Организационные аспекты реализации бухгалтерского управленческого учета

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ОГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА              4

2    ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СПК КОЛХОЗ ИМЕНИ САЛАВАТА                                                                                                              12

2.1 Организационно–экономическая характеристика  СПК колхоз имени Салавата                                                                                                           12

2.2 Состояние  учётно–аналитической работы в СПК колхоз имени Салавата 14                                                                            

2.3 Организационные аспекты реализации бухгалтерского управленческого учёта                                                                                                                            28

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННЫХ АСПЕКТОВ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА                    41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ 

      Управленческий  учёт позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учёта отдельных видов деятельности. Организация управленческого учета – внутреннее дело. Организация сама решает, как классифицировать затраты,  насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

      Система управленческого учёта, которую можно адаптировать к условиям конкретного предприятия должна быть выбрана или разработана исходя из целей и возможностей управления. Следует уметь аргументировать обязательность выполнения функций управленческим учётом и использования его принципов при построении системы внутреннего учёта и контроля.

      Тема  курсовой работы – Организационные аспекты реализации бухгалтерского управленческого учета. Цель курсовой работы – подробное изучение теоретических, методологических основ организации управленческого учета. Объектом исследования является СПК колхоз имени Салавата Мелеузовского района.

      Задачи:

1. Исследовать проработанность темы в научной литературе и выявить общие проблемы и тенденции;
2. Описать состояние учетно–аналитической работы в СПК колхоз имени Салавата;

3)     Выявление особенностей организации управленческого учета. 

      1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА 
 

      В условиях рыночных отношений значительно  усложняется процесс управления предприятием, которому представлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

      Основные  функции управления – контроль и  регулирование. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия  все в большей мере зависит  от уровня информационного обеспечения  его отдельных подразделений и служб.

      Как показывает практика, предприятия, имеющие  сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной  экономической информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

      Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской деятельности.

      Финансовый  учет как основная часть информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной  информацией и не представляет информацию для планирования и координации будущего развития предприятия в условиях рынка. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета самостоятельного направления бухгалтерской деятельности.

      Менеджеры (управляющие) нуждаются в информации, которая поможет им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. Это: продажные цены, затраты на производство, спрос, рентабельность продукции, производимой на их предприятии, конкурентоспособность и т.д. Для менеджера важна любая информация, независимо от того, является она объектом учета или нет. Такую информацию и призван предоставить управленческий учет.

      В отечественной практике данное понятие  пока не используется. Но было бы ошибочным  утверждать, что управленческий учет – нечто новое для наших предприятий. Многие элементы его входят в наш бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции), оперативный учет (оперативная отчетность), экономический анализ (анализ себестоимости продукции, оценка выполнения заданий, обоснование принимаемых решений и т.д.).

      Однако  эта информация разбросана между  различными службами, формируется с  опозданием, например, анализ экономической  деятельности проводится, когда основные финансовые показатели уже сформированы, и повлиять на них нельзя. Эффективность работы отдельных подразделений предприятия практически не анализируется.

      В условиях централизованной системы  управления проводились мероприятия  по внедрению внутреннего хозяйственного расчета, который, в сущности, является прообразом управления по центрам ответственности. Методы управленческого учета, принимаемых в условиях административных мер управления, не давали должного результата. Это объясняется отсутствием собственника, заинтересованного в снижении затрат на производство и повышении его эффективности. Только в условиях рыночных отношений возможна независимая интеграция учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью подготовки информации для оперативных управленческих решений и прогнозирования будущего развития предприятия, считает Насырова А.Д. /13/

      Карпова Т.П. утверждает, что управленческий учет организационной деятельности предприятий включает в качестве своей основной задачи – эффективное функционирование служб и отделов управления на основе сформированной и обработанной в соответствии с целевыми установками информации при оптимальном уровне расходов на обслуживание и управление производством./12/

      Ветрова Л.В. считает, что система управленческого учета представляет собой один из самых эффективных инструментов управления, помогающий управленцам различных уровней принимать оптимальные решения, как в процессе оперативного руководства, так и при составлении перспективных планов развития предприятия. Наибольший эффект от создания такой системы будет достигнут в случаях согласованных действий с другими отделами агрофирм: финансово-расчетными центрами, планово-экономическими отделами, бухгалтерией. Такие действия управленческо–учетной службы будут способствовать достижению конечной цели управленческого учета – текущего прогнозирования эффективности деятельности предприятий, а также позволят повлиять на эффективность взаимоотношений между структурными подразделениями агрофирм в плане оценки вклада каждого подразделения в общий результат деятельности агрофирмы./8/

      Вахрушина М.А. утверждает, что организация  на предприятии системы управленческого  учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделение в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета.

      Обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции./6/

      Ларионова О.А. констатирует, что содержание бухгалтерского управленческого учета может трактоваться очень широко: помимо собственно учета здесь имеется в виду плановая, аналитическая работа, результаты которой предназначены для использования внутри предприятия с целью выработки эффективных управленческих решений. Тем более, переход на международные стандарты учета, осуществляемой Российской Федерацией, предполагает расширение функций и полномочий бухгалтерской службы, выход ее на новый качественный уровень и переход от учетной регистрации фактов хозяйственной жизни к всестороннему управлению производством./16/

      Попова  Л.В. выделила, главное правило управленческого  учета – максимизация полезности бухгалтерской информации при принятии решений руководством фирмы. Решение  этой задачи возложено на бухгалтеров-аналитиков (бухгалтеров-менеджеров). В функции бухгалтера-аналитика входит получение информации из данных бухгалтерского учета для планирования, контроля и стимулирования./17/

      Андрианова  Л.Ф. предполагает, что растущая конкуренция среди предприятий российского агропромышленного комплекса заставляет сегодня многих руководителей по-новому взглянуть на вопросы эффективности производства и получения прибыли. Один из главных шагов на этом пути– внедрение новых форм учета и контроля. Кроме привычных задач налогового и бухгалтерского учета теперь приходится решать и управленческие проблемы – планирование и распределение ресурсов и производства, гибкое ценообразование, эффективное управление запасами и пр. Соответственно надо выбирать уже не просто автоматизированные системы учета, а комплексные – ориентированные на задачи управления./5/

      Валебникова Н.В. считает, что  управленческая деятельность администрации и персонала любого предприятия направлена, прежде всего, на принятие обоснованных управленческих решений. Управленческий учет, в отличие от финансового учета, – это часть управленческих информационных систем. В США и Великобритании управленческие информационные системы получили широкое распространение. Их цель состоит в том, чтобы обеспечить все уровни управления необходимой для принятия решений информацией.

      Наиболее  сложной функцией управленческого  учета является функция регулирования (принятия управленческого решения), которая связана с решением таких  вопросов, как определение основных целей предприятия, формирование ассортимента вырабатываемой продукции, ценовой политики, капиталовложений. Также необходимо решить, как реагировать на отклонения от составленного плана производства. К таким отклонениям относятся: недостаток рабочей силы, материалов, кратковременное падение спроса, избыточные расходы на программу капиталовложений. Однако основной задачей управленческого учета остается контроль исполнения сметы (бюджета) внутри предприятия./7/

      По  убеждению Л.И.Хоружиго, исходя из специфики  организационного построения и особенностей современного состояния аграрной сферы, для раскрытия концептуальных основ управленческого учета необходим индуктивный подход, логический смысл которого заключается в том, что познание его как общественно-экономического явления ведется от частного к общему, от изучения единичных факторов к обобщениям, от причин к результатам.

      Согласно  избранному подходу, философскую интерпретацию  его диалектики можно выразить словами  известного родоначальника немецкой классической философии Эммануила Канта, который объективный источник ощущений в познаваемых явлениях, образующих сферу возможного опыта, определил следующим образом: «Теория без практики – мертва, а практика без теории – слепа». Отсюда концепцией является совокупность основополагающих представлений, формирующие теоретические положения управленческого учета как науки. В свою очередь, она определяет методологию – общие направления и способы решения поставленной задачи, или стратегию. Далее, используя совокупность конкретных рекомендаций и средств (инструментов) для реализации этой стратегии, составляют методику. Поэтому можно сказать, что методика является  элементом методологии. Практическая сторона методики позволяет определить целый ряд способов и приемов организационного построения./15/

      М.З. Пизенгольц считает, что управленческий учет может быть организован по-разному:

      - без специального отражения операций  управленческого учета на счетах  бухгалтерского учета с применением  двойной записи (т.е. синтетический  учет не затрагивается);

      - с отдельным отражением операций  управленческого учета на счетах  синтетического бухгалтерского  учета (в том числе с применением  разных вариантов корреспонденции  счетов).

      Естественно, самый простой вариант состоит  в том, чтобы отражать операции управленческого учета в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. Другими словами, операции управленческого учета отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.) и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета./14/

      В международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета в системе бухгалтерского учета.

      При первых двух вариантах управленческий и финансовый учет ведутся раздельно. Учет затрат в разрезе экономических  элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии; учет затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) — в управленческой. Для этой цели в организациях используются три класса счетов: счета финансового учета, счета управленческого учета, счета забалансового учета. При этом учет затрат и доходов как в финансовом, так и в управленческом учете ведется методом "затраты — выпуск" и требует применения специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм (стандартов) и по отклонениям от них.

      При первом варианте для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом используются специальные связующие счета. При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

      При третьем варианте учет затрат в разрезе  экономических элементов и доходов  по видам деятельности ведется в  финансовой бухгалтерии. Управленческий учет объединяется с оперативным  учетом и ведется без использования системы бухгалтерских счетов.

      При четвертом варианте управленческий и финансовый учет ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов в объединенную бухгалтерию. Следует отметить, что в большинстве отечественных организаций применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета./11/

      По  какому же варианту целесообразнее организовать управленческий учет? Ответ на этот вопрос во многом зависит от того, какому счетному плану отдать предпочтение. В настоящее время эта проблема широко обсуждается в отечественной экономической литературе. Одна группа экономистов предлагает расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям финансового и управленческого учета. Другая группа экономистов выбирает принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета подразделяются на три части:

1. Счета финансового учета;
2. Счета управленческого учета;
3. Счета забалансового учета.

      Третья  группа экономистов предлагает ограничиться рамками действующего счетного плана./9/

      По  мнению Каверина О.Д., исходя из целей  функционирования организации, факторов, влияющих на построение учета, принципов  выделения подсистем и выбранной  структуры подсистемы строится организационная структура управленческого учета. В частности определяется организационная структура управленческого учета; выявляются функции, взаимосвязи с другими подразделениями предприятия; составляются должностные инструкции, подбираются специалисты соответствующей квалификации, ведется подготовка кадров; организуется техническое и финансовое обеспечение, в  том числе обеспечение информационными технологиями. /10/

      В целом я считаю, что управленческий учет можно определить как интегрированную  систему внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и доходах как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений. Также необходимо отметить, что управленческий учет просто необходим для эффективного производства продукции в коммерческой деятельности. Эффективная реализация системы учета, анализа и оценки коммерческой деятельности с помощью управленческого учета может существенно поправить положение при снижении объемов производства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО–ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК  КОЛХОЗ ИМЕНИ «САЛАВАТА» 

2.1. Организационно–экономическая характеристика  СПК колхоз имени «Салавата» 
 

       В сельском хозяйстве земля – непременное условие производства сельскохозяйственной продукции, объем выпуска, который зависит от размера, структуры и качества земельных угодий. Земля здесь является главным средством производства. Она, с одной стороны, выполняет функцию средства труда, при помощи которого человек возделывает необходимые ему сельскохозяйственные культуры. А с другой стороны – функцию предмета труда, воздействуя на который человек получает растительные и животные продукты./9/

Таблица 1.1 Состав и структура земельных  угодий

       На  основе данных, содержащихся в таблице 1.1,можно сказать, что,земельная площадь  в хозяйстве изменяется и в 2009 году составила 9243 га.

       По  данным таблицы видно, что наибольший удельный вес занимает пашня, около 72 % от общей площади хозяйства. Значительную территорию занимают пастбища около 13 %.Особых изменений в структуре площади не произошло. При сравнении структуры земельных ресурсов хозяйства и районных земельных ресурсов, значительных отклонений не наблюдается.

Таблица 1.2  Показатели использования земельных угодий в СПК им. Салавата

       По  данным таблицы 1.2 видно, производство на 100 га пашни зерна увеличивается в течении 3 лет. Производство на 100 га с–х угодий молока особо не изменяется.

       Прибыль с–х угодий с каждым годом увеличивается, так же как и прибыль пашни. Следовательно,эффективность использования земли в хозяйстве имеет тенденцию к увеличению.

         Развитие и эффективность сельскохозяйственного  производства в значительной мере определяется наличием и использованием его материально–  технических ресурсов, составной частью которых являются основные производственные фонды, включающие различные постройки и сооружения, энергетические установки и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.

         В ходе производственной деятельности происходит постоянное наращивание стоимости основных фондов за счет их обновления, так и повышения цен на материально–технические средства особенно крупное увеличение стоимости основных фондов произошло после либерализации цен и резкого повышения их на технические средства.

        Обеспеченность основными фондами  и рациональное их использование  является важнейшим фактором  роста производительности труда,  увеличение объема продукции  и повышение доходов хозяйства.  Наличие основных фондов и их структура в СПК колхоз имени «Салавата» Мелеузовского района характеризуются данными таблицы 1.3, которые приведены ниже.

Таблица 1.3 Состав и структура основных производственных фондов СПК колхоз имени «Салавата»