Оптимизация доходов федерального бюджета в современных условиях

 

Содержание

 

1. Доходы федерального  бюджета и их экономическая  сущность………….3

 

2. Структура доходов федерального  бюджета……………………………..7

 

3. Оптимизация доходов федерального бюджета в современных условиях…………………………………………………………………………20

 

Список используемой литературы………….……………...………………..27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Доходы федерального бюджета и их экономическая сущность 

 

Федеральный бюджет Российской Федерации является основным финансовым планом государства, утверждается Федеральным  Собранием (принимается Государственной  Думой и одобряется Советом Федерации) и имеет статус федерального закона.

Федеральный бюджет – форма образования и расходования средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения Российской Федерации.

Через федеральный бюджет мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые  для последующего их перераспределения  и использования для целей  государственного регулирования экономического развития страны и реализации социальной политики на территории всей России.

Материальной основой  существования самого государства  и базу покрытия потребностей средствами для выполнения основной части возложенных  на государство функций являются доходы федерального бюджета. Их необходимо рассматривать, прежде всего, как фактор, влияющий на совокупное потребление  путем оказания влияния на уровень  доходности социальных групп и виды деятельности.

Доходы бюджета способны воздействовать на хозяйственную активность, на объемы выпускаемой продукции  и техническое оснащение производства, на равновесие цен, на отраслевое и  территориальное размещение инвестиций.

Регулирующие возможности  бюджетных доходов, однако, имеют  определенные пределы. Высокий уровень  изъятия денежных средств у предприятий  и населения ведет к падению  хозяйственной активности, уменьшению потребительских расходов, снижению совокупного спроса на рынке, что, соответственно, способствует падению объемов выпускаемой  продукции, повышению цен, уменьшению реально произведенного валового национального  продукта.

Доходы  федерального бюджета выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования основного общегосударственного фонда денежных средств, между государством, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами и имеют специфическое общественное назначение, связанное с мобилизацией денежных средств в распоряжение государства.

Формой проявления этих отношений  выступают различные виды платежей предприятий, организаций и населения  в бюджет, поступающие в безвозмездном  и безвозвратном порядке в  соответствии с действующим в  стране бюджетным и налоговым  законодательством в распоряжение органов государственной власти, и служат для обеспечения их функций.

Бюджетные доходы, с одной  стороны, являются результатом распределения  стоимости общественного продукта, а с другой – выступают объектом дальнейшего перераспределения.

      Доходы бюджета — часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Доходы бюджета выражают систему экономических отношений, возникающих при формировании фондов денежных средств. В унитарном государстве доходы делятся на центральные, т. е. государственные и местные. А в федеративном — федеральные доходы, субъектов Федерации и местные. 
      Главный источник доходов бюджета — НД, а если его не хватает, то национальное богатство. Методы образования доходов бюджета — налоги, займы и эмиссия. По методам получения все доходы делятся на налоговые и неналоговые. 
          Налоги — обязательные платежи, и как экономическая категория они имеют две функции:

1. Фискальная — налоги формируют государственный бюджет;      

2. Регулирующая — налоги влияют на экономическую систему государства, т. е. на темпы воспроизводства, платежи населения, накопление капитала. 
          Функции налогов отражают отношения, которые государство использует в качестве налоговой политики через налоговый механизм. 
Налоговый механизм — налоговые ставки, способы налогообложения, льготы и организационно-правовые нормы. 
        Налоговая система РФ несовершенна.    Основными ее недостатками являются высокий уровень налогообложения, большое количество налогов, сложность их расчетов, постоянные дополнения и изменения в налогообложении и переучете льгот. Принят новый налоговый кодекс, который представляет свод правил по налогообложению.                    Современная налоговая система РФ в зависимости от объектов налогообложения, взаимоотношений плательщика и государства выделяет две группы налогов прямые и косвенные. 
        Прямые налоги — устанавливаются непосредственно на доход или имущество и денежные отношения возникают между государством и плательщиком налогов. Прямые налоги подразделяются на реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества, и личные, которые взимаются с отдельных физических или юридических лиц. 
       Косвенные налоги — включаются в виде надбавки к цене товара или тарифу на услуги и оплачиваются потребителями. Владельцы товаров и услуг при их реализации получают налоговые суммы, которые перечисляют в казну государства. Здесь продавец выступает посредником между государством и плательщиком налогов. 
       По характеру их использования налоги делятся на общие и специальные. Общие налоги обезличены и поступают на государственные нужды. А специальные налоги используются только по назначению.

       В зависимости от органа, который взимает налоги и в распоряжение которого они поступают, различают федеральные, региональные, местные налоги. 
Прямые налоги, взимаемые с юридических лиц, такие как налог на прибыль, налог на имущество предприятия, плата за воду и рентные платежи. Прямые налоги с физических лиц — это подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, сбор за парковку автотранспорта. Прямые налоги, которые взимаются и с юридических лиц, и с физических — земельный налог, лесной налог, налог на операции, связанные с ценными бумагами, налог на рекламу. 
К косвенным налогам относятся акцизы, НДС, таможенные пошлины. 
       К неналоговым поступлениям в бюджет относятся доходы от внешнеэкономической деятельности, от приватизации государственной собственности, от размещения займов и денежно- вещевых лотерей, кредиты ЦБ для покрытия дефицита бюджета и на финансирование государственных капитальных вложений производственного назначения и пополнение оборотных     средств. 
      Дополнительные доходы бюджета будут получены в связи с совершенствованием налогового законодательства, а именно: введение ежегодного налога на автомобили представительского класса, сокращение льготного налогообложения по ставке 10 % по НДС, а также за счет усиления административного контроля за производством и оборотом алкогольной продукции. Кроме того, для повышения доходов бюджета правительство РФ частично отменяет льготы для закрытых административно-территориальных образований. 
      Еще одним источником увеличения доходов бюджета будет реализация мер по совершенствованию налоговой администрации. А именно, повышение полномочий налоговых органов за счет отмены положения о необходимости обращения к судебным органам, предоставление права министерству РФ по налогам и сборам налагать арест на банковские счета налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов. Введение юридических санкций по отношению к налоговым агентам, которые в установленные сроки не зачисляют налоги, удерживаемые у источника на бюджетные счета,

продление сроков для выполнения поручений о взимании долгов, введение более строгих штрафов за непредставление счетов-фактур для налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Структура доходов федерального бюджета 

 

В составе доходов федерального бюджета выделены две группы:

1)  налоговые доходы;

2)  неналоговые доходы.

 Рис.1¹

 

 

1. Налоговые доходы

Решающее значение в доходах  бюджета имеют налоги. Это главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налоговые доходы – это  обязательные, безвозмездные, безвозвратные  платежи в пользу бюджета. К налоговым  доходам федерального бюджета относятся  предусмотренные налоговым законодательством  федеральные налоги и сборы, а  также пени и штрафы.

В настоящее время действуют  такие федеральные налоги²:

1.  налог на добавленную стоимость;

2.  акцизы;

3.  налог на доходы физических лиц;

4.  единый социальный налог;

5.  налог на прибыль организаций;

6.  налог на добычу полезных ископаемых;

7.  водный налог;

8.  сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9.  государственная пошлина;

10. налоги, предусмотренные  специальными налоговыми режимами.

Налоговые доходы от федеральных  налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляются в федеральный  бюджет при соблюдении следующих норматив³:

налога на прибыль организаций  по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный  бюджет, - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных  организаций, не связанных с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, а также  в части доходов, полученных в  виде дивидендов и процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций  при выполнении соглашений о разделе  продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции") и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

налога на добавленную  стоимость - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением  пищевого, - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

акцизов на автомобильный  бензин, прямогонный бензин, дизельное  топливо, моторные масла для дизельных  и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 процентов;

(в ред. Федерального  закона от 19.12.2005 N 159-ФЗ)

акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

акцизов по подакцизным товарам  и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного  сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

(в ред. Федерального  закона от 19.12.2006 N 237-ФЗ)

налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции  в виде углеводородного сырья (газ  горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции  в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном  шельфе, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации, за пределами  территории Российской Федерации при  выполнении соглашений о разделе  продукции - по нормативу 100 процентов;

сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов;

(в ред. Федерального  закона от 06.12.2007 N 333-ФЗ)

сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов;

(в ред. Федерального  закона от 06.12.2007 N 333-ФЗ)

водного налога - по нормативу 100 процентов;

единого социального налога по ставке, установленной Налоговым  кодексом Российской Федерации в  части, зачисляемой в федеральный  бюджет, - по нормативу 100 процентов;

государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты  субъектов Российской Федерации  и местные бюджеты и указанной  в статьях 56, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - по нормативу 100 процентов.

В соответствии с Законом  РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» от 27.12.91 г. с последующими изменениями и  дополнениями налоги подразделяются на прямые, которые платит непосредственно  налогоплательщик и косвенные, оплачиваемые потребителем товаров и услуг, поскольку  они входят в цену этих товаров  и услуг.

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные  налоги, к которым относятся: налог  на добавленную стоимость, акцизы, также  большое значение стал иметь налог  на добычу полезных ископаемых. В составе  доходов бюджета они занимают определяющее место (рис.2).

 

 

 

Рис.2⁴

 

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – 1604,7 млрд. руб., что на 42,9% больше сравнению с 2010 годом.

Единый налог  на добычу полезных ископаемых введен с 2002 г. взамен действовавших до этого трех налогов: акциза на сырье, налога на право пользования недрами, и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл.26 НК РФ). Сейчас этот налог играет очень важную роль – 40% в общем объеме налоговых поступлений.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) также занимает важнейшее место среди налоговых поступлений в федеральный бюджет. НДС введен в 1991 г. Это косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. В 2011 г. Поступления ДНС составили 998,4 млрд. руб. и по сравнению с 2010 г. снизились на 28,2%.

С фискальной точки зрения это исключительно эффективный  налог. Принципиальное отличие НДС  от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в  том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость. В соответствии с Законом РФ “О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России” от 16 июля 1992 г. налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2011 г. составили 761,1 млрд.руб. По сравнению с 2010 г. поступления выросли на 119,8 млрд. рублей, или на 18,7%.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2011 году составили 506,8 млрд. руб. и выросли по сравнению с 2010 годом на 25,1%.

ЕСН был введен с 1 января 2001 г., носит целевой характер, поскольку  предназначен для мобилизации средств  на реализацию права граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение  и медицинскую помощь. На данный момент обеспечивает 12% налоговых поступлений  в федеральный бюджет.

Акцизы взимаются через цены товаров и услуг. Объектом обложения выступают как объём, так и стоимость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, табачная продукция, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, минеральное сырьё) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. По сводной группе акцизов поступления в федеральный бюджет составили в 2011 г. 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2010 г. на 15,1%.

И только 2% поступлений в  общем объеме налоговых доходов  в Федеральный бюджет приходятся на такие налоги, как налог на доходы физических лиц, водный налог, государственная  пошлина, сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических ресурсов⁵.

2. Неналоговые доходы 

Являются составной частью доходов федерального бюджета, устанавливаются высшими органами законодательной государственной власти и органами государственного управления РФ.

Неналоговые формы мобилизации  финансовых ресурсов имеют характерные  черты, отличающие их от налоговых поступлений:

-  порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов, согласно которым неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе;

-  для неналоговых доходов не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие налоговые элементы;

- для неналоговых платежей характерна большая целевая направленность использования поступлений, закрепленная в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа, чем по налоговым платежам;

-  неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.

В группу неналоговых доходов  включаются довольно разнородные платежи, получение которых бюджетом имеет  самые различные основания. Всех их объединяет тот факт, что все  они не являются налогами (рис 3).

В настоящее время состав неналоговых доходов определяется Бюджетным кодексом РФ, в соответствии с которым к неналоговым доходам  бюджета отнесены⁶:

-  доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

-  средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации и иные суммы принудительного изъятия;

-  иные неналоговые доходы.

Помимо различных видов  доходов в федеральных бюджет зачисляются поступления из источников финансирования дефицита бюджета, которые  согласно ст. 94 Бюджетного кодекса РФ подразделяются на поступления из внутренних источников и поступления из внешних источников финансирования дефицита федерального бюджет.

 

Рис.3⁷

 

К поступлениям из внутренних источников финансирования дефицита федерального бюджета относятся: денежные средства, привлеченные в форме займов, осуществляемых в валюте РФ, и кредитов кредитных  организаций в валюте РФ; бюджетные  ссуды и бюджетные кредиты, полученные из бюджетов других уровней бюджетной  системы РФ; поступления от реализации государственных запасов; поступления  за счет изменения остатков средств  на счетах по учету средств федерального бюджета; поступления из прочих внутренних источников финансирования дефицита федерального бюджета⁸.

Поступления из внешних источников финансирования дефицита федерального бюджета являются: денежные средства, привлеченные в форме займов, осуществляемых в иностранной валюте путем размещения государственных ценных бумаг РФ, и кредитов правительств иностранных  государств, иностранных банков и фирм, международных финансовых организаций в иностранной валюте; поступления из прочих внешних источников финансирования дефицита федерального бюджета.

В федеральный бюджет могут  зачисляться безвозмездные перечисления из государственных внебюджетных фондов РФ, от различных организаций (резидентов и нерезидентов РФ), из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, прочие безвозмездные перечисления.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются, в том числе  за счет:

доходов от использования  имущества, находящегося в государственной  собственности Российской Федерации, доходов от платных услуг, оказываемых  федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов  государственной власти Российской Федерации;

доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия  в капитале, государственных запасов  драгоценных металлов и драгоценных  камней), находящегося в государственной  собственности Российской Федерации;

части прибыли унитарных  предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;

сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и  оборотом этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции (за исключением  сборов за выдачу лицензий, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов  Российской Федерации и местные  бюджеты и указанных в статьях 57 и 62 настоящего Кодекса);

прочих лицензионных сборов;

таможенных пошлин и таможенных сборов;

платы за использование лесов  в части минимального размера  арендной платы и минимального размера  платы по договору купли-продажи  лесных насаждений;

платы за пользование водными  объектами, находящимися в федеральной  собственности;

платы за пользование водными  биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям;

платы за негативное воздействие  на окружающую среду;

консульских сборов;

патентных пошлин;

платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних  сделок, совершенных в простой  письменной форме.

В неналоговых доходах  федерального бюджета также учитываются:

прибыль Центрального банка  Российской Федерации, остающаяся после  уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным  федеральными законами;

доходы от внешнеэкономической  деятельности.

Наибольший удельный вес  среди неналоговых поступлений  в Федеральный бюджет составляют доходы от внешнеэкономической деятельности (рис. 3) – 91% (3999,14 млрд. руб. в 2011 г.). По сравнения с 2010 г. Они увеличились на 1590,84 млрд. руб.

На втором месте доходы от оказания платных услуг, оказываемых  бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов  исполнительной власти, после уплаты налогов и сборов. Они составили в 2011 г. 121,44 млрд. руб., что на 6,24% больше, чем в 2010 г.

Платежи при использовании  природных ресурсов принесли в бюджет 121,53 млрд. руб.

Доходы от государственной  собственности незначительно пополняют  государственный бюджет. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной  собственности составили 79,1 млрд. руб., а доходы от продажи материальных и нематериальных активов – 6,85 млрд. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Оптимизация доходов федерального бюджета в современных условиях

 

Так как налоговые доходы составляют около 60% в общем объеме доходов Федерального бюджета, перед  Российским правительством и органами власти Российской Федерации стоит  важнейшая задача создания такого налогового режима, который бы обеспечил полный и своевременный сбор налогов  и, одновременно, создал благоприятные  условия для стабилизации экономики, развития производства и роста благосостояния граждан. Действующая же в настоящее  время налоговая система не может  в полной мере выполнять эту задачу. Важнейшей причиной этого является нежелание разработчиков и субъектов  управления налоговым процессом  отойти от стереотипных подходов к  налоговой политике.

Налогообложение в целом  направленно в основном на увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного  совокупного бремени начисленных  налогов, которое не в состоянии  нести даже среднестатистический налогоплательщик. Это одна из причин того, что около  половины промышленных предприятий  убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низкорентабельными.

Не менее высоко налоговое  давление и на население, хотя формально  оно представлено лишь в идее ставки подоходного налога в размере 13%. При этом не учитывается скрытая  форма обложения доходов населения  через косвенные налоги.

Нездоровая ориентация российской налоговой системы на косвенные  формы налогообложения – еще  один негативный стереотип в налоговой  политике. До 70% всех налоговых поступлений  составляют косвенные налоги на бизнес (НДС, акцизы, таможенные пошлины; все  налоги, которые относящиеся на издержки производства и обращения). Такого дисбаланса производственной структуры в пользу инфляционных регрессивных налогов  по отношению к доходам потребителей, коими являются косвенные налоги, нет ни в одной развитой стране. Конечно, в сложных российских условиях косвенные налоги являются более надежными, стабильными и независящими от инфляции источниками доходов федерального бюджета. Однако высокие косвенные налоги являющиеся пенообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а, следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений. Кроме того, конечными плательщиками таких налогов становятся население, государственные учреждения, предприятия-производители.