8

1.2.4 Элементы финансовой отчётности                                    10

1.3      Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках             12

II Составление отчета о прибылях и убытках на примере

ООО «СеверЛес»                                                                                        20

1. Краткая характеристика предприятия ООО «СеверЛес»      20
2. Техника составления отчета о прибылях и убытках  на        примере ООО «СеверЛес»                                                                               26

Заключение                                                                                               31

Список  использованной литературы                                                  32

Приложение 1                                                                                           33

Введение

Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что бухгалтерская финансовая отчетность позволяет оценивать  изменения в ресурсах, прогнозировать движение денежных средств, обосновывать эффективность использования дополнительных ресурсов. Отчет о прибылях и убытках (англ. income statement) – составная часть бухгалтерской отчетности, обеспечивающая пользователей информацией о финансовых результатах деятельности организации.

В мировой  практике применяют два способа  составления отчета о прибылях и  убытках – одношаговый и многошаговый. При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории: доход и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов.

Российские  организации формируют отчет  о прибылях и убытках многошаговым способом. Раздельно показываются текущая  деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи и прочие подобные показатели. Показатель чистого дохода по организации в целом получают в несколько шагов.

Как правило, отчет о прибылях и убытках  включает следующие предварительные  показатели: прибыль (убыток) от продажи  продукции, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной  деятельности, прибыль (убыток) отчетного  периода. Имеющиеся в отчете о прибылях и убытках данные позволяют пользователям получать производные показатели, необходимые для оценки деятельности организации: валовую прибыль, прибыль от обычной финансово-хозяйственной деятельности, прибыль до налогообложения, чистую прибыль. Итак, целью курсового проекта является: – ознакомление с требованиями к отчету о прибылях и убытках;

– рассмотрение содержания отчета о прибылях и убытках и техника его составления на примере ООО «СеверЛес»;

– рассмотреть общие принципы МСФО

Задачами  курсового проекта являются: изучение общих требований к содержанию бухгалтерской  отчетности и формы №2; рассмотрение техники составления отчета о прибылях и убытка; составление формы №2 на примере конкретной организации.

Методической  базой для написания курсовой работы являлись положения законодательных  и подзаконных нормативных и правовых актов: Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 №43н; Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002 №114н; ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 №33н; ПБУ 9/99 «Доходы организации» от06.05.1999 №32н.

Объектом  исследования является финансовая отчетность организации ООО «СеверЛес». Предметом исследования является отчет о прибылях и убытках.

отчетность прибыль убыток

Глава I Общие требования к отчету о прибылях и убытках

1.1 Структура и содержание отчета  о прибылях и убытках

Отчет о  прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках).

Как правило, организации нужна более подробная  информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что  она может осуществлять несколько  видов деятельности и иметь широкую  номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные результаты. Отчет о прибылях и убытках  вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего  анализа получения прибыли. Группировка  его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа. В практике известны два способа группировки  статей в отчете о прибылях и убытках  – так называемые многоступенчатая и одноступенчатая формы. При  первом способе статьи доходов и  расходов группируются по однородному  признаку, что позволяет выявить  промежуточный результат на необходимых  этапах деятельности. В случае одноступенчатой  формы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы –  по другой, без увязки однородных доходов  и расходов. Это значительно упрощает сам отчет, но при этом теряются его  наглядность и информативность.

С 01.01.2000 г. вступили в силу ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Эти положения устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах большинства организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Исключение  составляют кредитные и страховые  организации, а также бюджетные  учреждения.

Для некоммерческих организаций данные ПБУ действуют  в отношении признания доходов  и расходов от предпринимательской  деятельности.

На основании  этих двух ПБУ и следует составлять Отчет о прибылях и убытках.

В ПБУ 9/99 приводится классификация доходов  в зависимости от их характера, условий  получения и направлений деятельности:

– доходы от обычных видов деятельности;

– операционные доходы;

– внереализационные доходы.

В ПБУ 10/99 расходы организации разделяются:

– расходы по обычным видам деятельности;

– операционные расходы;

– внереализационные расходы.

1.2 Общие принципы международных стандартов

1.2.1 Цели финансовой отчётности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных  систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно  сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей  при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства  и их органы, общественность.

Помимо  целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и  оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных  стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

1.2.2 Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

1.2.3 Качественные характеристики информации

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;

Уместность  или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

Надёжность  или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

Правдивое представление (faithful representation) – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

Приоритет содержания над формой (substance over form) – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

Сопоставимость  или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при  условии соответствия бухгалтерским  стандартам обеспечивается достоверное  и объективное представление  отчетности.

1.2.4 Элементы финансовой отчётности

Элементы  финансовой отчётности – это экономические  категории, которые связаны с  предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах  его деятельности. Выделяются 5 элементов  финансовой отчётности.

Активы  – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом  прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от её использования.

Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий  прошлых периодов, погашение которой  приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность  будущего оттока ресурсов, воплощающих  экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может  быть надёжно измерена.

Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы  – это увеличение экономических  выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов  и уменьшению обязательств, результатом  чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в  уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

Расходы – это сокращение экономических  выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов  или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников  из уставного капитала). При отражении  расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Международными  стандартами предполагаются различные  варианты оценки активов и обязательств предприятия.

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

Дисконтированная  или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут  использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

1.3 Порядок заполнения отчета  о прибылях и убытках

Значение  показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90–2. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»

Значение  строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных  с продажей продукции, товаров, работ  и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Значение  показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90–2, в корреспонденции со счетом 44. Полученная величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2220 «Управленческие расходы»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных  с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Управленческие  расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно:

1) списываться  в качестве условно-постоянных  в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»;

2) включаться  в себестоимость продукции, работ,  услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Значение  строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По данной строке отражается информация о доходах  организации, полученных от участия  в уставных (складочных) капиталах  других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

Значение  показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91–1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 «Проценты к получению»

По данной строке отражается информация о доходах  организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

Проценты  признаются в составе доходов  за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что проценты, причитающиеся к  получению организацией, показываются по строке 2320 «Проценты к получению» только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–1 «Прочие доходы» (п. 4 ПБУ 9/99).

Значение  показателя строки 2320 «Проценты к получению» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91–1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 «Проценты к уплате»

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, в вид начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

С годовой  бухгалтерской отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Проценты  к уплате отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы».

Строка 2340 «Прочие доходы»

Значение  показателя строки 2340 «Прочие доходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91–1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91–2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прочие  доходы могут показываться в Отчете о прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 2350 «Прочие расходы»

Значение  показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о  суммарном за отчетный период дебетовом  обороте по субсчету 91–2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Прочие  расходы могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

Показатель  этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного  расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и  обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И  поскольку постоянные налоговые  обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о прибылях и убытках  в круглых скобках как отрицательная  величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку  постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

По данной строке отражается информация об изменении  величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете  в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение  показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между  кредитовым и дебетовым оборотами  по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

По данной строке отражается информация об изменении  величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете  в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение  показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между  дебетовым и кредитовым оборотами  по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2460 «Прочее» Отчета о прибылях и убытках

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих  влияние на величину чистой прибыли  организации (п. 23 ПБУ 4/99). Значение показателя по строке 2460 «Прочее» (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, переплаты по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.