Организации оптовая торговля

Введение

 
 
 
 
 
Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В  эту сферу вовлечено практически  все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.

Поскольку вести  бухгалтерский учет обязаны юридические  лица, то в данной работе речь пойдет именно о них. В дальнейшем я их буду называть торговыми организациями.

По общему определению, бухгалтерский учет - это система  сбора, измерения, регистрации, обработки  и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.

Ежедневно в  деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Кроме того, для  обеспечения нормальной деятельности торговая организация должна иметь торговое оборудование, холодильники, склады, помещения для торговли, транспортные средства и пр. Чтобы обзавестись таким имуществом, необходимы средства - источники формирования имущества. К ним относятся вклады собственников, займы, кредиты, прибыль организации, целевое финансирование, безвозмездные поступления, задолженность поставщикам и покупателям. За счет этих источников формируется не только основной, но и оборотный капитал организации.

И наконец, основным фактором торгового процесса является труд, то есть вклад людей в производство в форме непосредственного расходования умственных и физических усилий.

Задачами бухгалтерского учета в торговой организации  являются:

а) учет всего  имущества организации в количественно суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

б) учет источников формирования имущества организации

(обязательств  организации);

в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих

в торговой организации. Это описание производится с помощью  бухгалтерских проводок: каждому  хозяйственному явлению соответствует  одна или несколько бухгалтерских  проводок;

г) учет количества и качества затраченного в торговой

и управленческой деятельности труда. Количество труда  измеряется в часах, днях, месяцах. Качество труда оценивается в денежном выражении;

д) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Кроме руководителя и менеджеров организации пользователями указанной информации являются инвесторы, банки,

налоговые органы, поставщики, покупатели, кредиторы, иные

заинтересованные  лица.

Законодательство  о бухгалтерском учете выдвигает следующие требования:

- бухгалтерский  учет должен быть сплошным. Это  означает,

что необходимо учитывать все имущество и  все хозяйственные

операции организации, не допуская выборочности;

- бухгалтерский  учет должен быть непрерывным  во време-

ни, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо  дня в день;

- бухгалтерский  учет должен быть строго документальным:

хозяйственные операции можно отражать только на основании

первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.  

1.1ОРГАНИЗАЦИИ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ:

СОДЕРЖАНИЕ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОСОБЕННОСТИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

    В условиях современной экономики  торговля - это не просто деятельность по обороту и купле-продаже товаров, но и важное связующее звено между различными сферами деятельности коммерческих организаций. Одним из способов контроля над торговыми операциями выступает бухгалтерский учет. Именно при ведении бухгалтерского учета в торговле должны быть отражены все хозяйственные процессы, связанные с покупкой, погрузкой, доставкой товара, контролем за его сохранностью, выявлением брака и непосредственной его продажей, а также с прочими операциями в рамках данного вида деятельности.

    Бухгалтерский учет в торговле ведется на основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом обязательно принимаются во внимание специфические особенности учета торговых организаций.

От вида торговли - оптовая или розничная - зависят  организация складского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования товаров, определения отпускных (продажных) цен, оформления отпуска товаров на сторону и др. Отметим, что основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования, то это розничная торговля, если для использования в предпринимательской деятельности, то говорят об опте.

    Основные  виды торговли, их взаимосвязь и  особенности согласно Стандарту представлены на рисунке. 

Виды торговли 

                            ┌────────────────┐

                            │    Торговля    │

                            └┬┬────────────┬┬┘

                             \/            \/

               ┌─────────────────┐      ┌────────────────┐

               │Торговля товарами│      │ Оказание услуг │

               └──┬──────────┬───┘      └───┬───────┬────┘

                  │          │      ┌───────┘       └──────────┐

           ┌──────┘          └──────┼────────────────────┐     │

          \│/                      \│/                  \│/   \│/

┌─────────────────────┐  ┌────────────────────┐  ┌────────────────────────┐

│   С последующей их  │  │   По организации   │  │ Для  личного, семейного,│

│   перепродажей или  │  │  оптового оборота  │  │домашнего использования,│

│   профессиональным  │  │       товаров      │  │     не связанного с    │

│    использованием   │  │                    │  │   предпринимательской  │

│                     │  │                    │ │      деятельностью     │

└─────────────────────┘  └────────────────────┘  └────────────────────────┘

        /\                   /\                            /\

        ┐┌                   ┐┌                            ┐┌

        ┘└                   ┘└                            ┘└

        \/                   \/                            \/

┌────────────────────────────────┐   ┌────────────────────────────────────┐

│        Оптовая торговля        │   │         Розничная торговля         │

└────────────────────────────────┘   └────────────────────────────────────┘ 

    Рассмотрим  порядок бухгалтерского учета торговых операций в организациях оптовой  торговли.

    В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет - упорядоченная  система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет имущества (активов) и источников их образования (пассивов) в организациях оптовой торговли аналогичен их учету в организациях других отраслей хозяйства. Речь идет о внеоборотных активах, капитале, долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Особенность учета в торговых организациях связана с составом и структурой материальных запасов.

    Товары  в торговой организации относятся  к активам, предназначенным для  продажи, и являются частью материально-производственных запасов. Порядок отражения товаров  в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Согласно ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

    Очевидно, что любая торговая деятельность отличается высокой потребностью в оборотных средствах, что обусловлено следующими факторами:

    - необходимостью формирования запаса  товаров, тары, упаковки, материалов  и т.д.;

    - неизбежностью образования дебиторской  задолженности;

    - наличием денежных средств.

    Обслуживая  сферу обращения, торговые организации  обеспечивают продвижение товаров  от производителей до потребителей, здесь  нет процесса производства.

    Основными хозяйственными процессами являются приобретение товаров, их хранение и реализация, что определяет специфику формирования оборотных активов, где преобладают товарные запасы при незначительном удельном весе производственных затрат, остатка издержек обращения в части нереализованного товара и расходов будущих периодов.

    Согласно  разд. 2 "Оборотные активы" бухгалтерского баланса (форма N 1) в состав материальных запасов включаются:

    - сырье, материалы и другие аналогичные  ценности;

    - затраты в незавершенном производстве;

    - готовая продукция и товары  для перепродажи;

    - товары отгруженные;

    - расходы будущих периодов;

    - прочие запасы и затраты.

    В целом бухгалтерский и налоговый  учет организаций оптовой торговли соответствуют учету в других коммерческих организациях. Однако есть и специфические особенности, которые  необходимо учитывать при разработке методических основ проведения аудита организаций оптовой торговли (табл. 1). 

Таблица 1 

Специфические особенности торговых операций

организаций оптовой торговли 

    Указанные особенности определяют и технологию бухгалтерского учета торговых операций, который в дальнейшем выступает объектом аудиторского анализа.

    Принимая  во внимание, что одной их составляющих торговли является дальнейшая продажа  приобретенных товаров, особое внимание для целей бухгалтерского и налогового учета должно быть уделено специфике процесса продаж. Продажей признается переход права собственности на товар в соответствии с договором купли-продажи.

    Приведем  определения понятия "продажа", содержащиеся в гражданском, бухгалтерском и налоговом законодательстве:

    - по договору купли-продажи одна  сторона (продавец) обязуется передать  вещь (товар) в собственность другой  стороне (покупателю), а покупатель  обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную  денежную сумму (цену) - п. 1 ст. 454 ГК РФ;

    - продажа продукции, товаров, выполнение  работ и оказание услуг - это  факты хозяйственной деятельности, направленные на получение доходов,  которые относятся к обычным  видам деятельности организаций.  Продукция (товары, работы, услуги) признается проданной в момент отгрузки в связи с переходом права собственности к покупателю - п. 5 разд. II ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 16 разд. IV ПБУ 10/99 "Расходы организации";

    - передача на возмездной (безвозмездной)  основе товаров, работ, услуг (в том числе обмен), права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом для другого лица - п. 1 ст. 39 НК РФ.

    Специфика процесса продаж для организаций  оптовой торговли, а также отражения  соответствующих операций в бухгалтерском учете представлены в табл. 2. 

Таблица 2 

Специфика процесса продаж в организациях оптовой торговли 

    В составе расходов большинства организаций  оптовой торговли существенное место  занимают:

    - транспортные расходы, осуществляемые в процессе приобретения и реализации товаров;

    - расходы на предпродажную подготовку  товара;

    - расходы на рекламу, маркетинговые  исследования и продвижение товаров;

    - расходы на хранение и складирование  товаров (оплата труда работников складов, амортизация, ремонт и содержание основных средств, используемых при хранении и перемещении товаров и пр.).

    Среди многообразия хозяйственных операций в организации, занимающейся оптовой  торговлей, наиболее трудоемкой является учет торговых операций. Одна из основных задач бухгалтерского учета в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

    Трудоемкость  бухгалтерского учета торговых операций определяет высокую вероятность  возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. В связи с этим основной задачей аудиторской проверки организаций оптовой торговли является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях (главным образом в части операций по приобретению и движению товара). 
 

1.2. СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ   БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система  нормативных документов, которые  в зависимости от назначения и  статуса можно разделить по следующим  уровням: 

Закон «О бухгалтерском  учете» определяет:

- состав  хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые  основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского

учета;

- порядок  составления и представления  бухгалтерской от-

четности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают

порядок учета и оценки определенного  объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском  учете.

 Методические  рекомендации Минфина России  конкретизируют статьи законов  и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям

относятся:

- Методические  указания по инвентаризации имущества

и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);

- Методические  указания по бухгалтерскому учету  материально- производственных запасов  (приказ Минфина Росси!

от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План

счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее -

План  счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций осуществляется способом двойной  записи.

Методические  рекомендации других министерств и  ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом  РФ по торговле утверждены:

- Методические  рекомендации по бухгалтерскому  учету

затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного питания (письмо от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2);

- Методические  рекомендации по учету и оформлению  операций приема, хранения и отпуска  товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Минсельхозом  России утверждены 25 января 2001 года.

Рекомендации  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности

в сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

    Отметим, что бухгалтерское законодательство относит товары в состав материально-производственных запасов организации, на что указывает п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01). Следовательно, при формировании своей учетной политики в части учета товаров организации обязаны руководствоваться нормами указанного бухгалтерского стандарта. Причем положения ПБУ 5/01 применяются организациями в совокупности с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ). 
 

2.1БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРОВ 

    Для учета товаров и их движения в  Плане счетов бухгалтерского учета  хозяйственно-финансовой деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривается счет N 41 "Товары", к которому могут быть открыты субсчета, отражающие специфику двух основных форм реализации товаров - оптом или в розницу:

    - субсчет "Товары на складах";

    - субсчет "Товары в розничной торговле".

    Торговые  предприятия, основной целью которых  является оптовая продажа, ведут  учет товаров по покупным ценам, обеспечивая  получение информации о товарных запасах не только в стоимостном  выражении, но и в количественном.

    Принятие  товаров к учету на основании полученных от поставщиков сопроводительных документов отражают в учете следующими проводками:

    Д-т  сч. 41 "Товары", субсчет "Товары на складах",

      К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму, указанную в счете поставщика;

    Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным товарам",

      К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от стоимости товаров, указанной в счете поставщика.

    Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле". Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров; дебетовое сальдо отражает остаток товаров на начало или конец отчетного периода. Учет товаров, принятых на ответственное хранение или на комиссию, ведется на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или 004 "Товары, принятые на комиссию".

    В розничной торговле товары могут  учитываться по покупным или по продажным  ценам. Избранный предприятием вариант  учетной цены товаров фиксируется  в приказе об учетной политике. В любом случае в учетную цену не включается НДС, уплачиваемый поставщикам при приобретении товаров.

    Если  учет товаров ведется по покупным ценам, то принятие к учету поступивших  от поставщика в магазин товаров  отражается проводкой, аналогичной  той, которая составляется на оптовом  предприятии. Налог на добавленную  стоимость, уплачиваемый поставщикам, фиксируется отдельно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", при этом может быть использован субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", предложенный Планом счетов, утвержденным Минфином России. Но, на взгляд автора, удобнее ввести дополнительный субсчет "НДС по приобретенным товарам", так как торговые предприятия приобретают также и материалы. Кроме того, целесообразным может быть ведение отдельного субсчета к счету 19 для отражения НДС, уплаченного по услугам производственного характера:

    Д-т  сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле",

      К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на покупную стоимость товаров;

    Д-т  сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным товарам",

    К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от стоимости поступивших товаров.

    Если  учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам, то в момент их принятия к учету, кроме приведенных выше проводок, отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащего получению с покупателей. Сумма НДС подлежит включению в розничные цены товаров в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ. При этом на ярлыках и ценниках товаров сумма налога не указывается. Эти составляющие продажной цены товара учитываются на счете 42 "Торговая наценка". Кроме приведенных выше проводок при принятии к учету товаров в этом случае составляются также следующие проводки: