Организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета СПК «Урожай»

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы интерес к управленческому  учету среди менеджеров и руководителей  предприятий неуклонно возрастает, т. к. в условиях рыночной экономики  ведение управленческого учета  представляет собой объективную  необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику и т.п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности. Управленческий учет позволяет системно рассмотреть внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности.

Становление управленческого учета  произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.

Другим важнейшим моментом, который  отмечается всеми авторами при определении  сущности управленческого учета, является аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от производственных расходов.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Таким образом, сущность управленческого  учета можно определить как интегрированную  систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Основным критерием действенности  системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм.

Тема курсовой работы является актуальной, так как внедрение управленческого  учета помогает компании достичь  оптимизации своей деятельности в рыночной экономике для максимизации прибыли.

Цель курсовой работы - изучение организационных аспектов реализации бухгалтерского управленческого учета в СПК «Урожай»

В соответствии с этой целью были поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты реализации бухгалтерского управленческого учета;

2) дать организационно- экономическую характеристику организации.

3) изучить состояние учетно- аналитической работы;

4) изучить организационные аспекты реализации управленческого учета  в СПК «Урожай»;

5) изучить пути совершенствования реализации бухгалтерского управленческого учета в СПК «Урожай».

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА

Дальнейшее развитие рыночных условий  хозяйствования требует существенной реорганизации всей системы экономической работы на предприятии. За долгие годы существования большинства хозяйственных организаций России ими накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа. Однако этот опыт формировался в условиях централизованно планируемой экономики, базирующейся на теоретической основе, существенно отличающейся от принципов рыночной экономики.

После приватизации и разгосударствления предприятия экономически и юридически обособились, стали самостоятельными, полностью отвечающими за результаты хозяйствования. Возросла ответственность всех звеньев управления организацией за эффективность производственно-финансовой деятельности. Некому спасать предприятия от угрозы разорения и банкротства, все проблемы приходится решать самим на основе соответствующей информации. и коренной перестройки деятельности экономических служб. Внешне, с точки зрения организационных форм, все остается в основном прежним: сохраняется и даже усиливается на внутризаводском уровне значение планирования, продолжает функционировать бухгалтерский учет, по-прежнему необходим всесторонний экономический анализ производственно-финансовой деятельности. Коренные изменения происходят главным образом в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической информации для управления.

Создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой накопили большой опыт рациональной экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является управленческий учет.

Основные функции управления –  контроль и регулирование. Эффективное  управление производственной деятельностью предприятия все в большей мере зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в  оперативной экономической информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых  и перспективных направлений  бухгалтерской деятельности.

Финансовый учет как основная часть информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не представляет информацию для планирования и координации будущего развития предприятия в условиях рынка. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета самостоятельного направления бухгалтерской деятельности.

Менеджеры (управляющие) нуждаются  в информации, которая поможет  им в принятии решений, контроле и  регулировании управленческой деятельности. Это: продажные цены, затраты на производство, спрос, рентабельность продукции, производимой на их предприятии, конкурентоспособность и т.д. Для менеджера важна любая информация, независимо от того, является она объектом учета или нет. Такую информацию и призван предоставить управленческий учет.

В отечественной практике данное понятие  пока не используется. Но было бы ошибочным  утверждать, что управленческий учет – нечто новое для наших  предприятий. Многие элементы его входят в наш бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции), оперативный учет (оперативная отчетность), экономический анализ (анализ себестоимости продукции, оценка выполнения заданий, обоснование принимаемых решений и т.д.).

Однако эта информация разбросана между различными службами, формируется с опозданием, например, анализ экономической деятельности проводится, когда основные финансовые показатели уже сформированы, и повлиять на них нельзя. Эффективность работы отдельных подразделений предприятия практически не анализируется.

В условиях централизованной системы  управления проводились мероприятия  по внедрению внутреннего хозяйственного расчета, который, в сущности, является прообразом управления по центрам ответственности. Методы управленческого учета, принимаемых  в условиях административных мер управления, не давали должного результата. Это объясняется отсутствием собственника, заинтересованного в снижении затрат на производство и повышении его эффективности. Только в условиях рыночных отношений возможна независимая интеграция учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа с целью подготовки информации для оперативных управленческих решений и прогнозирования будущего развития предприятия, считает Насырова А.Д[17]

Карпова Т.П. утверждает, что управленческий учет организационной деятельности предприятий включает в качестве своей основной задачи – эффективное функционирование служб и отделов управления на основе сформированной и обработанной в соответствии с целевыми установками информации при оптимальном уровне расходов на обслуживание и управление производством [10].

Ветрова Л.В. считает, что система  управленческого учета представляет собой один из самых эффективных  инструментов управления, помогающий управленцам различных уровней  принимать оптимальные решения, как в процессе оперативного руководства, так и при составлении перспективных планов развития предприятия. Наибольший эффект от создания такой системы будет достигнут в случаях согласованных действий с другими отделами агрофирм: финансово-расчетными центрами, планово-экономическими отделами, бухгалтерией. Такие действия управленческо-учетной службы будут способствовать достижению конечной цели управленческого учета – текущего прогнозирования эффективности деятельности предприятий, а также позволят повлиять на эффективность взаимоотношений между структурными подразделениями агрофирм в плане оценки вклада каждого подразделения в общий результат деятельности агрофирмы [4].

Вахрушина М.А. утверждает, что организация  на предприятии системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает отделение счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтерским управленческим учетом, или о выделение в общем плане специальных разделов, обобщающих счета управленческого учета [3].

Обособление счетов управленческого  учета, помимо улучшения информационного  обслуживания различных управленческих структур, создает условия для  сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции [5].

Насырова А.Д. констатирует, что  содержание бухгалтерского управленческого  учета может трактоваться очень  широко: помимо собственно учета здесь  имеется в виду плановая, аналитическая работа, результаты которой предназначены для использования внутри предприятия с целью выработки эффективных управленческих решений. Тем более, переход на международные стандарты учета, осуществляемой Российской Федерацией, предполагает расширение функций и полномочий бухгалтерской службы, выход ее на новый качественный уровень и переход от учетной регистрации фактов хозяйственной жизни к всестороннему управлению производством [17].

Валебникова Н.В. выделила, главное  правило управленческого учета – максимизация полезности бухгалтерской информации при принятии решений руководством фирмы. Решение этой задачи возложено на бухгалтеров-аналитиков (бухгалтеров-менеджеров). В функции бухгалтера-аналитика входит получение информации из данных бухгалтерского учета для планирования, контроля и стимулирования [2].

Андрианова Л.Ф. предполагает, что  растущая конкуренция среди предприятий  российского агропромышленного  комплекса заставляет сегодня многих руководителей по-новому взглянуть  на вопросы эффективности производства и получения прибыли. Один из главных шагов на этом пути - внедрение новых форм учета и контроля. Кроме привычных задач налогового и бухгалтерского учета теперь приходится решать и управленческие проблемы – планирование и распределение ресурсов и производства, гибкое ценообразование, эффективное управление запасами и пр. Соответственно надо выбирать уже не просто автоматизированные системы учета, а комплексные – ориентированные на задачи управления [1].

Валебникова Н.В. считает, что  управленческая деятельность администрации и персонала любого предприятия направлена, прежде всего, на принятие обоснованных управленческих решений. Управленческий учет, в отличие от финансового учета, - это часть управленческих информационных систем. В США и Великобритании управленческие информационные системы получили широкое распространение. Их цель состоит в том, чтобы обеспечить все уровни управления необходимой для принятия решений информацией.

Наиболее сложной функцией управленческого  учета является функция регулирования (принятия управленческого решения), которая связана с решением таких вопросов, как определение основных целей предприятия, формирование ассортимента вырабатываемой продукции, ценовой политики, капиталовложений. Также необходимо решить, как реагировать на отклонения от составленного плана производства. К таким отклонениям относятся: недостаток рабочей силы, материалов, кратковременное падение спроса, избыточные расходы на программу капиталовложений. Однако основной задачей управленческого учета остается контроль исполнения сметы (бюджета) внутри предприятия [1].

По убеждению Л.И.Хоружия, исходя из специфики организационного построения и особенностей современного состояния  аграрной сферы, для раскрытия концептуальных основ управленческого учета необходим индуктивный подход, логический смысл которого заключается в том, что познание его как общественно-экономического явления ведется от частного к общему, от изучения единичных факторов к обобщениям, от причин к результатам.

Согласно избранному подходу, философскую интерпретацию его диалектики можно выразить словами известного родоначальника немецкой классической философии Эммануила Канта, который объективный источник ощущений в познаваемых явлениях, образующих сферу возможного опыта, определил следующим образом: «Теория без практики – мертва, а практика без теории – слепа». Отсюда концепцией является совокупность основополагающих представлений, формирующие теоретические положения управленческого учета как науки. В свою очередь, она определяет методологию – общие направления и способы решения поставленной задачи, или стратегию. Далее, используя совокупность конкретных рекомендаций и средств (инструментов) для реализации этой стратегии, составляют методику. Поэтому можно сказать, что методика является  элементом методологии. Практическая сторона методики позволяет определить целый ряд способов и приемов организационного построения [19].

М.З. Пизенгольц считает, что управленческий учет может быть организован по-разному:

- без специального отражения  операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается);

- с отдельным отражением операций  управленческого учета на счетах  синтетического бухгалтерского  учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

Естественно, самый простой вариант  состоит в том, чтобы отражать операции управленческого учета  в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения  отдельной корреспонденции счетов для этих операций. Другими словами, операции управленческого учета отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.) и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета.

В международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета в системе бухгалтерского учета.

При первых двух вариантах управленческий и финансовый учет ведутся раздельно. Учет затрат в разрезе экономических  элементов и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии; учет затрат в разрезе статей калькуляции и доходов по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) — в управленческой. Для этой цели в организациях используются три класса счетов: счета финансового учета, счета управленческого учета, счета забалансового учета. При этом учет затрат и доходов как в финансовом, так и в управленческом учете ведется методом "затраты — выпуск" и требует применения специальных счетов для отражения затрат в пределах установленных норм (стандартов) и по отклонениям от них.

При первом варианте для осуществления взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом используются специальные связующие счета. При втором варианте управленческий учет по отношению к финансовому становится полностью автономным, а взаимосвязь между ними осуществляется оперативным путем, т. е. вне системы счетов бухгалтерского учета.

При третьем варианте учет затрат в разрезе экономических элементов  и доходов по видам деятельности ведется в финансовой бухгалтерии. Управленческий учет объединяется с оперативным учетом и ведется без использования системы бухгалтерских счетов.

При четвертом варианте управленческий и финансовый учет ведутся в общей бухгалтерии с использованием единого счетного плана. Этот вариант основан на полной интеграции учета затрат и доходов в объединенную бухгалтерию. Следует отметить, что в большинстве отечественных организаций применяется именно этот вариант организации бухгалтерского учета.

По какому же варианту целесообразнее организовать управленческий учет? Ответ на этот вопрос во многом зависит от того, какому счетному плану отдать предпочтение. В настоящее время эта проблема широко обсуждается в отечественной экономической литературе. Одна группа экономистов предлагает расширение действующего счетного плана, его приспособление к требованиям финансового и управленческого учета. Другая группа экономистов выбирает принятие нового плана счетов, согласно которому все счета синтетического учета подразделяются на три части:

- cчета финансового учета;

- cчета управленческого учета;

- cчета забалансового учета.

Третья группа экономистов предлагает ограничиться рамками действующего счетного плана [18].

По мнению Кавериной О.Д., исходя из целей функционирования организации, факторов, влияющих на построение учета, принципов выделения подсистем и выбранной структуры подсистемы строится организационная структура управленческого учета. В частности определяется организационная структура управленческого учета; выявляются функции, взаимосвязи с другими подразделениями предприятия; составляются должностные инструкции, подбираются специалисты соответствующей квалификации, ведется подготовка кадров; организуется техническое и финансовое обеспечение, в  том числе обеспечение информационными технологиями [11].

Из всех мнений авторов написанных свыше можно сделать вывод, что управленческий учет определяется как интегрированная система внутрихозяйственного учета, предоставляющую информацию о затратах и доходах как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений. Так же можно считать, что управленческий учет просто необходим для эффективного производства продукции в коммерческой деятельности. Эффективная реализация системы учета, анализа и оценки коммерческой деятельности с помощью управленческого учета может существенно поправить положение при снижении объемов производства.

2 ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СПК «УРОЖАЙ»

1. Организационно-экономическая характеристика СПК «Урожай» Бураевского района

Полное официальное  наименование кооператива - Сельскохозяйственный производственный кооператив «Урожай». Сокращённо: СПК «Урожай». Кооператив является коммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица. Кооператив учрежден по решению общего собрания членов кооператива от 17 февраля 2003 года в соответствии с Гражданским кодексом РФ, законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» и федеральным законодательством. Кооператив является правопреемником ассоциации крестьянских хозяйств (АКХ) имени Магдана Бураевского района. Срок деятельности кооператива неограничен.

СПК «Урожай» расположен в Бураевском районе республики Башкортостан. Административно-хозяйственным центром является с. Бураево. Районный центр - с. Бураево, находится в 152 км от г. Уфы, в 70 км от железнодорожной станции Янаул. Район занимает часть Прибельской увалисто-волнистой равнины и Нижнебельской низменности, относится к северо-лесостепной сельскохозяйственной зоне.

Климат умеренно континентальный, незначительно засушливый, с теплым летом и не очень холодной зимой. Среднегодовая температура - от плюс 1,5°С до плюс 2°С. Среднегодовое количество осадков составляет примерно 500 мм. Преобладают ветры южного и юго-западного направлений.

По территории СПК  «Урожай» протекают река Быстрый  Танып с притоками Сибирган, имеется много родников.

Почвенный покров в основном представлен преимущественно  оподзоленными  черноземами, серыми лесными и пойменными почвами, данные почвы по биохимическим  и физическим свойствам характеризуются  относительно хорошими и плодородными. Почвы отзывчивы на внесение минеральных и органических удобрений.

Кооператив самостоятельно планирует и осуществляет свою производственно-хозяйственную  деятельность. Срок деятельности кооператива  неограничен.

Кооператив является коммерческой организацией, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица. Права и обязанности юридического лица кооператив приобретает с момента его регистрации.

Имущество кооператива  формируется за счет:

- паевых взносов и  других вкладов;

- доходов, полученных  от результатов деятельности  кооператива;

- имущества, безвозмездно  переданного кооперативу государством, юридическими лицами и гражданами;

- заемных средств, при этом размер этих средств не должен превышать 90% от общего объема средств (валюты баланса) кооператива;

- других законных источников.

Имущество кооператива, созданного за счет паев членов кооператива  и ассоциированных членов, за исключением  имущества неделимых фондов, составляет паевой фонд.

Кооператив создается  в целях совместной деятельности членов кооператива по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции на основе личного трудового  участия и объединения его  членами имущественных паевых взносов.

Основными видами деятельности кооператива являются:

- производство сельскохозяйственной  продукции;

- переработка сельскохозяйственной  продукции;

- сбыт сельскохозяйственной  продукции;

другие виды, которые  считаются основными, в т. ч. лицензируемые.

Кооператив формирует  финансовые ресурсы за счет:

- средств, полученных  от реализации произведенной  продукции, выполненных работ  и оказанных услуг;

- средств, поступивших  от внешнеэкономической деятельности;

- коммерческого кредита;

- арендной платы;

- доходов от деятельности  предпринимательских формирований, созданных кооперативов и других  источников.

Прибыль кооператива, определяемая по бухгалтерскому балансу, распределяется следующим образом:

- на погашение просроченных  долгов;

- в резервный фонд и другие предусмотренные уставом неделимые фонды;

- для осуществления  в соответствии законодательством  обязательных платежей в бюджет;

- на выплату причитающихся  по дополнительным паевым взносам  членов и паевым взносам ассоциированных  членов кооператива дивидендов, общая сумма которых не должна превышать 30% от чистой прибыли.

Кооператив самостоятельно разрабатывает и реализует программу  своего экономического и социального  развития, определяет производственное направление, структуру производимой продукции в соответствии с предусмотренными Уставом видами деятельности.

Органами управления СПК «Урожай» являются:

- общее собрание кооператива;

- правление кооператива;

- председатель кооператива;

- наблюдательный совет.

Общее собрание является высшим органом управления кооператива и правомочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности, ибо сферы интересов кооператива, отменять или подтверждать любые решения правления кооператива и наблюдательного совета.

Общее собрание членов проводится не реже одного раза в год для обсуждения итогов работы в год и утверждения годового отчета, планов на следующий год, решения других вопросов.

Правление кооператива  является исполнительным органом, подотчетным  общему собранию и наблюдательному  совету. Осуществляет текущее руководство всей организационной, производственной, финансовой и культурно-бытовой деятельностью кооператива. Правление избирается общим собранием на срок не более пяти лет и состоит из 9 членов.

Правление кооператива:

- определяет приоритетные  направления деятельности кооператива;

- осуществляет в период  между собраниями общее текущее  руководство кооперативом;

- обеспечивает выполнение  принятых общим собранием решений;

- рассматривает текущие  дела.

Председатель СПК избирается общим собранием членов тайным голосованием простым большинством голосов сроком на 3 года.

Председатель осуществляет повседневное руководство деятельностью  кооператива, обеспечивает взаимодействие кооператива с государственными органами и другими учреждениями и организациями, несет ответственность за производственно-хозяйственную деятельность кооператива.

Наблюдательный совет  состоит из 5 человек, избираемых общим  собранием из числа членов кооператива. Срок полномочий составляет 3 года.

Наблюдательный совет:

- контролирует деятельность правления кооператива и с этой целью входит в курс всех дел СПК;

- проверяет годовой  баланс, отчет о состоянии дел;

- дает заключение по  заявлениям о вступлении в  члены кооператива.

В своей деятельности СПК руководствуется законодательством  РФ, РБ и уставом.

Основным источником информации о деятельности предприятия  является бухгалтерская (финансовая) отчетность. Наибольшую информацию для анализа  содержат Бухгалтерский баланс (форма  № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), для более детального анализа за финансовый год могут быть использованы данные всех приложений к балансу.