Организация аудиторских проверок

Введение

Тема данной курсовой работы – организация аудиторских  услуг

Актуальность  данной темы объясняется тем, что  с каждым годом растет потребность  в аудите и создании большего числа  аудиторских организаций. Аудиторство - особая самостоятельная организационная  форма контроля. Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции по отчетности. Это выражается признанием того, что одна сторона должна быть подотчетна другой и что должен осуществляться контроль выполнения данной обязанности, причем такой контроль подразумевает получение некоторой информации, разъяснений или отчета. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.

Особое  значение аудит имеет для получения  уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых  решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему  использованию средств, находящихся  в распоряжении предприятия.

Немаловажное  значение аудит имеет в сфере  посреднических контактов, Как уже  упоминалось выше, в мире бизнеса  необходима точная информация, для  того, чтобы принимались деловые  решения. Поэтому аудиторы осуществляют полезную для обеих сторон деятельность: покупателя и потребителя.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных  операций законодательству, достоверности  отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые  аудиторами предприятиям и организациям. Основной целью аудиторской деятельности является обеспечение достоверности  финансовой и бухгалтерской отчетности предприятий.

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и  осуществляется компетентным независимым  лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации. В рамках данного определения можно отметить ряд ключевых компонентов :

1. Необходимым условием  ведения любой аудиторской деятельности  является четкое представление  о ее рамках, которые могут  определяться параметрами конкретного  экономического субъекта;

2. Аудитор стремится заполнить  "информацию бреши" между  объектами аудита и теми, кто  заинтересован в его проведении. Это связано с те тем, что  в отчетах обычно недостает  информации, представляющий интерес для проводящих аудит или отчеты нельзя считать достоверной и надежной основ' ой для оценки и принятия решений;

3. Ключевым компонентом  является квалификация лиц, проводящих  аудит. Аудитор должен уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии , на основании которых- следует эти факты оценивать. Кроме того, как упоминалось выше, от аудиторов требуется соблюдение определенных норм поведения, выражающиеся прежде всего в его независимости и умению противостоять внешним воздействиям и давлению извне;

Аудиторы - это независимые  специалисты в области учета, анализа, контроля, имеющие соответствующие  лицензии на право ведения аудиторской деятельности, которые проверяют и анализируют производственно-хозяйственную деятельность различных производственно-экономических систем, как правило; на договорных началах, а также составляют заключение о конечных результатах деятельности исследованных систем за определенный период времени.

4. Основным содержанием  аудиторской деятельности является  деятельность по сбору и оценке  фактов, без чего никакой аудиторский  отчет не может восприниматься  как результат проверки;

5. Собранные факты, касающиеся  функционирования или информации  и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам  или критериям. Такие критерии  могут устанавливаться либо извне,  при внешнем аудите, либо в  случае внутреннего аудита вытекать  из планов и намерений, определяемых  руководством предприятия на  конкретную аудиторскую проверку;

6. Заключительным этапом  аудиторской проверки является  составление аудиторского отчета, посредством которого проверяющий  информирует о вскрытых в ходе  проверки обстоятельствах и о  сделанных заключениях для тех  групп, которые проявляют к  этому законный интерес.

Целесообразно различать  собственно аудит как контроль и  удостоверение достоверности финансовых отчетов предприятий, учреждений и  организаций и деятельность аудиторских  фирм, которая сводится не только к  проверкам, но и включает всевозможные иные услуги в области финансов и  бухгалтерского учета.

В рамках общих параметров понятия аудита различают несколько  его вариантов:

1) аудиторство финансовой  отчетности, служащее для выяснения полноты и достоверности финансовой информации, ее соответствия определенным требованиям;

2) согласованный или регулярный  аудит, основной целью имеющий  проверку соблюдения конкретных  процедур, норм или правил деятельности. Предметом аудита в данном  случае является главным образом  метод работы проверяемого объекта  и его персонала При этом досконально анализируется недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений;

3) аудиторство производственной  деятельности, состоящее в проверках качественных аспектов производственной деятельности предприятия. Основная цель его состоит в содействии увеличению выпуска конечной продукции с максимально низкой себестоимостью. Аудитор должен при этом предложить конкретнее направления повышения эффективности и производительности работы данного предприятия;

4) аудиторство, цель которого - проверка нарушений экономической дисциплины. При его проведении изучаются основные направления финансового и экономического развития предприятия или отрасли. Рекомендации аудиторов в этом случае сводятся к одобрению или неодобрению тех или иных тенденций развития, предвидению возможных последствий принимаемых решений. Этот вид аудиторства очень трудоемок, поскольку требует изучения многих аспектов проблемы, подвергаемой экспертизе.

Согласно  Закону Украины  «Об аудиторской деятельности», аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации и предоставление услуг по профилю деятельности. Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Украины.

Аудит в  соответствии с Международными стандартами  аудита (МСА) предназначен для обеспечения  разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая  в целом, не содержит существенных искажений.

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

 Таким  образом, удовлетворение потребностей  людей, которые нуждаются в  том, чтобы та или иная организация  предоставила им подвергнутый  аудиту финансовый отчет, можно  рассматривать как непосредственную  цель аудита. Другими словами,  целью аудита финансовой отчетности, является выражение мнения о  том, насколько она (финансовая  отчетность) представляет финансовое  положение, результаты операций  и денежные потоки в соответствии  с действующим законодательством.

Главная задача аудита заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности и высказывания о ней мнения заказчику.

Аудиторская деятельность - это независимая проверка бухгалтерской отчетности, составленной предприятиями и организациями  в соответствии с действующим  законодательством, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения  активов, обязательств, собственных  средств и финансовых результатов  за отчетный период.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой  практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации  предприятия и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и отчетности. Данная курсовая работа посвящена аудиту административных расходов.

Под  расходами  согласно п.4 П(С)БУ-16 « Расходы » понимается уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала. Затраты деятельности национальными стандартами бухгалтерского учета трактуются, как один из элементов, которые связаны с определением прибыли, то есть активы, которые выбывают или амортизируются: себестоимость реализуемой продукции, потери, убытки и прочее выбытие активов.            Из вышесказанного следует отметить актуальность учета административных  расходов  на  предприятии , так как административные  расходы тесно связаны с прочими расходами общехозяйственного назначения, т. е. с расходами в целом по  предприятию (общие корпоративные затраты (организационные расходы , затраты на проведение годового собрания, представительские расходы и т. п.).     Целью курсовой  работы является анализ проведенной аудиторской проверки на предприятии ПАО «Партизан» Симферопольского района, выявление недочетов по отражению хозяйственных операций в учете и отчетности и способы устранения ошибок.

Задачами  курсовой  работы являются:

-установление  правильности  документального оформления  накопления  и списания  расходов  деятельности ;

-изучение  правильности  накопления, распределения  и  списания расходов;

-анализ  информационного  обеспечения администрации   предприятия   о расходах деятельности для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

-контроль за фактическим уровнем расходов в соотношении с их нормативами и плановыми размерами и с целью выявления отклонений;

-проверка  правильности  исчисления расходов  деятельности  для оценки и  расчета финансовых  результатов;

-подтверждение  законности  и правильности отражения   на счетах бухгалтерского учета   по учету расходов деятельности;

-оценка  состояния  синтетического и аналитического  учета  расходов ;

- проверка  полноты,  правильности и достоверности   отражения информации о затратах  деятельности в отчетности.        При написании  курсовой  работы  использовались методы взаимной  проверки, арифметической и нормативной.

1. Теоретическое обоснование  аудита

1. Экономическая сущность и учет объекта аудита

Аудит в любой стране - лишь элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».

Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет. Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

По Закону Украины «Об аудиторской деятельности», аудит — проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Украины. Аудит особый вид контроля. Согласно законодательству Украины имеются следующие стадии развития аудита. Основные концепции мирового развития аудита:

 Внутренний и внешний аудит. Виды внешнего аудита, изменение роли государства в регулировании аудиторской деятельности.

Обязательный и инициативный аудит. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке. Согласно концепции рыночного регулирования взаимоотношения между субъектами национальной и международной экономики регулируются без вмешательства государства, которому отводится роль организатора деятельности. Саморегулирование, привлекательное в виде теории, привело в начале ХХ в. к глубокому мировому экономическому кризису. Стала очевидной необходимость вовлечения государства и общества в экономическую жизнь страны в качестве активных участников наравне с коммерческими предприятиями и организациями. А роль государства и общества является особой и заключается в контроле над экономической активностью субъектов экономики, осуществляемом с целью препятствия монополизации рынка, ограничения сверхприбылей, создания максимально равных условий для свободной конкуренции.

Чем более высокой ступени  развития достигает общество, тем  сложнее и многообразнее становятся взаимоотношения экономических субъектов, тем большие усилия государственных и общественных регулирующих органов требуются для сохранения определенной пропорции в народном хозяйстве, поддержания экономической активности в низкорентабельных, но общественно значимых отраслях, повышения доверия к участникам национальной экономики. Функция контроля рассматривается в условиях рыночной экономики на макро- и микроуровне. Контроль на макроуровне — государственный контроль — осуществляется органами надзора над деятельностью хозяйствующих субъектов. Контроль на микроуровне представляет собой одну из функций управления. Государственный контроль характеризуется разнонаправленностью, охватывает все стороны национальной экономики. Одним из направлений государственного контроля является финансовый контроль.

Классификация финансового  контроля

По организационным формам: • государственный • ведомственный • вневедомственный

По времени проведения: предварительный, текущий, оперативный, последующий.

По источникам информации: документальный, фактический.

Государственный финансовый контроль решает несколько задач:

1) контроль за образованием и использованием средств бюджета РФ и ее субъектов;

2) контроль правильности  и эффективности использования  кредитных ресурсов;

3) контроль над осуществлением  денежной, налоговой и валютной  политики;

4) контроль государственного  внутреннего и внешнего долга.

При советской экономике  основной формой государственного  контроля являлась ревизия.

Ревизия - это проверка хозяйственно-финансовой деятельности учреждения, предприятия  или должностного лица, производимая уполномоченным на то государственным  органом с целью выявления  и устранения недостатков в их работе, а также законности их действий.

В условиях  государственной  собственности широкое применение ревизии было оправданным.

В рыночной же экономике  ревизионные проверки не могут удовлетворять  потребность собственников бизнеса в полной, достоверной и качественной информации для принятия управленческих решений. Значение ревизии состоит в установлении законности и достоверности хозяйственных операций, правильности действий должностных лиц при их совершении. Она проводится созданной в рамках организации ревизионной комиссией, подотчетной руководству.

Таким образом, в коммерческой организации ревизия выполняет функцию контроля на микроуровне, т. е. соизмеряет фактический результат хозяйственно-финансовой деятельности с запланированным и выявляет лиц, виновных в допущении отклонений.

Однако руководство предприятия  и заинтересованных в  работе лиц интересует не только законность ведения дела и правильность выполнения распоряжений руководства, но и экономическая эффективность и целесообразность совершенных хозяйственно-финансовых операций. Такие дополнительные возможности предоставляет им аудит, который в данном случае трактуется шире и контроля, и ревизии.

Сходство ревизии и аудита заключается в том, что оба процесса представляют собой форму финансового контроля и используют одну и ту же документальную базу. Различаются эти понятия по ряду признаков:

• ревизия представляет собой принудительную форму контроля, тогда как в процесс аудита субъекты вступают добровольно и  являются равноправными участниками  процесса аудиторской проверки;

• ревизия преследует цель выявления нарушения и наказания  виновных лиц, а аудит — выявление, локализацию, оценку и признание  недостатков как неотъемлемой части хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• основной задачей ревизии  является сохранение активов организации  и предотвращение злоупотреблений  при их расходовании; задача аудита - привлечение новых пассивов (ресурсов), гарантирование качества самой хозяйственно-финансовой деятельности.

Аудиторская деятельность - это независимая предпринимательская  деятельность в области контроля над правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности организаций (аудит) и оказания сопутствующих аудиторских услуг. Так аудиторская деятельность понималась не всегда. Одна из первых книг по аудиту определяла, что его цель состоит в решении трех задач:

1) выявление мошенничества; 

2) выявление технических  ошибок;

3) определение принципиальных  ошибок.

Такое толкование аудита несколько  отличается от современного. Чтобы доказать это, рассмотрим вкратце историю развития аудита.

По мнению специалистов, слово «аудит» происходит от латинского audio — «слушающий».

Еще в Древнем мире, как  только функции владения и управления собственностью были разделены между  основными субъектами хозяйствования того периода - государством и рабовладельческим  имением, была впервые осознана необходимость  в аудите.

Дошедшие до нас древнеримские  источники свидетельствуют о  том, что учет, как правило, вели одновременно и независимо друг от друга двое специально назначенных лиц. Такая  организация учетного процесса прежде всего была обусловлена желанием предотвратить разворовывание государственной казны или имущества отдельного рабовладельца. Вместе с тем она служила подтверждением точности отчетности. Кроме того, для проверки правильности учетных записей использовали инвентаризацию. Но и на эти приемы контроля целиком не полагались.

Для того чтобы определиться с категориями "предмет "объекты  аудиторской деятельности", нужно  выяснить, в чем заключается отличие  между аудитором и ревизором, аудитом и ревизией. Более наглядно это можно сделать посредством табл. Все приведенное выше дает возможность определиться с категориями "предмет аудита", "метод аудита", "объекты аудиторской деятельности".

Предмет аудита — состояние  экономических, организационных, информационных и других характеристик системы, которое пребывает в сфере  аудиторской оценки. Как видно  из этой формулировки, предмет аудита (аудиторских услуг) имеет много  общего с предметом ревизии и  экономическим анализом.

Предметом экономического анализа  также являются хозяйственные процессы и явления, их количественная характеристика и оценка экономических объектов – ресурсов, продукции, прибыли.

Предметом ревизии являются такие же процессы и явления и  их оценка относительно выполнения законодательства.

В то же время предмет  анализа, ревизии и аудита имеет отличия, Аудит  выходит за пределы контроля и ревизии. Вопрос налогов, оценки имущества, эффективности систем управления не является объектом ревизии и анализ

Объект аудиторской деятельности — это взаимоувязанные экономические, организационные, информационные, технологические  и другие стороны функционирования системы, что изучается, состояние  которой может быть оценено количественно  и качественно. Объекты аудита могут  быть разными за составом и структурой, отношением к разным сферам деятельности, другими характеристиками. Такая  широкая характеристика объектов аудита нуждается в их классификации.

По  видам:

1. Активы:

-        основные  средства и необоротные активы;

-        запасы  и расходы; 

-        деньги, расчеты и другие активы.

2.Хозяйственные факты  как процессы производства и  реализации продукции:

-        обеспечение  процесса производства рабочей  силой;

-        внедрение  в производство новой техники  и технологии;

-        материально-техническое  снабжение;

-        техническое,  хозяйственное, энергетическое обеспечение  производства

3 Пассивы

-        источники  собственных и приравненных к  ним средств;

-        долгосрочные  пассивы;

-        расчеты  и другие пассивы.

4. Экономические результаты  деятельности:

-        объемы производства;

-        производительность  труда;

-        себестоимость  продукции;

-        рентабельность;

-        расходы  производства.

5 Организационные формы  управления:

-        организационная  структура производства;

-        структура  и функции аппарата управления.

6. Методы управления:        

-        системы  стимулирования труда;

-        внутрипроизводственная  система стимулирования производства.

7. Функции управления:

-        планирование  и нормирование;

-        учет, контроль, экономический анализ;

-        ценообразование;

-        внутренний  аудит.

По сложности:

-        сложные  объекты — совокупные ресурсы  и хозяйственные процессы ,целостные системы управления;

-        простые  объекты — ресурсы, хозяйственные  процессы, системы управления, которые  имеют относительно первой группы  подчиненное значение.

Сложность объекта — признак  относительный. Она определяется размерами  предприятия, объемами производства, его  организационной структурой, особенностями  продукции, которая производится. Однако с позиций аудита этот признак  имеет большое значение, поскольку  определяет объем, характер и сроки  выполнения работ, методичные подходы  к организации аудита.

По  отношению объектов к сфере деятельности:

- производство основное, вспомогательное и обслуживающее;

- материально-техническое  снабжение и сбыт;

- подготовка производства;

- управление.

По состоянию объектов во времени:

—  прошлому;

—  настоящему;

—  будущему.

В прошедшем времени оценивается  состояние достоверности бухгалтерской  отчетности, законности и целесообразности хозяйственных операций, эффективности  использования ресурсов.

В настоящем времени оценивается  состояние объектов при проверке основных средств, запасов и расходов, денег, расчетов и других активов, на грани аудита и ревизии, когда  делаются выводы относительно реального  состояния учета, планирования, нормирования.

Оценка будущего состояния  — результат аудиторского исследования, связанного с перспективным анализом разных сторон деятельности предприятия.

По характеру оценки состояния  предприятия:

- качественная и количественная  оценка;

- только качественная  оценка;

- только количественная  оценка.

К объектам первой группы принадлежат  хозяйственные процессы на предприятии.

Объекты второй группы —  это те, которые нельзя оценить  количественно, поскольку такая  оценка противоречит их внутреннему  содержанию. К ним относят организационные  формы, методы, формы и функции  управления.

Третья группа — это  объекты, которые не могут иметь  практически других оценок, кроме количественных. Это ресурсы и экономические результаты деятельности предприятий.

По срокам пребывания объектов в поле деятельности аудита:

- объекты, которые постоянно  находятся в поле аудиторского  внимания;

- объекты периодической  аудиторской оценки;

- объекты разовых аудиторских  оценок.

К объектам, которые постоянно  находятся в поле деятельности аудита относятся  экономические результаты деятельности, хозяйственные процессы,  функции управления. Аудиторское влияние заключается в постоянном консультировании предприятия аудиторской фирмой.

 К объектам периодической  аудиторской оценки относят ресурсы,  хозяйственные процессы, экономические  результаты деятельности, утверждение  достоверности бухгалтерской отчетности, анализ финан. состояния, оценка стоимости имущества — направления аудиторской деятельности, которые не постоянные для предприятия. {об объектов разовых аудиторских оценок относят организационные формы, методы и функции управления.

По отношению объектов к разным видам аудита выделяют объекты внутреннего и внешнего аудита.

Следует признать, что между  объектами внутреннего и внешнего аудита нет существенного отличия, и следует помнить, что в поле зрения внутреннего аудита находятся  абсолютно все виды объектов, приведенные  в классификации под этим признаком. При особенных обстоятельствах  они могут быть объектами внешнего аудита. Цель данного раздела экономическая сущность и учет административных расходов на предприятии ПАО «Партизан» Симферопольского района.

Под  расходами согласно п.4 П(С)БУ-16 «Расходы» понимается уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала.  Затраты деятельности национальными стандартами бухгалтерского учета трактуются, как один из элементов, которые связаны с определением прибыли, то есть активы, которые выбывают или амортизируются: себестоимость реализуемой продукции, потери, убытки и прочее выбытие активов.            В соответствии с МСФО «Административные расходы» (Administrative expenses) — периодические расходы, относящиеся к функционированию  предприятия  в целом. Например, заработная плата управленческого персонала, затраты на офисные принадлежности, проценты по кредитам, страховка общая и т. п.       В Отчете о финансовых результатах (ф.№2) указывается информация о расходах, понесенных в результате операционной, инвестиционной и финансовой и чрезвычайной деятельности за отчетный и предыдущий периоды. В Примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф.№5) расшифрована общая сумма расходов на конец периода.    В соответствии с П(С)БУ-16 «Расходы» к административным расходам относятся следующие общехозяйственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием: