Оптимизация затрат на производство

     1 Затраты на производство продукции 

     1.1Понятия затрат и результатов деятельности предприятия 
 

     Основными понятиями для характеристики и  измерения затрат хозяйствующего субъекта в системе управленческого учета  являются платежи, расходы, затраты, издержки производства и обращения.

     Платежи представляют собой уплату в наличной или безналичной форме денег  и других платежных средств. В  этих случаях предприятие выступает  в качестве плательщика. Поставленные товары и услуги обычно оплачиваются с некоторой задержкой платежа. Кроме непосредственной оплаты возникает  кредиторская задолженность покупателя перед поставщиком. Совокупность этой задолженности и платежей объединяется общим понятием расхода. Таким образом, в отличие от финансового учета к расходам по обычным видам деятельности: в управленческом учете относят платежи и кредиторскую задолженность, связанные с приобретением материально-производственных запасов и других активов. В финансовом учете согласно Международным стандартам финансовой отчетности расходы обычно принимают форму оттока, или убыли, истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов, основных средств.

     Затратами в управленческом учете являются выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и  овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода  времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно  в процессе переработки или использования  материально-производственных запасов  для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуг  и их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров. Обязательным компонентом  таких затрат являются расходы на организацию деятельности и управление предприятием. Часть затрат может  быть нейтральной к процессу производства и включаться в их общую сумму в соответствии с налоговым законодательством, ценовым регулированием или по счетно-техническим соображениям. К нейтральным затратам относят, например, налоги и приравниваемые к ним платежи за счет себестоимости, а также так называемые калькуляционные расходы.

     Соответственно  затратам, представляющим собой отток  средств, связанных с предпринимательской  деятельностью, в управленческом учете  различают приток денежных, имущественных  и других платежных средств в  результате этой деятельности. Он характеризуется  понятиями прихода (поступления) платежных  средств, дохода от предпринимательской  деятельности, выручки от продаж, добавленной  стоимости.

     Под приходом средств понимается их поступление  в наличной денежной или безналичной  формах, когда предприятие выступает  в качестве ремитента (получателя) платежа. Если поставленные товары или предоставленные потребителям услуги оплачиваются не сразу, возникает дебиторская задолженность покупателей. Совокупность поступивших в отчетном периоде платежных средств и дебиторской задолженности по отгруженной (отпущенной) продукции и потребленным услугам является выручкой. Как и затраты, часть выручки может быть нейтральной, не связанной с производственной деятельностью организации, например от продажи списанного оборудования. К доходам, кроме выручки от продажи продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, относят платежи за временное владение и использование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций и т.п.

     В более широком смысле доходом  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в виде денежных средств и иного имущества, а  также погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     В управленческом учете в качестве результата деятельности признается часть  этих доходов, обеспечиваемая производством  и продажей продукции, работ, услуг. Чтобы определить эту часть, вводится понятие производственной выручки.

     Вы́ручка (объём продаж) — количество денежных средств или иных благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в основном за счёт продажи  продуктов или услуг своим  клиентам. Она не включает доходы от операционной и иной финансовой деятельности, а также так называемые чрезвычайные доходы. Производственная выручка исключает внереализационные доходы, но в ней могут быть обособлены доходы от производственных инвестиций. Поступившие на счета учета денежных средств организации дивиденды, проценты, арендные и лицензионные платежи выручкой в управленческом учете не считаются.

     Сальдо, полученное в результате сопоставления  производственной выручки от продаж (oбщaя выручка минус нейтральные  поступления) и производственных затрат (общие затраты минус нейтральные) характеризуют производственный результат деятельности предприятия. Внереализационный рёзультат получается путем вычитания из нейтральной выручки и поступлений нейтральных затрат. Он показывает, чего добилось предприятие в других сферах деятельности, кроме производственной. Общий финансовый результат деятельности предприятия включает производственный и финансовый результаты и должен соответствовать величине балансовой прибыли или убытка.

     Сравнительно  новым для отечественных предприятий  является результатный показатель добавленной  стоимости. Она представляет собой  разность между совокупными доходами коммерческой организации и стоимостью потребленного для этого сырья, материалов, энергии; комплектующих изделий, услуг.) В международной практике различают валовую и чистую добавленную стоимость. Валовая добавленная стоимость в масштабах народного хозяйства и предприятия представляет собой разность между выпуском товаров и услуг и их промежуточным потреблением. Для предприятия это сумма, которая добавляется в процессе производства и продаж к стоимости приобретенных и потребленных материальных ценностей и услуг. Если из валовой добавленной стоимости вычесть потребление основного капитала в виде сумм амортизации, получим показатель чистой добавленной стоимости. Он выражает вновь созданную в текущем периоде стоимость, добавленную к стоимости потребленных в процессе производства товаров и услуг. 
 

     1.2Классификация затрат 
 

     Для планирования, учета и анализа  производственные затраты предприятия  объединяются в однородные группы по многим признакам.

       1.По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

     Первая  из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости  на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

     Вторая  группа затрат (по калькуляционным  статьям) используется при составлении  калькуляций (расчет себестоимости  единицы продукции), позволяющих  определить, во что обходится предприятию  единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов  работ и услуг. Необходимость  данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным  элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены  затраты, а также их характер. В  то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки  относительно конкретной единицы продукции  позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне. 
 
 
 

Таблица 1 - Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

     По  статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и  относятся на каждый вид изделия  прямым или косвенным методом. Эта  классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому  состав расходов в каждой отрасли  различен. Как правило, по статьям  расходов выделяются:

     1.сырье и материалы;

     2.топливо и энергия;

3.основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

     4.отчисления на социальное страхование;

     5расходы на подготовку и освоение производства;

     6.расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

     7.цеховые расходы;

     8.общезаводские расходы;

     9.прочие производственные расходы;

     10.внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

     2. По характеру участия в создании  продукции (работ, услуг). Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством – цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

     3. По изменяемости в зависимости  от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

     4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Оптимизация затрат предприятия 

     2.1Методы учета затрат и калькуляции 
 

     Методы  учета затрат на производство подразделяются на традиционные и современные методы. В свою очередь традиционные методы подразделяются на: 
        - нормативный метод учёта затрат на производство;

      - попроцессный метод;

      - попередельный метод;

      - позаказный метод.

     Соответственно  современные методы так же имеют подразделы:

      - стандарт-кост;

      - директ-костинг;

      - JIT;

      - ФСА;

      - ABC.

     Для начала рассмотрим традиционные методы учета затрат на производство.

     Нормативный метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством  разнообразной и сложной продукции.

     Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменения норм: 

                                             З_ф=З_н+О+И,                                                    (1) 

     где З_ф- затраты фактические, тенге;

           З_н- затраты нормативные, тенге;

          О- величина отклонения от норм, тенге;

           И- величина изменения норм, тенге. 

     При этом фактическую себестоимость  можно установить двумя способами: прямым путём и способом прямого  расчёта. Если объектом учёта производственных расходов является отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов определяют способом прямого  расчёта по приведённой формуле.

     Если  объектом учёта производственных затрат является группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого  вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство видов продукции.

     Применение  нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции требует  разработки нормативных калькуляций  на основе основных затрат, действующих  на начало месяца, и квартальных  смет по расходованию и обслуживанию производства и управлению. В организациях отличающихся относительной стабильностью  технологических процессов, нормы  затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных  калькуляций можно использовать плановые.

     Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным  методом.

     Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырьё и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным группам продукции.

     Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции призван выполнять  две функции: обеспечить оперативный  контроль за производственными затратами  путём учёта затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм и их изменений.

     Однако  некоторые организации и отрасли  ограничивают применение этого метода использованием его лишь, как приёма калькулирования себестоимости  продукции. В этом случае данный метод  не выполняет своей основной функции оперативного контроля за производственными затратами.

     Попроцессный  метод калькулирования себестоимости  продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

     Сущность  попроцессного метода заключается  в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производства. При этом последние становятся, как правило, прямыми и появляется возможность отражать их по экономическим элементам.

     Перечисленные характеристики производства обусловливают  сущность попроцессного метода. Поэтому  в литературе по бухгалтерскому учету  этот метод часто именуется по-разному: простой, однопередельный, попроцессный и т. д.

     Комплексные статьи расходов образуются в связи  с необходимостью учета и контроля издержек вспомогательных производств (ремонтные и подготовительные работы) и расходов на управление. Издержки производства распределяются по стадиям в том случае, когда учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам, например на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

     Если  добывается или производится продукция  одного вида и отсутствует незавершенное  производство, определяемая общая величина издержек производства за месяц и представляет себестоимость месячного выпуска. В большинстве же случаев возникает необходимость распределения издержек производства.

     В зависимости от условий производства применяется один из трёх вариантов  распределения издержек производства

     Первый  вариант (распределение издержек производства между выпуском и незавершенным  производством) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Наиболее характерными представителями этих отраслей являются предприятия торфяной и лесозаготовительной промышленности. Учет издержек производства на этих предприятиях ведется по процессам, но без калькулирования себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по нормативной (сметной) себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим издержкам производства за месяц прибавляют издержки в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют способом прямого расчета.

     Второй  вариант (распределение издержек производства между несколькими видами продукции) применяется на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или не принимается в расчет вследствие незначительности, но выпускается одновременно несколько видов продукции, например на электростанциях (одновременная выработка электро- и тепловой энергии), предприятиях нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа) и промышленности стройматериалов (одновременная добыча песка и гравия). На предприятиях этого типа учет издержек производства ведется по процессам (стадиям). При этом издержки производства, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают обособленно, общие же издержки распределяются между отдельными видами продукции одним из перечисленных ранее способов калькулирования. Так, при добыче нефти и газа на нефть относятся расходы на электрическую энергию, амортизацию скважин, расходы на текущий ремонт подземного оборудования скважин, расходы на увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти; на природный газ - расходы на его сбор и транспортировку. Остальные расходы общего характера распределяются пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

     Третий  вариант (суммирование издержек производства по процессам) применяют в угольной и горнорудной промышленности, углеобогащении, ряде производств промышленности строительных материалов (кирпичное и шиферное). Здесь происходит суммирование издержек производства по процессам и распределение их на объем выпущенной продукции.

     При применении попроцессного метода для  контроля за себестоимостью продукции  непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных расходов; организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Этому способствует то, что предприятия, применяющие попроцессный метод, добывают (вырабатывают) на протяжении длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нормативным хозяйством, т. е. имеют обоснованные текущие нормы. Благодаря этому, а также стабильной технологии и четкой организации производства и труда действующие нормы и нормативы изменяются в течение года сравнительно редко, а если и изменяются, то незначительно.

     Многие  производства характеризуются последовательной переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таким производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передела.

     Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

     Объектом  учета издержек производства в таких  производствах является каждый самостоятельный  передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета  издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

     Все перечисленные особенности и  предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел.

     Учет  издержек производства попередельный  методом ведется по каждому обособленному  переделу. В организации учета  издержек производства по этому методу есть сходство с попроцессным методом. При этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем  сложнее организовать учет издержек производства попередельным методом.

     Попередельный метод преимущественно применяется  на предприятиях и в производствах  с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет самостоятельный передел. Из этого следует, что указанный метод используется на предприятиях таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, текстильная и др.

     При определенных отраслевых различиях  в применении попередельного метода имеется ряд общих особенностей: производства, в которых он применяется, как правило, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных издержек производства организуется таким образом, чтобы обеспечить действительный контроль за использованием материалов в производстве.

     Сущность  позаказного метода заключается  в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.