Общие требования к бухгалтерской отчетности

1. Общие требования  к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это информация о имущественном и финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:

Достоверность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о финансовых результатах, информация о движении денежных средств за отчетный период - в виде Отчета о движении денежных средств.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным.

Полезность.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

Полнота.

Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством форм отчетности, а также соответствующими дополнительными данными.

Существенность.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Нейтральность.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Последовательность.

Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах и Пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

2. Порядок составления Форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» . При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма Бухгалтерского баланса содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Форма Отчета о финансовых результатах содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному.

В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, указываются коды, утвержденные Приказом № 66н.

В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются.

Для организаций - субъектов малого предпринимательства установлены специальные формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах.

2.1. Обязательная информация в формах

бухгалтерской отчетности

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:

• наименование формы бухгалтерской отчетности;
• указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода.

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

В случае если государственная регистрация организации произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено организацией, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом государственной регистрации, включительно.

• - полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• - вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);
• - организационно-правовая форма/форма собственности;
• - единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс.руб, млн. руб.)
• - местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);
• - дата подписания.

2.2. Порядок представления  и подписания

бухгалтерской отчетности

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. После подписания экземпляра бухгалтерской отчетности на бумажном носителе руководителем она считается составленной.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. Согласно ч. 3 ст. 18 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» такая возможность обеспечивается путем предоставления заинтересованным лицам доступа к государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. Указанный информационный ресурс формируется путем представления экономическими субъектами обязательных экземпляров годовой бухгалтерской отчетности органам государственной статистики.

Срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлена обязанность экономических субъектов (за исключением организаций государственного сектора и Банка России) представлять обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности только одному пользователю - органу государственной статистики. Однако это не означает, что требование представлять экземпляры бухгалтерской отчетности другим пользователям не может содержаться в других законах.

В частности, организации также обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения, за исключением случаев, когда организация не обязана вести бухгалтерский учет (пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Датой представления бухгалтерской отчетности считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Представление промежуточной бухгалтерской отчетности ни в налоговые органы, ни в органы государственной статистики не предусмотрено.

Если бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение о ней представляется в орган государственной статистики вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. При этом в налоговые органы аудиторское заключение организации представлять не обязаны.

2.3. Правила составления бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность  должна быть составлена на русском языке.

2. Бухгалтерская отчетность  должна быть составлена в валюте РФ (в рублях).

3. Данные бухгалтерской  отчетности приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

4. В бухгалтерской отчетности  не должно быть никаких подчисток и помарок.

5. Если значение какого-либо  числового показателя отсутствует, то в строке (графе) типовой формы  ставится прочерк.

6. Вычитаемый показатель  или показатель, имеющий отрицательное  значение, указывается в круглых скобках.

7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

8. Бухгалтерский баланс  должен включать числовые показатели  в нетто-оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые должны  раскрываться в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

9. В бухгалтерской отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет  предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому учету.

10. Данные бухгалтерской  отчетности за отчетный период  должны быть сопоставимы с  данными за предшествующие отчетные периоды.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, применяемыми в отчетном периоде.

3. Состав годовой бухгалтерской отчетности и краткая характеристика форм отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о финансовых результатах;
• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» Пояснениями именуются иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (помимо Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом использовании полученных средств). Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения» (п. 28 ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99).

С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Однако такая информация не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Аудиторское заключение не упомянуто в Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в качестве составной части бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.1.Бухгалтерский  баланс

Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Форма представлена в Приложении №1 к настоящей работе. Бухгалтерский баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале, что наглядно выражено в присутствии 3 основных разделов в форме отчетности:

• Активы (оборотные и внеоборотные)- это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем;
• Капитал- вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации;
• Обязательства (долгосрочные и краткосрочные)- существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату. Основное свойство баланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала:

Активы=Пассивы

Активы= Капитал + Обязательства

Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи, одной бухгалтерской записью отражается один факт хозяйственной деятельности, но с разных точек зрения: «что есть и откуда появилось».

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, материалы, товары,  дебиторская задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, задолженность перед банками, перед сотрудниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние организации в определённый момент времени (на отчетную дату). Учитывая тот факт, что данные в бухгалтерском балансе приводятся за 3 периода (текущий и 2 предшествующих), на основании данной отчетности можно наглядно проследить изменения финансового положения хозяйствующего субъекта во времени.

3.2.Отчет о финансовых результатах

Форма Отчета о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Форма представлена в Приложении №2 к настоящей работе.

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Отчёт о финансовых результатах -форма бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Отчёт о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.

3.3. Отчет об изменениях капитала

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции).

К собственному капиталу организации относится:

• уставный (складочный) капитал (фонд)- это уставный капитал коммерческой организации, который по решению собственников (общего собрания акционеров участников) может увеличиваться и уменьшаться, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательством;
• добавочный капитал – капитал, образованный путем дооценки внеоборотных активов, целевые поступления денежных средств из бюджета, направленные на пополнение оборотных активов, а также другие поступления в собственный капитал предприятия (например, безвозмездно переданные основные фонды, денежные поступления);
• резервный капитал – фонд, созданный в организации за счет отчислений от нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется для покрытия убытков или на иные цели, предусмотренные Уставом.
• - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)- одна из составных частей собственного капитала, результат работы хозяйствующего субъекта за отчетный период и подлежащий распределению между собственниками.

Форма Отчета об изменении капитала утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Форма представлена в Приложении №3 к настоящей работе.

Форма содержит 3 раздела:

- Раздел 1 «Движение капитала»- представляет собой таблицу, в которой по горизонтали расположены составляющие капитала организации (уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный и резервный капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), а по вертикали – данные о размере коапитала на отчетные даты и причины изменения за период (уменьшения или увеличения).

- Раздел 2 «Корректировка  в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок»- содержит информацию о произведенных  корректировках сумм нераспределенной прибыли или других видов капитала в  связи с изменением в Учетной политике или обнаружением существенных ошибок.

- Раздел 3 «Чистые активы»- содержит данные за отчетный год и два предшествующих периода о величине чистых активов предприятия.

3.4. Отчет о движении  денежных средств.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

 Под денежными потоками  понимают платежи организации  и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не

К денежным потокам организации не относятся:

- движение денежных средств  внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за  отличия курса обмена от официального курса валюты);

- перечисление денежных  средств в оплату приобретаемых  денежных эквивалентов либо получение  денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Форма Отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Форма представлена в Приложении №4 к настоящей работе.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год, показатели отражаются в валюте Российской Федерации – рублях. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты.

 Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250  «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса.

3.5. Пояснения к  Бухгалтерскому балансу

и Отчету о финансовых результатах

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах оформляются в табличной или текстовой форме; при этом содержание Пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом формы, утвержденной данным Приказом и представленной в Приложении №5 к настоящей работе.

В Пояснениях приводится дополнительная информация о следующих объектах:

- объектах нематериальных активов и результатах НИОКР;

-  основных средствах и незавершенных  капитальных вложений;

- финансовых вложений;

- запасов;

- движении дебиторской и кредиторской  задолженности;

- затрат на производство;

- оценочных обязательств;

- выданных и полученных обеспечениях;

- государственной помощи

Заключение.

В любой организации на основании принятых руководством решений совершаются различные хозяйственные операции, каждая из которых находит отражение в бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому хозяйствующему субъекту и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности организации.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом обобщения учетной информации, на котором происходят систематизация накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства. Органы статистики широко используют годовые отчеты для различных разработок, которые позволяют определить направление и уровень развития производства. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.